Статья: Коварная «упрощенка»
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Коварная "упрощенка". https://bukva.ai/docs/statya-kovarnaya-uproschenka
(Орлова О.Е.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2
Учитывая, что «упрощенка» осталась единственным низконалоговым режимом для аптечной розницы, рассмотрим, насколько она оправдывает свое предназначение содействовать развитию малого бизнеса. Помеха таится в том, что при исчислении УСНО с базы «доходы, уменьшенные на расходы» действует ограничение в виде минимального налога. Этот налог приходится платить в случае, если за налоговый период сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В условиях падения товарооборота и рентабельности продаж требование нести налоговое бремя в размере не ниже минимального налога создает для несетевых аптек угрозу убытков. Проверим это на расчетах.
Влияние минимального налога на фискальную нагрузку при УСНО
Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения при УСНО могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%. Субъекты РФ вправе установить дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, размер которого составляет 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Определим, при какой доле расходов (Р) в доходах (Д) возникает минимальный налог:
Предпринимательство обычно не начинают в расчете на столь низкую рентабельность. Однако для торговли доля расходов 93% не редкость с учетом того, что под доходами в целях исчисления УСНО подразумевается товарооборот, а не наценка. Дальнейшее увеличение расходов (за пределы 93%), сопровождаемое практически не уменьшающимся минимальным налогом, приводит к тому, что вначале налог поглощает всю прибыль, а затем «опрокидывает» налогоплательщика в убытки <1>. Таким образом, при снижении товарооборота возрастает фискальное давление, что свидетельствует о том, что «упрощенка» нацелена не на любой, а на успешный малый бизнес. Столь несправедливое налогообложение не осталось незамеченным.
<1> Право налогоплательщика включить в следующие налоговые периоды сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, слабо влияет на итоговый финансовый результат.
Жалоба на нарушение конституционных прав п. 6 ст. 346.18 НК РФ была предметом рассмотрения КС РФ. По мнению заявителя, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя. Определением КС РФ от 28.05.2013 № 773-О <2> в принятии к рассмотрению жалобы было отказано. Как справедливо напомнил суд, «упрощенцы» по общему правилу освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц), указанные лица не признаются плательщиками НДС; переход на УСНО для налогоплательщика является добровольным. Поэтому минимальный налог направлен на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.
<2> Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кочанова Евгения Николаевича на нарушение его конституционных прав пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации».
Анализ влияния наценки на размер налога и прибыли
На числовом примере рассмотрим, при каком размере торговой наценки деятельность малосетевой розницы эффективна, на грани рентабельности и убыточна. Оценим влияние минимального налога на итоговый результат.
Вводные данные
Проведем сравнительный анализ для следующего ряда наценки: 25%, 30%, 35%, 40%.
Розничная сеть состоит из 6 аптек. Средняя месячная выручка одной аптеки в закупочных ценах — 1,4 млн руб. На каждой точке работает 5 человек, средняя зарплата — 40 тыс. руб. Ежемесячный фонд зарплаты управленческого персонала — 200 тыс. руб. Средняя площадь аптеки — 50 кв. м, средняя ставка аренды — 1,2 тыс. руб. в месяц. Прочие затраты — 300 тыс. руб. в месяц.
Влияние наценки на эффективность деятельности при УСНО
Таблица 1
Пояснения к таблице 1
По строке 1 показана выручка, рассчитанная исходя из покупной цены (строка 2), увеличенной на торговую наценку:
Столбец 3: 100 800 x 125% = 126 000 (тыс. руб.).
Столбец 4: 100 800 x 130% = 131 040 (тыс. руб.).
Столбец 5: 100 800 x 135% = 136 080 (тыс. руб.).
Столбец 6: 100 800 x 140% = 141 120 (тыс. руб.).
Покупная стоимость товара (строка 2): 1 400 x 6 x 12 = 100 800 (тыс. руб.).
Прочие затраты (строка 3): 50 x 1,2 x 6 x 12 + 300 x 12 = 4 320 + 3 600 = 7 920 (тыс. руб.).
