Приказ ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-1/300@

«О внесении изменений и дополнений в приказы ФНС России от 18.11.2015 № ММВ-7-1/529@, от 30.11.2016 № ММВ-7-1/647@, от 05.12.2016 № ММВ-7-1/667@ и от 30.12.2016 № ЕД-7-1/744@»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПРИКАЗ

от 10 апреля 2017 г. № ММВ-7-1/300@

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИКАЗЫ ФНС РОССИИ ОТ 18.11.2015 № ММВ-7-1/529@, ОТ 30.11.2016 № ММВ-7-1/647@, ОТ 05.12.2016 № ММВ-7-1/667@ И ОТ 30.12.2016 № ЕД-7-1/744@

В целях получения полной и своевременной информации о начисленных и поступивших суммах налогов и сборов, об ожидаемом поступлении доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование, о задолженности, о работе налоговых органов по контролю цен для целей налогообложения, а также о налоговой базе и структуре начислений по налогам приказываю:

1. Внести в приказ ФНС России от 18.11.2015 № ММВ-7-1/529@ «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2016 год» следующие изменения и дополнения:

в приложении № 45 к указанному приказу - форму № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 1 к настоящему приказу.

2. Внести в приказ ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-1/667@ «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2017 год» следующие изменения и дополнения:

2.1. В приложении № 10 к указанному приказу - форму № 1-МР «Сведения о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 2 к настоящему приказу;

2.2. В приложении № 12 к указанному приказу - форму № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 3 к настоящему приказу;

2.3. В приложении № 13 к указанному приказу — методические указания к форме № 1-НОМ «Отчет о поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» изложить в редакции согласно приложению № 4 к настоящему приказу;

2.4. В приложении № 20 к указанному приказу — методические указания к форме № 1-ТЦ «Отчет о работе налоговых органов по контролю цен для целей налогообложения», порядок формирования показателей изложить в редакции согласно приложению № 5 к настоящему приказу;

2.5. В приложении № 21 к указанному приказу - форму № 2-ЕМ «Отчет о поступлении доходов в федеральный бюджет, консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, страховых взносов на обязательное социальное страхование, администрируемых налоговыми органами Российской Федерации», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 6 к настоящему приказу;

2.6. В приложении № 22 к указанному приказу — методические указания по порядку составления формы № 2-МРИ «Сведения о поступлении доходов, администрируемых налоговыми органами, в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации» изложить в редакции согласно приложению № 7 к настоящему приказу;

2.7. В приложении № 29 к указанному приказу - форму № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 8 к настоящему приказу;

2.8. В приложении № 30 к указанному приказу - форму № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 9 к настоящему приказу;

2.9. В приложении № 38 к указанному приказу - форму № 5-НДПИ «Сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогу на добычу полезных ископаемых» (квартальная), методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 10 к настоящему приказу;

3. Внести в приказ ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-1/647@ «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2017 год» следующие изменения и дополнения:

3.1. В приложении № 11 к указанному приказу - форму № 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, удерживаемому налоговыми агентами», методические указания по порядку ее составления и контрольные соотношения изложить в редакции согласно приложению № 11 к настоящему приказу.

3.2. В приложении № 2 к указанному приказу — методические указания по порядку составления формы № 5-АЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на спирт, алкогольную и спиртсодержащую продукцию» изложить в редакции согласно приложению № 12 к настоящему приказу.

4. Внести в приказ ФНС России от 30.12.2016 № ЕД-7-1/744@ «О внесении изменений и дополнений в приказы ФНС России от 18.11.2015 № ММВ-7-1/529@, от 05.12.2016 № ММВ-7-1/667@ и утверждении формы статистической налоговой отчетности на 2017 год» следующие изменения и дополнения:

в приложении № 1 к указанному приказу — методические указания к форме № 1-ОСВ «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование, администрируемым налоговыми органами» изложить в редакции согласно приложению № 13 к настоящему приказу.

5. Управлению информационных технологий (Т.В. Матвеева) организовать работу по внесению в установленном порядке необходимых изменений в программные средства, обеспечивающие формирование отчетов по формам, указанным в пунктах 1, 2, 3 и 4 настоящего приказа, на федеральном, региональном и местном уровнях.

