Статья: Вниманию спецрежимников: новшества законодательства в части применения онлайн-ККТ

(Паршина Л.Ю.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 1

В конце 2017 года приняты два Федеральных закона, положения которых касаются изменения сроков перехода на онлайн-ККТ, а также применения налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ отдельными категориями пользователей, а именно «вмененщиками» и коммерсантами на ПСНО (Федеральные законы от 27.11.2017 № 337-ФЗ, 349-ФЗ, далее — Федеральные законы № 337-ФЗ, 349-ФЗ). Подробности — в данном материале.

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Федеральный закон № 54-ФЗ) ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (в том числе аптеками) при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим Законом.

К сведению. Осуществление расчетов без применения ККТ является нарушением законодательства и предусматривает административную ответственность по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (Письмо ФНС России от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899).

В силу ст. 2 Закона аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, могут не применять ККТ (п. 5). Преференции имеют также аптечные организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся фармацевтической деятельностью, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях <1> (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), при условии выдачи покупателю по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета (п. 3 названной статьи).

---

<1> Перечень данных территорий утверждается органом государственной власти субъекта РФ, в пятидневный срок доводится до ФНС и размещается в Интернете.

На основании п. 7 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ в отдаленных от сетей связи местностях <2> пользователи могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных.

---

<2> Перечень указанных местностей также должен быть утвержден органом государственной власти субъекта РФ, доведен в пятидневный срок до ФНС и размещен в Интернете.

К сведению. Неутверждение чиновниками перечня местностей, удаленных от сетей связи, свидетельствует об отсутствии в том или ином субъекте РФ указанных местностей (Письмо ФНС России от 27.01.2017 № ЕД-4-20/1435).

На сегодняшний день действуют критерии определения отдаленных от сетей связи местностей (утверждены Приказом Минкомсвязи России от 05.12.2016 № 616). Документом установлено, что критерием определения отдаленных от сетей связи местностей для целей применения ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, является численность населения указанных местностей. Она не должна превышать 10 тыс. человек (см. Информацию ФНС России «О критериях территорий, где кассовую технику можно использовать без передачи данных в ФНС России»).

О сроках перехода на онлайн-ККТ

Напомним, Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее — Федеральный закон № 290-ФЗ), внесшим изменения в Федеральный закон № 54-ФЗ, предусмотрен поэтапный переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах, осуществленных с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа, через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде. Так, в обязательном порядке на онлайн-кассы владельцам ККТ необходимо было перейти с 01.07.2017.

При этом п. 7 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ предоставляет отсрочку по переходу на онлайн-ККТ до 01.07.2018 следующим категориям налогоплательщиков:

• индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО;
• плательщики ЕНВД.

До названной даты указанные субъекты могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств от покупателя. С 01.07.2018 и «вмененщики», и «патентщики» обязаны применять ККТ в общем порядке. Добавим, в отношении введения обязанности применять ККТ индивидуальным предпринимателям на ПСНО контролирующие органы высказались следующим образом. Из-за непредставления данными лицами налоговых деклараций и неприменения ККТ налоговые органы лишены возможности осуществлять контроль в отношении установленных для названных предпринимателей ограничений по доходам в части проведения как камеральных проверок, так и проверок соблюдения законодательства о применении ККТ. При этом осуществление выездной проверки коммерсанта на патенте в целях контроля за обозначенным ограничением крайне неэффективно. Следовательно, переход указанных спецрежимников на онлайн-кассы является неизбежным (Письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-01-15/80827).

Кого коснулись изменения?

Федеральным законом № 337-ФЗ в положения п. 7 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ внесены изменения: для некоторых субъектов, применяющих ПСНО или спецрежим в виде ЕНВД, отсрочку применения ККТ продлили до 01.07.2019.

