Приказ ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@

(ред. от 25.07.2025)

«Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами»

(вместе с «Основаниями и порядком продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», «Требованиями к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами»)

(Зарегистрировано в Минюсте России 11.03.2013 № 27589)

Зарегистрировано в Минюсте России 11 марта 2013 г. № 27589

ПРИКАЗ от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7-13/907@

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ И ОФОРМЛЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ, ОСНОВАНИЙ И ПОРЯДКА ПРОДЛЕНИЯ СРОКА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ, ТРЕБОВАНИЙ К СОСТАВЛЕНИЮ АКТА ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ

В соответствии с пунктом 4 статьи 31, пунктом 7 статьи 101, пунктами 2, 4, 8, 9 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2006, № 31, ст. 3436; 2007, № 1, ст. 31; 2010, № 31, ст. 4198; 2011, № 30, ст. 4575; № 47, ст. 6611) приказываю:

1. Утвердить:

1.1. Форму решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 1 к настоящему приказу;

1.3. Основания и порядок продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 3 к настоящему приказу;

1.4. Форму справки о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 4 к настоящему приказу;

1.5. Форму акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 5 к настоящему приказу;

1.6. Требования к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 6 к настоящему приказу;

1.7. Форму решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 7 к настоящему приказу;

1.8. Форму решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно приложению № 8 к настоящему приказу;

1.9. Утратил силу. - Приказ ФНС России от 25.07.2025 № ЕД-7-13/661@.

2. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего методологическое и организационное обеспечение работы ФНС России и территориальных налоговых органов по вопросам налогового администрирования цен, трансфертного ценообразования для целей налогообложения и выявления налоговых рисков.

(п. 2 в ред. Приказа ФНС России от 18.06.2021 № ЕД-7-13/572@)

Руководитель Федеральной налоговой службы М. В. Мишустин

Приложение № 1

Утверждено приказом ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@

Форма по КНД 1165035

РЕШЕНИЕ N _____________ о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

_______________________                                    ________________
  (место составления)                                           (дата)

На основании статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) Федеральной налоговой службы

(Ф.И.О. <1>)

РЕШИЛ:

1.  <a id="p14"></a>Назначить  проверку  полноты  исчисления и уплаты налогов в связи с

совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — проверка) в отношении сделки (сделок) _________________________________________________

     (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП;

Ф.И.О. <1> физического лица, ИНН) с _________________________________________________________________________

(полное и сокращенное наименование организаций (контрагентов), ИНН/КПП; Ф.И.О. <1> физических лиц (контрагентов), ИНН) по ________________________________________________________________________

 (наименование сделки (сделок), описание группы однородных сделок,

номер и дата договора (договоров) <2>) на основании ______________________________________________________________ (указывается основание проведения проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации)

2. <a id="p100025"></a>Поручить проведение проверки _______________________________________

                                              М.П.

С решением о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ознакомлен:

(должность, Ф.И.О. <1> руководителя организации, Ф.И.О. <1> физического лица) (Ф.И.О. <1> их представителя)

                                        _______________   _________________
                                           (подпись)           (дата)

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> Номер и дата договора (договоров) указываются при наличии договора (договоров).

Приложение № 2

Утверждено приказом ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@

     о продлении срока проведения проверки полноты исчисления
           и уплаты налогов в связи с совершением сделок
                   между взаимозависимыми лицами

_______________________                                    ________________

  (место составления)                                           (дата)

(указывается основание согласно Основаниям и порядку продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с

Продлить срок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в отношении сделки (сделок)

     (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП;

Ф.И.О. <1> физического лица, ИНН)

назначенной    на     основании     решения    руководителя    (заместителя
руководителя)  Федеральной  налоговой  службы  _____________  от  _________

(Ф.И.О. <1>) (дата) N __________, до __________. (дата)

Руководитель (заместитель руководителя) Федеральной налоговой службы

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О. <1>)

                                              М.П.

    С  решением  о продлении срока проведения проверки полноты исчисления и
уплаты  налогов  в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

ознакомлен:

(должность, Ф.И.О. <1> руководителя организации, Ф.И.О. <1> физического лица) (Ф.И.О. <1> их представителя)

                                        _______________   _________________
                                           (подпись)           (дата)

<1> Отчество указывается при наличии.

Приложение № 3

Утверждено приказом ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@

ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ПРОДЛЕНИЯ СРОКА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ

1. Срок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — проверка) в соответствии с пунктом 3 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 105.17 Кодекса проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до двенадцати месяцев.

В случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке, срок проведения проверки может быть продлен дополнительно на срок, не превышающий шесть месяцев, а в случае, если проверка была продлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок продления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Копия решения о продлении срока проведения проверки направляется налогоплательщику в течение трех дней со дня его принятия.

3. Основаниями продления срока проведения проверки до двенадцати месяцев являются:

1. проведение проверки в отношении организации, отнесенной в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков;

2. возникновение на месте проведения проверки обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т.п.);

3. непредставление налогоплательщиком в установленный пунктом 6 статьи 105.17 Кодекса срок документов, необходимых для проведения проверки;

4. неполучение в отношении проверяемой сделки документов (информации), истребуемых должностным лицом ФНС России в соответствии с пунктом 7 статьи 105.17 Кодекса.

(пп. 4 введен Приказом ФНС России от 18.06.2021 № ЕД-7-13/572@)

4. Решение о продлении срока проведения проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) Федеральной налоговой службы.

5. Решение о продлении срока проведения проверки вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком (его представителем), либо направляется налогоплательщику по почте заказным письмом в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения.

Форма по КНД 1165221

    о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов
    в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

_______________________                                    ________________

  (место составления)                                           (дата)

    На    основании   решения   руководителя   (заместителя   руководителя)
Федеральной налоговой службы ________________  от ___________  N __________

(Ф.И.О. <1>) (дата)

проведена   проверка   полноты   исчисления   и  уплаты  налогов  в связи с
совершением   сделок  между  взаимозависимыми  лицами  в  отношении  сделки

(сделок)

     (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП;

Ф.И.О. <1> физического лица, ИНН) с _________________________________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации (контрагента), ИНН/КПП; Ф.И.О. <1> физического лица (контрагента), ИНН) по ________________________________________________________________________

 (наименование сделки (сделок), описание группы однородных сделок,

номер и дата договора (договоров) <2>) по вопросам полноты исчисления и уплаты ___________________________________

         (указывается вид налога в соответствии с решением
     о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов
    в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами)

за период с ______________ по ______________.

               (дата)            (дата)

    Срок  проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с

совершением сделок между взаимозависимыми лицами: с _______________________ (дата начала) по ____________________. (дата окончания)

Подпись должностного лица (руководителя проверяющей группы) Федеральной налоговой службы

(должность) (подпись) (Ф.И.О. <1>)

Справку о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами получил:

(должность, Ф.И.О. <1> руководителя организации, Ф.И.О. <1> физического лица) (Ф.И.О. <1> их представителя)

                                        _______________   _________________
                                           (подпись)           (дата)

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> Номер и дата договора (договоров) указываются при наличии договора (договоров).

Приложение № 5 к приказу ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@

Форма по КНД 1165222

АКТ N _______ проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

___________________________________________________________________________ (полное и сокращенное (при наличии) наименования организации, адрес места нахождения организации, идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН)/код причины постановки на учет (далее — КПП); фамилия, имя, отчество <1> физического лица, адрес места жительства физического лица, ИНН)

_______________________                                    ________________
  (место составления)                                           (дата)

Нами, _________________________________________________________________ __________________________________________________________________________, (должности, фамилия, имя, отчество <1> сотрудников налоговых органов с указанием руководителя проверяющей группы) на основании решения руководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы __________________________________ от __________ N _______ (фамилия, имя, отчество <1>) (дата) с изменениями (дополнениями), внесенными решением руководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы ____________________________________ от ____________________ N ___________, (фамилия, имя, отчество <1>) (дата) проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — проверка) в отношении сделки (сделок)

(полное и сокращенное (при наличии) наименования организации, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество <1> физического лица, ИНН) с _________________________________________________________________________

                (полное и сокращенное (при наличии)
         наименования организации (контрагента), ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество <1> физического лица (контрагента), ИНН) по ________________________________________________________________________

 (наименование сделки (сделок), описание группы однородных сделок,

номер и дата договора (договоров) <2>) по вопросам полноты исчисления и уплаты ___________________________________

(указывается вид налога в соответствии с решением о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) за период с ______________ по ______________. (дата) (дата)

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

                        1. <a id="p199"></a>Общие положения

1.1 Место проведения проверки ________________________________________

__________________________________________________________________________. (адрес места проведения проверки)

1.2. Проверка начата __________________, окончена ____________________. (дата начала) (дата окончания)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы ____________________________ от ______________ (фамилия, имя, отчество <1>) (дата) N _____ срок проведения проверки был продлен до __________________________. (срок продления)

