Статья. «Что изменилось в бюджетном учете с 1 января 2010 года? (окончание)»

(В.Лахматова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, № 4)

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА?

бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, № 3)

В предыдущем номере журнала мы рассмотрели изменения, внесенные Приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н (далее — Приказ № 152н) в ч. I «Организация бюджетного учета» и II «План счетов бюджетного учета» Инструкции № 148н <*>. Кроме того, мы ознакомились с рядом поправок в ч. III «Порядок применения Плана счетов бюджетного учета» названной Инструкции, которые затронули основные средства, материальные запасы и капитальные вложения. В данной статье продолжим рассмотрение изменений в бюджетном учете.

---

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н.

Часть III «Порядок применения плана счетов бюджетного учета»

бюджетного учета»

Расчеты по недостачам. Пункт 172 Инструкции № 148н, в котором определен порядок отражения операций по счету 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», дополнен двумя абзацами.

Одним абзацем предусмотрена бухгалтерская проводка по отражению в учете суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет:

Дебет счета 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 209 01 560 — 0 209 05 560)

Кредит счета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

В соответствии со вторым абзацем суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, оформляются записью:

Дебет счета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кредит счета 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 209 01 660 — 0 209 05 660).

Обязательства. Пункт 199 Инструкции № 148н дополнен новым абзацем, в котором приведена бухгалтерская проводка для отражения учреждением — налоговым агентом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного с причитающихся к уплате арендных платежей согласно договору аренды:

Дебет счета 0 302 07 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом»

Кредит счета 0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Примечание. В связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ <*> и введением в План счетов бюджетного учета счетов по расчетам с внебюджетными фондами по страховым взносам приведены в соответствие положения пп. 76, 77, 99, 114, 203, 204 и 219 Инструкции № 148н.

---

<*> Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Забалансовые счета. Порядок учета ценностей на забалансовых счетах установлен п. 263 Инструкции № 148н. В данный пункт Приказом № 152н внесены существенные изменения.

Во-первых, согласно новой редакции указанного пункта на забалансовых счетах теперь учитываются:

1. ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, среди них:

• арендованные основные средства;
• нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам и т.п.;

2. материальные ценности, учет которых согласно Инструкции № 148н предусмотрен вне балансовых счетов, а именно:

• введенные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно;
• периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
• бланки строгой отчетности;
• имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);
• переходящие награды, призы, кубки;
• материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению (централизованным поставкам);
• специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам (государственным (муниципальным) контрактам) с заказчиками;
• экспериментальные устройства и иные активы;

3. расчеты и обязательства, ожидающие исполнения обязательства;

4. дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности.

Во-вторых, изменено содержание восьми забалансовых счетов. Приведем их в таблице.

Старая редакция (с учетом изменений, внесенных Приказом № 69н <*>)	Новая редакция (с учетом изменений, внесенных Приказом № 152н)

Счет 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

На этом счете учитываются товарноматериальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, а также изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства.	На этом счете учитываются товарноматериальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства
Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.	(имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), а также материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской
На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах.	Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно. Аналитический учет материальных ценностей, принятых
Аналитический учет по счету ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей	на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения. На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей

Счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»

На этом счете учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям	На этом счете учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением, учреждением, уполномоченным на централизованное
(грузополучателям) в рамках централизованного снабжения.	заключение государственной (муниципальной) закупки (далее -
При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.	вышестоящее учреждение — заказчик), и отгруженные учреждениям (грузополучателям) по договору (государственному (муниципальному) контракту) централизованной закупки. При получении вышестоящим
Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению	учреждением — заказчиком подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
(грузополучателю)	Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю)

Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

На этом счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также ценные подарки и сувениры.	На этом счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения командпобедителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях
Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.	награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются
Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке	в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.
1 руб. за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения.	Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 предмет. Ценные подарки и
Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей	сувениры учитываются по стоимости приобретения. Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных»

На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.).