Новшества коснулись следующих категорий налогоплательщиков:

• организаций и индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД, осуществляющих виды деятельности, которые предусмотрены пп. 1 — 5, 10 — 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ;
• индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД, осуществляющих виды деятельности, которые поименованы в пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры;
• индивидуальных предпринимателей на патенте, осуществляющих виды деятельности, которые установлены пп. 1 — 15, 18 — 28, 30 — 44, 49 — 58, 60 — 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
• индивидуальных предпринимателей на патенте, осуществляющих виды деятельности, которые оговорены в пп. 45 — 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры.

Обратите внимание! Нормы п. 7.3 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ предписывают: в случае заключения трудового договора с работником коммерсанты обязаны в течение 30 календарных дней с даты заключения такого трудового договора зарегистрировать ККТ.

Аптечные организации и предприниматели вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в отношении вида деятельности «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли»). ПСНО индивидуальные предприниматели вправе применять:

• в соответствии с пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в отношении фармацевтической деятельности);
• в соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли).

С учетом сказанного индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ в части указанных видов деятельности до 01.07.2019, если они:

• являются плательщиками ЕНВД и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
• применяют ПСНО в отношении осуществляемой ими фармацевтической деятельности на основании соответствующей лицензии;
• применяют ПСНО в отношении розничной торговли и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры.

Условие неприменения ККТ при этом сохраняется: выдача по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу)) в порядке, установленном Федеральным законом № 54-ФЗ.

Применять ККТ с 01.07.2018 обязаны остальные спецрежимники, а именно:

• аптечные организации, находящиеся на уплате ЕНВД;
• коммерсанты на «вмененке» или применяющие ПСНО, использующие при этом труд наемных работников.

Новшества, связанные с получением налогового вычета

Федеральным законом № 349-ФЗ внесены изменения в отдельные положения ч. II НК РФ, устанавливающие право налогоплательщиков на получение налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ. Возможность их получения, по мнению компетентных органов, позволит снизить финансовую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, возросшую в связи с необходимостью приобретения онлайн-ККТ и обязательностью ее применения при осуществлении расчетов с покупателями (Письма Минфина России 05.12.2017 № 03-01-15/80827, от 24.11.2017 № 03-01-15/78049, 03-01-15/78055).

К сведению. Согласно информации ФНС в настоящее время в продаже представлена ККТ стоимостью менее 18 000 руб., включая фискальный накопитель, которая доступна для заказа на сайтах производителей ККТ в Интернете с фиксированным сроком доставки. Информация о ценах на ККТ, производителях, а также иная справочная информация и материалы о новом порядке применения ККТ, в том числе буклет новых моделей и моделей, подлежащих модернизации, размещены на сайте ведомства (www.nalog.ru) в разделе «Новый порядок применения контрольно-кассовой техники».

Кто может претендовать на получение налогового вычета по ККТ?

Коммерсанты-«вмененщики»

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, вправе уменьшить «вмененный» налог на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ (ст. 346.32 НК РФ дополнена п. 2.2) при наличии следующих условий:

• онлайн-касса включена в реестр ККТ;
• ККТ используется при осуществлении расчетов в ходе «вмененной» деятельности;
• регистрация ККТ в налоговых органах произведена в период с 01.02.2017 до 01.07.2019.

Уменьшение суммы ЕНВД в данном случае производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю в сфере фармацевтического бизнеса и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму единого «вмененного» налога на сумму расходов на приобретение ККТ в размере 18 000 руб. при условии регистрации соответствующей кассовой техники с 01.02.2017 до 01.07.2018.

Уменьшение суммы единого налога в данном случае производится при его исчислении за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

Предприниматели на патенте

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО, Федеральным законом № 349-ФЗ также закреплено право использования налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ (ст. 346.51 НК РФ дополнена п. 1.1).

При этом должны соблюдаться следующие условия:

• кассовая техника включена в реестр ККТ;
• ККТ используется при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСНО;
• онлайн-касса зарегистрирована в ИФНС в период с 01.02.2017 до 01.07.2019.

Уменьшение суммы налога производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей ККТ.

Индивидуальные предприниматели, торгующие в розницу и использующие в своей деятельности труд наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры, вправе уменьшить налог на сумму расходов на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, при условии регистрации соответствующей ККТ с 01.02.2017 до 01.07.2018. В таком случае уменьшение «патентного» налога производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 году и завершаются после регистрации ККТ.

