Статья: Личный интерес: социальный вычет на лекарства

(Зайцева С.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5

Физические лица — плательщики НДФЛ вправе применить социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ. В отношении облагаемых этим налогом доходов, полученных с налогового периода 2019 года, в число таких вычетов включены суммы, уплаченные налогоплательщиками в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств (абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

О том, как получить данный вычет, какие документы предъявить в налоговую инспекцию, расскажем далее.

Социальный налоговый вычет по расходам на лекарственные препараты...

...на себя

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Примечание. Социальный вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения получаемых данным налогоплательщиком в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13% (Письмо Минфина России от 01.02.2021 № 03-04-09/6189).

Для этого лекарства должны быть назначены ему лечащим врачом и приобретены за счет собственных средств. Причем речь идет о любых лекарственных препаратах (прежняя редакция ст. 219 НК РФ подразумевала лишь некоторые лекарства из списка, утвержденного Правительством РФ).

...на родственников

В ст. 219 НК РФ определен перечень физических лиц — родственников налогоплательщиков, по расходам на лечение которых налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет. Среди них:

• супруг (супруга) налогоплательщика;
• его родители;
• дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет;
• подопечные в возрасте до 18 лет.

Перечень закрытый и не предполагает предоставления социальных вычетов в иных случаях. Например, по суммам, уплаченным внуком (внучкой) за лечение бабушки, дедушки, социальный налоговый вычет не подтвердят (Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 20-14/4/060367@, Минфина России от 02.12.2020 № 03-04-09/105191, от 22.07.2019 № 03-04-05/54229). Отсутствуют основания и для предоставления социального налогового вычета в отношении сумм, потраченных на лечение ребенка (подопечного) старше 18 лет (Письма ФНС России от 10.02.2021 № БС-19-11/127@, Минфина России от 28.12.2020 № 03-04-05/114656, от 10.06.2011 № 03-04-05/7-423). Откажут в вычете и по расходам на лечение матери мужа (Письмо Минфина России от 11.10.2016 № 03-04-05/59228).

Таким образом, «лекарственный» социальный вычет налогоплательщик вправе получить по суммам, потраченным на себя и (или) родственников, список которых представлен в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Обратите внимание! Налогоплательщику предоставляется возможность получения социального вычета по НДФЛ в размере стоимости любых лекарственных препаратов, назначенных ему и членам его семьи лечащим врачом и приобретаемых им за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 07.08.2020 № 03-04-07/69349, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 30.11.2020 № БС-4-11/19621@).

Сумма вычета ограничена

Предоставление социального налогового вычета предусматривает возврат НДФЛ, уплаченного налогоплательщиком в течение налогового периода с суммы дохода в размере произведенных затрат, но не более 120 000 руб. (последний абзац п. 2 ст. 219 НК РФ). Данная сумма учитывается в совокупности с другими расходами налогоплательщика (например, связанными с уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации), за исключением вычетов по расходам на обучение детей (см., например, Письмо Минфина России от 05.03.2021 № 03-04-05/15881), на дорогостоящее лечение (последние включаются в состав социального вычета в полной сумме — Письмо Минфина России от 11.11.2020 № 03-04-05/98166).

Неиспользованный остаток вычета перенести на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).

Документальное подтверждение

В целях получения социального налогового вычета налогоплательщик представляет в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов, а именно:

• рецептурного бланка, оформленного медицинским работником;
• платежных документов (в частности, кассового чека) из аптечной организации, осуществившей отпуск лекарственного препарата.

К сведению. При заявлении права на вычет по расходам на лечение родственников налогоплательщику необходимо подтвердить степень родства с ними (Письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

• свидетельством о рождении ребенка — если оплачены расходы на ребенка в возрасте до 18 лет;
• свидетельством о браке — если оплачены расходы на супруга;
• свидетельством о рождении — если оплачены расходы на родителей.

Если назначено рецептурное лекарство

Порядок назначения лекарственных препаратов и оформления рецептов на лекарства регулируется Приказом Минздрава России от 14.01.2019 № 4н.