На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), в целях контроля за их использованием. Материальные ценности отражаются

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественносуммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера

на забалансовом учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства. Списание материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании актов приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера

Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

На этом счете учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке

На этом счете учреждением учитывается имущество, полученное в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке. Списание сумм обеспечений с забалансового счета осуществляется при исполнении обеспечения и (или) исполнении обязательства, в отношении которого было получено обеспечение

Счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения»

Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступлений бюджетных средств от главных распорядителей	Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей)
(распорядителей) получателям бюджетных средств, отражаемых в корреспонденции с кредитом счетов 0 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути», 0 304 04 000	бюджетных средств подведомственным им распорядителям, получателям бюджетных средств, на осуществление выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета, отражаемых в корреспонденции
«Внутриведомственные расчеты»	с кредитом счетов 0 201 03 610
(по соответствующим счетам аналитического учета) в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.	«Выбытия денежных средств учреждения в пути», 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» (по соответствующим счетам аналитического учета) в разрезе кодов классификации расходов бюджетов,
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов	кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение кодов доходов (источников финансирования дефицита бюджета). Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком «минус»

Счет 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а также восстановления выбытий.

Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а также восстановления выбытий. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов

Карточке учета средств и расчетов. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком «минус»

Счет 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет»

Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году.	Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Аналитический учет по счету ведется в Ведомости учета невыясненных
Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 «Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям»	поступлений. Списание со счета показателей невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в Ведомости учета невыясненных поступлений <**> по графе
(списан)»	«причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)»

---

<*> Приказ Минфина России от 03.07.2009 № 69н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н».

<**> Данный регистр бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей предусмотрен п. 28 Приложения 3 к Инструкции № 148н.

К сведению. Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), Многографная карточка (ф. 0504054) и Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

В-третьих, раздел «Забалансовые счета» ч. III Инструкции № 148н дополнен описанием забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Введение счета обусловлено тем, что ранее было не ясно, как учитывать указанные объекты основных средств после списания их с бюджетного учета. Приказом № 152н данная неясность устранена. Напомним, порядок применения этого счета был рассмотрен в предыдущем номере журнала при освещении изменений, внесенных в ч. II «План счетов бюджетного учета» Инструкции № 148н.

Приложение № 2 «Унифицированные формы первичных учетных документов»

учетных документов»

Данное Приложение к Инструкции № 148н включает в себя четыре раздела:

1. Перечень форм документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации „Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД).“»

2. Перечень форм документов класса 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» ОКУД.

3. Указания по применению форм первичных учетных документов.

4. Формы первичных учетных документов класса 05 «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» ОКУД.

Приказом № 152н Приложение 2 дополнено разд. 1.1 «Перечень форм документов класса 04 „Унифицированные системы банковской документации“ ОКУД. В Перечень включены следующие документы:»

• Платежное поручение (ф. 0401060);
• Объявление на взнос наличными (ф. 0402001).

Вместе с этим изменения внесены в описание нескольких форм, приведенных в разд. 3 Приложения 2.

Первая форма — Уведомление по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817). Однако подробно рассматривать изменения, внесенные в ее описание, по мнению автора, нецелесообразно. Связано это с тем, что составляется данная форма главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств как получателем, которому предоставлено право исполнения части бюджета по представлению межбюджетных трансфертов, и администратором доходов бюджета от возврата остатков указанных трансфертов прошлых лет, а большинство подписчиков нашего журнала таковыми не являются.

Вторая форма — Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) (далее — Табель по форме 0504421). В абз. 5 описания данной формы внесено уточнение, согласно которому в табеле теперь регистрируются не просто случаи отклонений, а случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка.

Третья форма — Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504822) (далее — Уведомление по форме 0504822). Согласно новой редакции абз. 1 описания данной формы уведомление применяется теперь для доведения до главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета утвержденных на финансовый год бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, а также их изменений. Уведомление составляется в порядке исполнения бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, утвержденном согласно бюджетному законодательству РФ финансовым органом соответствующего бюджета. Напомним, ранее данным абзацем было лишь определено, что Уведомление по форме 0504822 составляется финансовым органом и направляется главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств, главному администратору (администратору) источников финансирования дефицита бюджета.

Для справки. При составлении Табеля по форме 0504421 календарные дни месяца расчетного периода до принятия работника и (или) после его увольнения следует заполнять на сегодняшний день прочерком (абзац введен Приказом № 152н).

Заключительные положения

Приказом № 152н изменения также внесены в Приложения 1 «Корреспонденция счетов бюджетного учета», 4 «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета» и 5 «Классификация операций сектора государственного управления» к Инструкции № 148н. Однако эти поправки в статье не рассматриваются, так как, по мнению автора, они несущественны и носят лишь корректирующий характер.

Приказ № 152н опубликован 19.02.2010 в «Российской газете» и вступил в силу 02.03.2010.

Подписано в печать

30.03.2010

---