К сведению. Если налогоплательщик получил в соответствующих периодах несколько патентов и при исчислении налога по одному из них расходы по приобретению ККТ с учетом ограничения, установленного абз. 1 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ, превысили сумму этого налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому(им) патенту(ам), на сумму указанного превышения.

О расходах спецрежимников на приобретение ККТ

В расходы по приобретению онлайн-касс включаются затраты на покупку:

• контрольно-кассовой техники;
• фискального накопителя;
• необходимого программного обеспечения.

Кроме того, в соответствующих расходах могут быть учтены затраты на выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и пр.), в том числе затраты на приведение кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом № 54-ФЗ, в том числе затраты на модернизацию ККТ (Письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-01-15/80841).

Обратите внимание! Расходы по приобретению ККТ не учитываются при исчислении налога (ЕНВД или «патентного» налога), если они были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.

Об обязанности коммерсанта на ПСНО уведомить налоговиков об уменьшении налога

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСНО, обязан проинформировать инспекцию (в которой он состоит на учете и в которую должна быть уплачена сумма налога, подлежащая уменьшению) о применении им налогового вычета по ККТ. Для этого он должен направить в адрес контролеров уведомление об уменьшении суммы «патентного» налога на сумму расходов по приобретению ККТ.

Сделать это можно в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи.

Форма, формат и порядок представления указанного уведомления утверждаются ФНС. До утверждения формы уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО (на момент подготовки данного материала форма уведомления еще не утверждена), налогоплательщик вправе уведомить налоговый орган об уменьшении суммы налога в произвольной форме с обязательным указанием следующих сведений:

• фамилии, имени, отчества (при наличии) налогоплательщика;
• ИНН;
• номера и даты патента, в отношении которого производится уменьшение суммы налога;
• сроков уплаты уменьшаемых платежей и сумм расходов по приобретению ККТ, на которые они уменьшаются;
• модели и заводского номера ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы «патентного» налога;
• суммы понесенных расходов по приобретению соответствующей ККТ.

О праве инспекции отказать в налоговом вычете

Если налоговый орган на основании имеющейся у него информации установит, что сведения, указанные в уведомлении об уменьшении суммы налога, являются недостоверными или не соответствуют установленным требованиям, то налогоплательщику (в срок не позднее 20 дней со дня получения уведомления) будет отказано в уменьшении суммы налога на расходы по приобретению ККТ, в отношении которой установлены указанные недостоверность или несоответствие.

В таком случае налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения.

При этом п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ разрешает «патентщику» повторно представить уведомление об уменьшении суммы «патентного» налога с исправленными сведениями.

О зачете суммы излишне уплаченного налога на ПСНО

В случае если сумма «патентного» налога, подлежащая уменьшению, уплачена до такого уменьшения, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, производится зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога.

Для этого индивидуальный предприниматель должен подать соответствующее заявление в налоговый орган (в ту же ИФНС, в которую было представлено уведомление об уменьшении суммы «патентного» налога) по месту постановки на налоговый учет.

Федеральными законами № 337-ФЗ и 349-ФЗ внесены изменения, согласно которым отдельные категории спецрежимников вправе не применять ККТ до 01.07.2019. К таковым отнесены в том числе индивидуальные предприниматели, торгующие в розницу на спецрежиме в виде ЕНВД или ПСНО, не имеющие наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры, а также коммерсанты, применяющие ПСНО в отношении осуществляемой ими фармацевтической деятельности. Аптечные организации — плательщики ЕНВД, а также предприниматели, уплачивающие «патентный» налог и использующие при этом труд наемных работников, обязаны применять ККТ с июля 2018 года.

Кроме того, введены налоговые вычеты для «патентщиков» и «вмененщиков» на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017. В указанные расходы по приобретению ККТ включены в том числе затраты на модернизацию ККТ для ее соответствия требованиям Федерального закона № 54-ФЗ.

Л.Ю. Паршина

---