Пунктом 6 Порядка назначения лекарственных препаратов предусмотрено, что назначение лекарств осуществляется медицинским работником по международному непатентованному наименованию, а если такового нет — по группировочному или химическому наименованию. Если такие наименования отсутствуют, лекарство назначается по торговому наименованию.

Правила отпуска лекарственных препаратов регулируются Приказом Минздрава России от 11.07.2017 № 403н. Исходя из указанных Правил (п. 9) при отпуске лекарственных препаратов по рецепту фармацевтический работник проставляет отметку на рецепте об отпуске препарата с указанием в том числе торгового наименования (сверху от рецептурной прописи «Rp», в которой указано наименование соответствующего лекарства по международному непатентованному наименованию).

В Письме № 03-04-07/69349 специалисты Минфина подчеркнули: рецептурный бланк, оформленный на основании указанных актов, не требует проведения контрольных мероприятий в части проверки соответствия лекарственного препарата, назначенного физическому лицу лечащим врачом, наименованию лекарства, приобретенного указанным лицом по платежному документу, и является основанием для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ налогоплательщику, представившему в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ.

Обратите внимание! Отсутствие на рецептурном бланке штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» не является основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении социального вычета по НДФЛ (Письма Минфина России от 20.04.2020 № 03-04-05/31384, ФНС России от 10.02.2020 № БС-3-11/937@).

Если лекарство не оформляется на рецепте

В Письмах Минфина России от 26.12.2019 № 03-04-07/102264, от 07.08.2020 № 03-04-07/69356 (направлены для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 17.08.2020 № СД-4-11/13227@) сказано: без учета иных установленных условий в целях получения социального налогового вычета требуется, чтобы лекарственные препараты для медицинского применения были назначены налогоплательщику лечащим врачом, а также приобретены налогоплательщиком за счет собственных средств. В связи с этим чиновники делают следующие выводы:

• для реализации своих прав налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом приобретенных за счет собственных средств лекарств, а также произведенные расходы (Письмо № 03-04-07/102264);
• в тех случаях, когда назначение лекарственных препаратов не оформляется на рецептурном бланке, вместо него в качестве подтверждения фактических расходов налогоплательщика на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения возможно использование сведений из медицинской документации пациента (Письмо № 03-04-07/69356).

Как получить вычет?

Получить социальный вычет по расходам на лечение можно у работодателя в течение календарного года или в налоговом органе по окончании года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для получения социального вычета у работодателя необходимо предварительно получить в налоговом органе уведомление о подтверждении права на его получение, в дальнейшем обратиться к работодателю. Вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работодателю представлено такое уведомление.

К сведению. Если социальный налоговый вычет в течение налогового периода предоставлен в меньшем размере, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для получения остатка вычета (абз. 2, 3, 5 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для получения вычета в налоговом органе необходимо подать в инспекцию по месту жительства декларацию (форма 3-НДФЛ) наиболее приемлемым для налогоплательщика способом: лично, через представителя, через МФЦ, почтовым отправлением с описью вложения или в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80, п. 1 ст. 83, ст. 216, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если декларация представляется исключительно с целью получения налоговых вычетов, подать ее можно в любое время в течение трех лет после окончания календарного года, в котором произведены расходы на лечение (п. 7 ст. 78, ст. 216, п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 229 НК РФ). В их число, как показано выше, начиная с налогового периода за 2019 год включены расходы на любые лекарственные препараты, назначенные налогоплательщику и членам его семьи лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиком за счет собственных средств.

И еще один момент. Начиная с отчетности за налоговый период 2020 года необходимо использовать налоговую декларацию, утвержденную Приказом ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@. Расчет социального вычета на лечение (за исключением дорогостоящего лечения) производится в п. 3 Приложения 5, в котором вычет, предоставляемый в соответствии с абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные препараты для медицинского применения, отражается в строке 141 (п. 11.5 Порядка заполнения декларации).

С.Н. Зайцева

---