1.3 Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица,

исполняющие их обязанности) организации в проверяемом периоде являлись: ______________________________________ — _________________________________, (наименование должности) (фамилия, имя, отчество <1>) ______________________________________ — _________________________________. (наименование должности) (фамилия, имя, отчество <1>)

1.4 Фактически за проверяемый период налогоплательщик осуществлял:

__________________________________________________________________________. (указываются виды деятельности в соответствии с кодами и наименованиями Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, их расшифровкой с выделением основного кода в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности)

1.5 В ходе настоящей проверки проведены следующие мероприятия

налогового контроля

__________________________________________________________________________. (указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки)

2. <a id="p206"></a>Настоящей проверкой установлено следующее:

__________________________________________________________________________. (приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов, основания признания лиц взаимозависимыми, обоснование выбора метода, перечень и основания использования общедоступных источников информации, основания отнесения сделок (сделки) к контролируемым сделкам)

        3. <a id="p207"></a>Выводы и предложения лиц, проводивших проверку,
                по устранению выявленных нарушений

3.1 По результатам проверки выявлено занижение налоговой базы:

по _____________________ за _____________________ в сумме ___________ руб.; (наименование налога) (налоговый (отчетный) период) по _____________________ за _____________________ в сумме ___________ руб. (наименование налога) (налоговый (отчетный) период)

3.2 Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.2.1 Неуплата (неполная уплата) _________________________ в сумме

                                        (наименование налога)

__________ руб.; в том числе: за _____________________________ в сумме _______________ руб.; (налоговый (отчетный) период) за _____________________________ в сумме _______________ руб. (налоговый (отчетный) период)

3.2.2 Итого неуплата (неполная уплата) налогов установлена в сумме

_________________ руб.

3.2.3 Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

• по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме ____________________________ руб., в том числе: за ______________________________ в сумме _________________ руб.; (налоговый (отчетный) период) за ______________________________ в сумме _________________ руб. (налоговый (отчетный) период)

3.2.4. ________________________________________________________________ __________________________________________________________________________. (приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств)

3.3 По результатам проверки предлагается:

3.3.1 Увеличить налоговую базу по:

_____________________ за ____________________  на сумму _____________ руб.;
(наименование налога)    (налоговый (отчетный)

                           период)

_____________________ за _____________________ на сумму _____________ руб.

3.3.2 Уплатить (перечислить)

а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в размере _____ руб., в том числе: _____________________ за __________________ — __________ руб.; (наименование налога) (налоговый период) _____________________ за __________________ — __________ руб.

         (наименование налога)    (налоговый период)<br>

3.3.3 Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

3.3.4. ________________________________________________________________ __________________________________________________________________________. (приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и иных имеющих

                      значение обстоятельств)

3.3.5 Внести необходимые исправления в документы налогового учета.

3.3.6 Привлечь

фамилия, имя, отчество <1> физического лица, ИНН) к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, предусмотренное:

а) пунктом ______ статьи _______ Налогового кодекса Российской Федерации за __________________________________________________________________________; (указывается состав совершенного налогового правонарушения)

б) пунктом ______ статьи _______ Налогового кодекса Российской Федерации за __________________________________________________________________________. (указывается состав совершенного налогового правонарушения)

    В  случае  несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте проверки,
выводами  и  предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в течение 20
дней  со  дня получения настоящего акта представить в Федеральную налоговую
службу  письменные  возражения  по  указанному  акту  в  целом  или  по его

Экземпляр акта с _______________________ приложениями на ___________ листах (количество приложений) (количество листов) получил: __________________________________________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество <1> руководителя организации или фамилия, имя, отчество <1> физического лица (фамилия, имя, отчество <1> их представителя)

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> Номер и дата договора (договоров) указываются при наличии договора (договоров).

Приложение № 6

Утверждено приказом ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@

ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ АКТА ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ

1. В соответствии с пунктом 9 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае, если по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — проверка) были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку (далее — лица, проводившие проверку), должны составить акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — акт проверки).

Акт проверки составляется с учетом требований, предусмотренных пунктом 3 статьи 100 Кодекса.

2. Акт проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

3. В акте проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, проводивших проверку (руководителя проверяющей группы), и налогоплательщика (его представителя).

4. Стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте проверки с одновременным указанием рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю на день совершения сделки.

5. В случае необходимости использования в тексте акта проверки сокращенных наименований и аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

6. Акт проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

7. Вводная часть акта проверки представляет собой общие сведения о налогоплательщике и проводимой проверке.

