Статья: И снова про социальный налоговый вычет по расходам на лекарства

(Зайцева С.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7

Не так давно на страницах журнала было рассказано о применении социального налогового вычета по расходам на лекарственные препараты <1>. Статья нашла отклик: в редакцию пришло письмо, в котором читатель поделился своей историей. Повод вернуться к теме...

---

<1> См. статью С.Н. Зайцевой «Личный интерес: социальный вычет на лекарства», № 5, 2021.

Вычет не одобрили...

Порядок предоставления социального налогового вычета физическим лицам в отношении их расходов на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, произведенных с 17.06.2019, изменен <2>. Однако это не мешает налоговым органам на местах руководствоваться правилами, по сути, нуждающимися в корректировке, пренебрегая при этом разъяснениями Минфина и ФНС.

---

<2> Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ.

Вот, например, какая история произошла с нашим читателем. В декларации (ф. 3-НДФЛ) за 2019 год он (в числе прочего <3>) обозначил расходы на медикаменты, приобретенные для своей матери, и рассчитывал получить по ним социальный налоговый вычет.

---

<3> Вычет по другим расходам налогоплательщика в статье не рассматривается.

Примечание. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

К декларации (помимо заявления на возврат излишне уплаченного НДФЛ) были приложены:

• рецептурный бланк (рецепт) на приобретение лекарственного средства (1) и чеки ККТ из аптеки;
• заключение врача-невролога (платная клиника) на применение лекарства (2) — нерецептурный препарат, эпикриз из больницы с подтверждением назначения данного лекарственного средства и чеки ККТ из аптеки;
• свидетельство о рождении (документ, подтверждающий степень родства).

Сумма на приобретение лекарств за год «набежала» внушительная. Видимо, контролерам это не понравилось, и из общих расходов медикаментозные были вычеркнуты. Кстати, свой подход инспекторы никак не обосновали; в личный кабинет налогоплательщика лишь было направлено сообщение, что «камералка» завершена, а спустя 5 дней на расчетный счет перечислены средства (за минусом «лекарственного» НДФЛ).

Обязанности налогового органа...

...по подтвержденной сумме переплаченного налога

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченными должностными лицами налогового органа проводится камеральная налоговая проверка в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком — физическим лицом налоговой декларации начинает исчисляться со дня подачи им заявления о возврате, но не ранее момента завершения «камералки» либо момента, когда такая проверка должна быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 № 20-14/4/071938@).

Обратите внимание! Если в течение месяца с момента подачи заявления на возврат налога налог не будет возвращен, бездействие должностных лиц налогового органа можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в соответствии с разд. VII НК РФ (Письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-04-05/34120).

...если сумма вычета не подтверждена

На основании п. 3 ст. 88 НК РФ в случае выявления камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Направленность и смысл такой процедуры состоят в том, что она является одним из предусмотренных НК РФ механизмов урегулирования потенциально возникающего или могущего возникнуть налогового спора, поводом для которого, в частности, является обнаружение налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки различного рода ошибок, противоречий и несоответствий (Письмо Минфина России от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400).

Действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки.

Примечание. Согласно правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 12.07.2006 № 267-О, по смыслу положений ст. 88 НК РФ (в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений.

Таким образом, п. 3 ст. 88 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику требование о представлении пояснений.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (форма по КНД 1160098).

Как поступил налогоплательщик?

Поскольку налогоплательщик со «снятой» суммой расходов на приобретение медикаментов не согласился (более того, никаких документов от налогового органа не получал), через личный кабинет он отправил возражение: расходы на лекарства подтверждены чеками ККТ, один из препаратов приобретен на основании рецепта, второй (нерецептурный препарат) назначен врачом-неврологом (что следует из заключения и выписного эпикриза больной, копии которых приложены к декларации). Причем данные лекарства не включены в список тех (5 наименований), которые больная получает по льготе как инвалид I группы.

Инспекторы отреагировали быстро: буквально через три дня в личном кабинете налогоплательщика ждала информация, из которой следовало, что месяцем ранее ему (якобы) направлены и акт камеральной налоговой проверки, и извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки (кстати, эти документы составлены налоговиками в «правильные» даты, только вот «открыты» налогоплательщику много позже). Было указание и на причину, по которой был «забракован» «лекарственный» вычет.