По строке 4 показана заработная плата: 40 x 5 x 6 x 12 + 200 x 12 = 14 400 + 2 400 = 16 800 (тыс. руб.).
Чистая прибыль (строка 10) рассчитана путем вычитания из доходов всех расходов, включая налог при УСНО или минимальный налог по правилу, установленному п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Выводы из таблицы 1
Наценка 25% оборачивается убытком еще до уплаты налога. При наценке 30% невысокая прибыль до налогообложения (480 тыс. руб.) приносит убыток после уплаты минимального налога. При наценке 35% минимальный налог продолжает превышать налог при УСНО, но уже не приводит к отрицательному результату. При наценке 40% деятельность выходит в стандартное налогообложение 15%. Как видно из результатов расчетов, минимальный налог серьезно «наказывает» розницу за недостаточную эффективность.
Анализ влияния выручки на размер налога и прибыли
Поскольку из-за высокой конкуренции рассчитывать на потенциал роста торговой наценки аптекам особо не приходится, рассмотрим другой фактор, а именно динамику выручки.
Вводные данные
Примем в качестве якорной наценку 30%, средняя месячная выручка одной аптеки в закупочных ценах — 1,4 млн руб. — остается в качестве базовой. Рассчитаем эффективность работы, если выручка упадет на 10%, 20% или вырастет на 13%.
Влияние товарооборота на эффективность деятельности при УСНО
Таблица 2
Пояснения к таблице 2
По строке 1 показана выручка, рассчитанная с учетом наценки 30%.
Покупная стоимость товара (строка 2) рассчитана следующим образом.
Столбец 3: 1 400 x 6 x 12 x 80% = 80 640 (тыс. руб.).
Столбец 4: 1 400 x 6 x 12 x 90% = 90 720 (тыс. руб.).
Столбец 5: 1 400 x 6 x 12 x 100% = 100 800 (тыс. руб.).
Столбец 6: 1 400 x 6 x 12 x 113% = 113 904 (тыс. руб.).
Выводы из таблицы 2
Исходя из принятой в примере структуры доходов и расходов лишь приближение к предельному для УСНО размеру выручки (150 млн руб.) обеспечивает адекватный финансовый результат. При этом по-прежнему уплачивается минимальный налог, то есть обычной ставки налогообложения (15%) так и не удается добиться. Величина «зазора» прибыльной деятельности на упрощенке крайне мала (примерно от 135 млн до 150 млн руб. по условиям примера) и опасна срывом режима. Если вырастут ставки арендной платы, снизится торговая наценка, повысятся затраты на труд, то зона рентабельности сместится за пределы максимально допустимого при УСНО товарооборота (150 млн руб.). Это приводит к неутешительному выводу, что малая аптечная деятельность лишена справедливой системы налогообложения.
Специальные налоговые режимы являются мерой государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации <3>. Следует признать, что в условиях падения покупательской способности населения для малой розницы нет приемлемого налогового режима. «Упрощенка» из-за заградительного барьера в виде минимального налога не в состоянии предоставить более-менее адекватные налоговые условия. В данном случае проявляется эффект частичной негибкости УСНО. Минимальный налог рассчитывается от выручки, а не от заявленной и выбранной налогоплательщиком в качестве наиболее подходящего объекта налогообложения «доходы минус расходы», что делает его негибким относительно прибыли. Таким образом, малый аптечный бизнес является заложником установленных УСНО лимитов: снизу это минимальный налог, а сверху — предельная величина доходов от реализации.
<3> См. ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
От редакции. Обращаем внимание читателей, что, к сожалению, в статье «Планирование налогового режима на 2020 год: что выбрать аптеке?» (N 8, 2019) была допущена ошибка: в расчетах не учтено влияние минимального налога при УСНО. Настоящая статья подготовлена, чтобы внести ясность, уточнить ранее сделанные выводы и заострить внимание на проблемах налогообложения малого бизнеса.
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»
06.02.2020