8. Вводная часть акта проверки должна содержать:

1. номер акта проверки (присваивается при его регистрации);

2. дату и место составления акта проверки. Под датой составления акта проверки понимается дата его подписания лицами, проводившими проверку (руководителем проверяющей группы);

3. должности, фамилии, имена и в случае, если имеются, отчества лиц, проводивших проверку (руководителя проверяющей группы);

4. дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы о проведении проверки. В случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) указываются также сведения о дате и номере соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы;

5. полное и сокращенное наименование организации — налогоплательщика, фамилию, имя и в случае, если имеется, отчество физического лица — налогоплательщика, а также полное и сокращенное наименование организации — контрагента и фамилию, имя и в случае, если имеется, отчество физического лица — контрагента;

6. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и контрагента (указывается при наличии);

7. код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика и контрагента;

8. наименование сделки (сделок), описание группы однородных сделок, в отношении которых проводится проверка, номер и дата соответствующего договора (договоров) (указываются при наличии договора (договоров);

9. указание на вопросы проверки: «по вопросам полноты исчисления и уплаты налогов (указывается вид налога в соответствии с решением о проведении проверки)»;

10. период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат;

11) указание на то, что проверка проведена в соответствии с Кодексом; 12) место проведения проверки; 13) даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении проверки. Датой окончания проверки является дата составления справки о проведенной проверке. При наличии решения о продлении проверки также отражаются сведения о соответствующем решении; 14) фамилии, имена и в случае, если имеются, отчества должностных лиц организации — налогоплательщика — руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе указанных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении, увольнении с занимаемой должности, исполнении обязанностей; 15) сведения о фактически осуществляемых налогоплательщиком видах финансово-хозяйственной деятельности; 16) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки:

а) сведения об истребовании документации, предусмотренной статьей 105.15 Кодекса;

б) сведения об экспертизе;

в) сведения о привлечении специалиста;

г) сведения об участии переводчика; 17) иные необходимые сведения.

9. Описательная часть акта проверки должна содержать:

1. систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, повлекших неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, а также иных имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таких фактов и обстоятельств. По каждому отраженному в акте проверки факту нарушения законодательства о налогах и сборах должна быть раскрыта следующая информация:

а) вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому относится нарушение законодательства о налогах и сборах;

б) оценка суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов, и данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт проверки или приведены в составе приложений к нему;

в) ссылки на первичные документы (с указанием в случае необходимости порядка отражения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также в регистрах бухгалтерского и налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения законодательства о налогах и сборах;

г) квалификация выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах со ссылками на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за соответствующие налоговые правонарушения;

д) наличие обстоятельств, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком выявленных налоговых правонарушений;

2. основания признания сделок контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Кодекса. При проведении проверки в отношении контролируемой сделки, совершенной между взаимозависимыми лицами, также указываются обстоятельства, послужившие основанием для признания сторон такой сделки взаимозависимыми лицами;

3. методику и результаты проведения анализа и сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами с одной или несколькими сделками, стороны которых не являются взаимозависимыми лицами, а также анализ характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (функциональный анализ);

4. перечень и основания использования общедоступных источников информации при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми;

5. сведения о порядке и основаниях применения методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица в соответствии с главой 14.3 Кодекса, а также документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены (цены сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми), или факты отклонения уровня рентабельности по проверяемой сделке (группе однородных сделок) от рыночного уровня рентабельности, установленного на соответствующем (сопоставимом) рынке товаров (работ, услуг) сопоставимыми сделками между лицами, не являющимися взаимозависимыми, а также обоснование того, что такие отклонения повлекли занижение налоговой базы, и расчет сумм такого занижения;

6. сведения о направлении в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в календарном году (в случае, если проверка проводится на основании такого уведомления);

7. сведения о направлении в соответствии со статьей 105.16 Кодекса извещения налоговым органом, проводившем камеральную или выездную налоговую проверку налогоплательщика, а также сведения о выявлении контролируемой сделки в результате проведения Федеральной налоговой службой повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (в случае, если проверка проводится на основании таких извещения или сведений);

8. дату представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пеней (при представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения проверки).