Так, согласно описательной части акта налоговой проверки налогоплательщик неправомерно заявил социальный вычет по приобретению медикаментов, так как им не представлены подтверждающие документы, предусмотренные НК РФ. В частности, рецепты на приобретение медикаментов заполнены ненадлежащим образом — на них отсутствует штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (п. 3 Порядка выписывания лекарственных средств <4>, Письмо ФНС России от 31.08.2012 № ЕД-4-3/14530@). Здесь же дана ссылка на Письмо ФНС России от 07.02.2007 № 04-2-02/105@, в силу которого при отсутствии рецептов с указанным штампом налоговые органы не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов. (Других «недочетов» в отношении ранее представленной декларации по форме 3-НДФЛ и приложенных к ней документов не имеется.)

---

<4> Приложение 3 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.

Однако наличие рецептурного бланка со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» — основание для получения вычета в отношении лекарственных средств — касается прежней редакции ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.04.2019 № 03-04-05/26545). Сегодня (с 17.06.2019) пп. 3 п. 1 этой нормы изложен в новой редакции и о перечне лекарственных средств <5> в нем не упоминается. То есть социальный налоговый вычет (по доходам, полученным с 01.01.2019) предоставляется в отношении стоимости любых медикаментов, назначенных налогоплательщику лечащим врачом.

---

<5> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Сам Порядок выписывания лекарственных средств основан на целом ряде документов, часть из которых в настоящее время изменена или утратила силу. К примеру, форма рецептурного бланка, на который ссылается порядок, отменена, а вместо нее установлена другая; письменного заявления, о котором говорится в п. 4, в настоящее время не требуется.

К сведению. Из Определения ВС РФ от 23.05.2012 № АКПИ12-487 следует, что акт, формально не отмененный, но фактически не действующий в силу издания более позднего акта, следует считать недействующим. Недействующий нормативный правовой акт не влечет правовых последствий и в силу этого не может являться основанием для возникновения каких-либо прав и обязанностей.

Поскольку при определении размера социального налогового вычета учитывается стоимость любых лекарств, назначенных налогоплательщику лечащим врачом, требования п. 3 и 4 Порядка выписывания лекарственных средств в части наличия на рецепте штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» некорректны.

Более того, в Письме от 30.12.2019 № 03-04-06/103356 Минфин России подчеркнул, что отсутствие на рецептурном бланке штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» не является основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Об этом же говорится в Письме ФНС России от 10.02.2020 № БС-3-11/937@: в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ положениями Федерального закона № 147-ФЗ, проставление на рецептурном бланке штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» не является обязательным условием для получения указанного социального налогового вычета.

Обратите внимание! В разделе «Часто задаваемые вопросы» на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) среди прочих сформулирован следующий вопрос (2020 год): как изменился порядок предоставления социального налогового вычета физическим лицам в отношении их расходов на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, произведенных с 17.06.2019, в связи с вступлением в силу с этой даты Федерального закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ?

В своем ответе ФНС акцентирует внимание на том, что в целях получения вычета налогоплательщик представляет рецептурный бланк, оформленный медицинским работником, а также платежные документы (в частности, кассовый чек) из аптечной организации, осуществившей отпуск лекарственного препарата для медицинского применения. При этом наличие на рецепте штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» не является обязательным условием для получения вычета.

Принимая во внимание сказанное, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган и тогда получил добро на социальный вычет в виде расходов на приобретенные для своей матери (инвалида I группы) лекарства.

• * *

Публикация настоящего материала — своеобразное руководство к действию для налогоплательщиков, попавших в аналогичную ситуацию. Налоговые органы на местах порой злоупотребляют своими правами, и история, рассказанная выше, — тому свидетельство. Будучи уверенными в своих действиях, инспекторы «сняли» расходы на медикаменты, не объясняя своего решения, по остальной части расходов в вычете не отказали и перечислили средства на счет физического лица. И если бы налогоплательщика удовлетворила сумма возвращенного ему налога (а так, не исключено, поступает большинство), эта история была бы совсем другой...

С.Н. Зайцева

---