Статья: Как предпринимателю заниматься фармацевтической деятельностью на патенте
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Как предпринимателю заниматься фармацевтической деятельностью на патенте. https://bukva.ai/docs/statya-kak-predprinimatelyu-zanimatsya
(Сухов А.Б.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 2)
Для индивидуального предпринимателя выгодным режимом налогообложения является патентная система. Ее может выбрать и предприниматель, занимающийся фармацевтической деятельностью, но только если соответствующий закон принят на территории, где он ведет эту деятельность.
Условия для получения патента на фармацевтическую деятельность
Среди видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, указано занятие фармацевтической деятельностью (а также медицинской) (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
При этом согласно п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю, в том числе дистанционным способом, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление.
Обратите внимание! По норме пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в целях применения ПСН предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, относится к розничной торговле.
Можно понять, что такими товарами признаются и лекарственные препараты. Тем более что специально указано: реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» не относится к розничной торговле (значит, можно сделать косвенный вывод, что другая реализация лекарственных препаратов к ней относится).
Однако деятельность по реализации лекарственных препаратов является фармацевтической, и в силу этого патент в отношении такой реализации надо брать именно в соответствии с пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а не пп. 45 или 46 данного пункта.
Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, для применения ПСН по указанным видам предпринимательской деятельности следует получить два патента (на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами <1>) (Письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-12/4167).
<1> Реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в данном контексте не относится к реализации прочих товаров и в любом случае подлежит налогообложению в рамках другого режима.
При этом есть два важных условия. Первое — наличие лицензии на указанный вид деятельности (см. Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 31.03.2022 № 547 и действующее с 01.09.2022).
Второе — ПСН не применяется к реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».
Надо иметь в виду, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Иначе говоря, если предприниматель совершает операции, которые он не вправе учитывать в рамках ПСН, он облагает их исходя из иного режима (общего или УСН).
Иногда предприниматель, зарегистрировавшись, сразу берет патент. Он может одновременно подать заявление и на УСН, даже если пока не планирует выходить за рамки деятельности на патенте.
Если такое заявление не подано, то по умолчанию считается, что предприниматель совмещает ПСН и общий режим.
В случае если операции совершаются в рамках ПСН и другого режима, необходим раздельный учет.
Общий порядок работы на патенте
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).
Обычно размер потенциального годового дохода при занятии фармацевтической деятельностью устанавливается региональными властями в зависимости от числа работников у предпринимателя <2>.
<2> По розничной торговле прочими товарами, как правило, — в зависимости от площади торгового зала, которая для этого учитывается целиком и не подлежит распределению между розничной торговлей и фармацевтической деятельностью (см. Письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-11-11/332).
Действительно, на основании п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики <3>, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения <4>.
<3> С 01.01.2023 с этой целью применяется Приказ Росстата от 30.11.2022 № 872 в части порядка заполнения формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников».
<4> Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, представляет собой налоговую базу на этом спецрежиме (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
К данной налоговой базе применяется ставка в размере 6% или меньше, если это установлено законом субъекта РФ (ст. 346.50 НК РФ).
Как и в общем случае, сумма налога, исчисленная за налоговый период предпринимателем, занимающимся фармацевтической деятельностью, уменьшается на сумму (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя <5>;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (заключенных на определенных условиях).
<5> То есть за первые три дня временной нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями.
Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в фармацевтической деятельности предпринимателя, в отношении которой он взял патент.
При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму названных страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50%.
Исключение — налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Они вправе уменьшить сумму налога с 01.01.2023 на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ <6>.
<6> Иначе говоря — в полном размере.
Когда патент получить нельзя?
В п. 6 ст. 346.43 НК РФ перечислены виды деятельности, осуществление которых не допускает получение патента в определенных случаях. Некоторые из этих ограничений принципиально не могут быть отнесены к фармацевтической деятельности. Касательно нескольких других можно сказать следующее.
Так, если предприниматель осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то в отношении такой деятельности он не вправе применять ПСН.
Не может предприниматель осуществлять на патенте и деятельность по производству подакцизных товаров.
В этой связи укажем, что если изготовление аптекой по рецептам врачей и требованиям медицинских организаций лекарственных препаратов (не подлежащих государственной регистрации и, соответственно, внесению в Государственный реестр лекарственных средств) осуществлено в лекарственных формах, дозировках, концентрациях и объемах, указанных в этих рецептах и требованиях, то такие лекарственные средства в силу пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами не признаются <7>.
<7> Подробнее об этом читайте в статье Е.С. Казакова «Об акцизах при производстве фармацевтической продукции», № 1, 2023 (с. 31).
Что касается перепродажи лекарственных препаратов, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти <8> и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств <9>, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза <10>.
<8> То есть в соответствии с правилами, установленными ст. 13 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и Административным регламентом Министерства здравоохранения Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по государственной регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения, утв. Приказом Минздрава России от 21.09.2016 № 725н.
<9> Данный реестр в актуальном состоянии доступен по ссылке: https://grls.rosminzdrav.ru/grls.aspx.
<10> Этот реестр также в актуальном состоянии доступен по ссылке: https://portal.eaeunion.org/sites/commonprocesses/ru-ru/Pages/DrugRegistrationDetails.aspx.
Не переводится также на патент фармацевтическая деятельность, осуществляемая в формате оптовой торговли.
Если предприниматель нарушил эти ограничения, превысил предельную численность наемных работников или предельную величину доходов от реализации (60 млн руб. нарастающим итогом с начала года <11> в соответствии со ст. 249 НК РФ), то он считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения помимо ПСН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
<11> В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения данного ограничения учитываются доходы по обоим названным специальным налоговым режимам.
14.02.2023