6. Установить, что изменения и дополнения, указанные в пунктах 1, 2, 3 и 4 настоящего приказа, вводятся начиная с представления отчетов по формам NN 1-НМ, 1-МР - по состоянию на 1 мая 2017 года, по формам NN 2-ЕМ, 2-МРИ - по состоянию на 30 апреля 2017 года, по форме № 1-ОСВ - по состоянию на 21 апреля 2017 года, по формам NN 4-НМ, 4-НОМ, 5-НДПИ - по состоянию на 1 апреля 2017 года, по формам NN 1-НОМ, 1-ТЦ - по состоянию на 1 июля 2017 года, по формам NN 5-П, 5-АЛ, 5-НДФЛ - по состоянию на 1 января 2017 года.

7. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения сбора и обработки данных статистической налоговой отчетности.

Руководитель Федеральной налоговой службы М. В. Мишустин

Приложение № 1

к приказу ФНС России от 10 апреля 2017 г. № ММВ-7-1/300@

Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций

тыс. руб.

"__" _________ 201_ г. Руководитель налогового органа ______________________________ (подпись, Ф.И.О. руководителя)

(Ф.И.О., номер телефона исполнителя)

Методические указания по порядку составления отчета по форме № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций»

Периодичность представления отчета — квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Отчет по форме № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» (далее — отчет по форме № 5-П, отчет) составляется на основании данных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и налоговых деклараций по налогу на прибыль иностранных организаций (далее — декларации), составленных за отчетные периоды текущего года и в целом за налоговый период нарастающим итогом с начала года. Например, отчет на 1 июля составляется по данным деклараций за полугодие, отчет на 1 января — по данным деклараций за год.

Кроме того используются показатели налоговых расчетов (информаций) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — расчет, Налоговый расчет).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, зарегистрированным в Минюсте России 17.12.2014 № 35255, и приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, зарегистрированным в Минюсте России 27.10.2016 № 4416; Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и инструкция по ее заполнению утверждены, соответственно, приказами МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1 (зарегистрирован в Минюсте России 29.01.2004 № 5495) и от 07.03.2002 № БГ-3-23/118 (зарегистрирован в Минюсте России 15.04.2002 № 3368); Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н (зарегистрирован в Минюсте России 25.07.2007 № 9890); Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и инструкция по его заполнению утверждены, соответственно, приказами МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ (зарегистрирован в Минюсте России 05.05.2004 № 5781) и от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 (зарегистрирован в Минюсте России 21.06.2002 № 3526) (далее — Налоговый расчет (информация)), Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@, зарегистрированным в Минюсте России 29.03.2016 № 41604 (далее — Налоговый расчет).

Показатели отчета формируются на основании сведений из деклараций (расчетов) с учетом проведенных камеральных налоговых проверок на момент составления отчета (до их завершения — на основании сведений из деклараций (расчетов) по данным налогоплательщиков).

Учитывая, что при представлении деклараций налогоплательщиками допускаются ошибки в заполнении ее показателей как арифметического характера, так и связанные с неправильным заполнением (незаполнением) отдельных строк Листа 02 декларации и приложений к нему, налоговым органам при выявлении таких случаев на этапе проверки предварительных данных отчета по форме № 5-П следует уточнить его показатели ручной корректировкой, исключив внесение заведомо недостоверной информации в отчет.

Формирование Разделов отчета производится исходя из показателей раздела I «Общие сведения из налоговой декларации (расчета)», раздела II «Показатели налоговой декларации (расчета)» или раздела IV «Показатели проведения и результатов камеральной налоговой проверки, в том числе проверки обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, или освобождения от уплаты акциза операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и налоговых вычетов» информационного ресурса «Камеральные налоговые проверки», утвержденного приказом МНС России от 17.11.2003 № БГ-3-06/627 (с изменениями и дополнениями).

По организациям, имеющим обособленные подразделения, отчет по форме № 5-П заполняется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика исходя из показателей декларации в целом по организации (с кодами 213, 214, 215, 216, 218, 225, 226, 228, 229, 234, 236, 237, 238 и 231, 235 по реквизиту «По месту нахождения (учета)» Титульного листа), включая данные по обособленным подразделениям независимо от их места нахождения.

В случаях постановки налогоплательщиков на учет в других субъектах Российской Федерации в связи со сменой адреса местонахождения, данные в отчет формы № 5-П за отчетный (налоговый) период включаются тем налоговым органом, где он стоит на учете на момент составления отчета.

Данные по реорганизованным организациям включаются в отчет налоговыми органами по месту учета организаций — правопреемников, представивших их декларации за последний налоговый период (если декларации не были представлены самими реорганизованными организациями).