10. Содержание описательной части акта проверки должно соответствовать следующим требованиям:

1. полнота и комплексность отражения в акте проверки существенных фактов и обстоятельств, имеющих отношение к установлению полноты исчисления и уплаты налогов. Отражаемые в акте проверки факты и обстоятельства должны обеспечивать возможность установить полноту (неполноту) исчисления и уплаты налогов или неуплату налогов и сделать вывод о соблюдении (нарушении) налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах;

2. обоснованность. Установленные в ходе проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть полно и всесторонне исследованы. Отражение в акте проверки обстоятельств допущенного налогоплательщиком нарушения законодательства о налогах и сборах должно основываться на результатах исследования всех документов, имеющих отношение к таким обстоятельствам, а также на результатах проведения иных мероприятий налогового контроля при осуществлении проверки. Акт проверки не должен содержать неподтвержденных выводов и предложений;

2. сведения о других установленных проверкой фактах нарушений законодательства о налогах и сборах (об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков) и иных имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таких фактов и обстоятельств;

(в ред. Приказа ФНС России от 22.12.2023 № ЕД-7-13/984@)

указание на право налогоплательщика (его представителя) представить в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 105.17 Кодекса, письменные возражения по результатам проведенной проверки.

13. До вручения налогоплательщику (его представителю) акт проверки подлежит регистрации в Федеральной налоговой службе.

14. Акт проверки составляется в двух экземплярах, один из которых в установленном порядке вручается налогоплательщику (его представителю), второй — хранится в Федеральной налоговой службе.

К акту проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от налогоплательщика, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие сведения, не подлежащие разглашению Федеральной налоговой службой, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных Федеральной налоговой службой выписок.

Экземпляры акта проверки являются идентичными и включают указанные в нем приложения.

Экземпляр акта проверки, который хранится в Федеральной налоговой службе, а также все документы, относящиеся к проведенной проверке, указанные в пункте 15 настоящих требований, являются документами для служебного пользования.

На последней странице экземпляра акта проверки, который хранится в Федеральной налоговой службе, делается запись о количестве приложений к акту проверки и количестве листов приложений, передаваемых налогоплательщику (его представителю), с указанием фамилии, имени и в случае, если имеется, отчества лица, получившего акт проверки, и даты вручения акта проверки. Указанная запись удостоверяется подписью лица, получившего акт проверки.

В случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта проверки, делается соответствующая запись, заверенная подписями лиц, проводивших проверку (руководителя проверяющей группы), с указанием соответствующей даты и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика-организации или месту жительства налогоплательщика — физического лица.

В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

15. К акту проверки, который хранится в Федеральной налоговой службе, прилагаются:

решение руководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы о проведении проверки;

решение о внесении изменений в решение о проведении проверки (при наличии);

решение о продлении проверки (при наличии);

требование о представлении документов (документации, информации);

документы (информация), истребованные в ходе проверки;

заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

информация от иностранных государственных органов;

перевод документов на русский язык;

справка о проведенной проверке;

документы, подтверждающие факт вручения либо направления справки о проведенной проверке, а также акта проверки налогоплательщику или его представителю;

копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенные в установленном порядке;

иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Приложение № 7 к приказу ФНС России

Форма по КНД 1165223

с пунктом 13 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации) при участии лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя), __________________________________________________________, (фамилия, имя, отчество <1>, должность при необходимости,

                       реквизиты документов, подтверждающих<br>
                            полномочия представителя)<br>

__________________________________________________________________________, (указывается подтверждающий документ)

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> Недоимка указана без учета сальдо единого налогового счета.

<3> Указывается в случае вручения копии настоящего решения непосредственно лицу, в отношении которого принято решение (его представителю).

Руководитель (заместитель руководителя) Федеральной налоговой службы __________________________________________________________________________, (фамилия, имя, отчество <1>) рассмотрев акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами от __________ N _______, (дата) (номер) составленный в отношении __________________________________________________ __________________________________________________________________________, (полное и сокращенное (при наличии) наименования организации, идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН)/код причины постановки на учет (далее — КПП); фамилия, имя, отчество <1> физического лица, ИНН) и иные материалы проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее — проверка):

 (указываются письменные возражения, представленные в соответствии

с пунктом 13 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации) при участии лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя), __________________________________________________________, (фамилия, имя, отчество <1>, должность при необходимости, реквизиты документов, подтверждающих полномочия представителей) которое извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки, что подтверждается: __________________________________________________________________________, (указывается подтверждающий документ) а также при участии иных лиц _____________________________________________, (фамилия, имя, отчество <1>)

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> Недоимка указана без учета сальдо единого налогового счета.

<3> Указывается в случае вручения копии настоящего решения непосредственно лицу, в отношении которого принято решение (его представителю).

Утратило силу. - Приказ ФНС России от 25.07.2025 № ЕД-7-13/661@.

Вложения

• 05P.DOCX
• 07P.DOCX
• 08P.DOCX