Статья: Компенсация работником сумм причиненного ущерба. Налоговый учет

(Миленина Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4

В продолжение разговора, начатого в статье Н.В. Фирфаровой «Об ущербе, причиненном аптеке, и материальной ответственности работника», предлагаем обсудить ряд моментов, связанных с учетом сумм возмещения ущерба, причиненного работником. Как аптеке учесть сумму полученной компенсации в целях исчисления налога на прибыль? Как учесть убыток, появившийся в результате виновных действий работника? Возникает ли у нарушителя доход в ситуации, когда аптека отказывается от взыскания с него сумм причиненного ущерба?

Работник, причинивший ущерб работодателю, обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб в соответствии с нормами трудового законодательства и иными федеральными законами (ст. 238 ТК РФ).

Согласно ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 3 данной статьи к внереализационным доходам относятся в том числе доходы организации в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником (виновным лицом) либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание! Основанием для учета сумм возмещения убытков (ущерба) является:

• либо признание соответствующих сумм виновником;
• либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой работнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356).

Основанием, свидетельствующим о признании виновным лицом обязанности возместить причиненный ущерб организации полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им соответствующих сумм (Письмо Минфина России от 17.12.2013 № 03-03-10/55534, направленное Письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/108@ территориальным налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе).

Аналогичная позиция высказана Минфином России в Письмах от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611, от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81481, от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77415.

Примечание. Фактически уплаченные работником суммы компенсации ущерба подлежат включению аптекой в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем аптечная организация вправе учитывать убытки, причиненные работником, при формировании базы по налогу на прибыль организаций. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

• суммы ущерба компенсированы работником;
• затраты, понесенные аптекой в связи с причинением ей ущерба, соответствуют критерию, изложенному в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть являются обоснованными, документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

К такому выводу приходит Минфин России (Письма от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1023, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23667).

Примечание. Если организация компенсирует понесенные убытки за счет средств работника, то она вправе учитывать указанные затраты при формировании базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если аптека отказывается от взыскания с работника

В силу ст. 240 ТК РФ с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель вправе полностью или частично отказаться от возмещения виновным работником ущерба.

Допустим, в ходе инвентаризации в аптеке выявлена недостача. Сумма материального ущерба от недостачи частично компенсируется виновным работником, в остальной части работодатель принимает решение о списании недостачи за счет организации.

Является ли сумма причиненного ущерба доходом работника? Должен ли работодатель в указанном случае удержать НДФЛ с суммы списания недостачи, допущенной по вине работника, за счет собственных средств? Обязана ли аптека в таком случае исчислить страховые взносы с этих сумм?

Обратите внимание! Исходя из ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц на основании гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

До недавнего времени мнение контролирующих органов сводилось к следующему: если работодатель, в соответствии с Трудовым кодексом, установил размер причиненного ему конкретным работником ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, то отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба приводит к возникновению у последнего дохода (экономической выгоды), полученного им в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.06.2014 № 03-04-05/28925).

На сегодняшний день позиция Минфина поменялась. В Письме от 20.10.2017 № 03-04-06/68917 финансовое ведомство снова указало на способ определения размера причиненного работником ущерба: конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба, согласно положениям трудового законодательства, устанавливается работодателем. Однако теперь данный факт позволил чиновникам сделать противоположный вывод. По их мнению, в такой ситуации у работника не возникает экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался.

Вместе с тем объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.

Следовательно, расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами.

Примечание. Сумма ущерба, причиненного аптеке ее работником, не является доходом последнего в случае списания аптекой недостачи, допущенной по вине нарушителя, за счет собственных средств. Значит, при отказе работодателя от взыскания с ее работника причиненного ущерба объекта обложения НДФЛ, как и страховыми взносами, не возникает.

Н.В. Миленина

---