В случаях непредставления налогоплательщиком к моменту составления отчета за текущий отчетный (налоговый) период (за исключением I квартала налогового периода) деклараций или получении их налоговым органом с задержкой (например, при направлении почтой), при условии что за предыдущие отчетные периоды декларации им представлены, налоговый орган должен при составлении отчета формы № 5-П за текущий отчетный (налоговый) период повторить показатели представленной декларации последнего отчетного периода. Аналогичный порядок действует и в тех случаях, когда к моменту составления отчета формы № 5-П за текущий отчетный (налоговый) период ликвидированы организации, данные по которым участвовали в отчете за предыдущий отчетный период.

Если налогоплательщиком на момент составления отчета за текущий отчетный (налоговый) период в составе декларации не представлен Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (далее — Лист 03), при условии наличия в составе декларации за предыдущие отчетные периоды Листа 03, налоговый орган должен при составлении отчета формы № 5-П за текущий отчетный (налоговый) период повторить показатели представленного Листа 03 декларации последнего отчетного периода. Аналогичный порядок действует и в тех случаях, когда к моменту составления отчета формы № 5-П за текущий отчетный (налоговый) период ликвидированы организации, данные по которым участвовали в отчете за предыдущий отчетный период.

В случае, если значение какого-либо показателя отчета на последующую отчетную дату меньше, чем на предыдущую отчетную дату, в пояснительной записке, направляемой одновременно с отчетом, сообщаются необходимые объяснения. Данное требование не распространяется на показатели строк 1084, 1120 — 1150, 1190 — 1191, 1230, 1250, 1260, 1320, 1331, 1380, 1391, 1440, 1451, 1520, 1531, 1621, 1651, 1660, 1680, 1740.

Показатели отчета на 1 апреля с данными отчета за предыдущий налоговый период не сравниваются.

Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее — МИ) составляют отчеты отдельно по каждому субъекту Российской Федерации и направляют их в управления ФНС России по соответствующим субъектам Российской Федерации (далее — УФНС) по электронной почте за три рабочих дня до срока представления отчета УФНС в ФНС России. Передача информации от МИ осуществляется в соответствии со структурой и форматами файлов, установленными ФНС России.

УФНС при получении отчетов из МИ составляют сводный отчет, включающий данные как по налогоплательщикам, состоящим на учете в налоговых органах субъекта Российской Федерации, так и по налогоплательщикам, состоящим на учете в МИ. В ФНС России УФНС направляет сводный отчет по субъекту Российской Федерации и на отдельных бланках (отдельными файлами) — отчеты по УФНС и каждой МИ, налогоплательщики которой находятся на территории субъекта Российской Федерации. Сумма данных, показанных в отчетах УФНС и всех МИ, должна быть равна данным по всем показателям сводного отчета по форме № 5-П по субъекту Российской Федерации.

Отчетные данные по форме № 5-П передаются в ФНС России с применением электронной почты на адрес электронной почты mns3001@nalog.ru в соответствии с установленными форматами текстовых файлов.

Особенности заполнения Раздела А

В Разделе А отражаются данные налоговых деклараций (форма по КНД 1151006) с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика» (кроме налоговых деклараций с кодами 226, 236, 228 по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» Титульного листа, формирующих показатели по Разделам Б и В отчета), а также с кодом 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика» (кроме налоговых деклараций организаций, резидентов особой экономической зоны в Калининградской области, участников свободной экономической зоны и резидентов свободного порта Владивосток, формирующих показатели по Разделу Г).

По графе ₁ Раздела А отражается информация в отношении организаций, получивших по итогам отчетного (налогового) периода прибыль, т.е. строка 100 Листа 02 > 0 (далее — прибыльные организации).

По графе ₂ Раздела А отражается информация в отношении организаций, получивших по итогам отчетного (налогового) периода убыток, т.е. строка 100 Листа 02 < 0 (далее — убыточные организации).

При получении налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытка налоговая база со знаком «минус» подлежит отражению по строке 100 Листа 02 декларации на основании пункта 5.4 Порядка заполнения декларации.

Таким образом, данные деклараций организаций должны быть отражены в соответствующих графах Раздела А отчета в зависимости от следующих показателей строки 100 Листа 02 декларации:

1. если строка 100 заполнена и показатель > 0, то сведения по организации (прибыльные) должны быть отражены в Разделе А по графе 1;

2. если строка 100 заполнена и показатель < 0, то сведения по организации (убыточные) должны быть отражены в Разделе А по графе 2;

3. если строка 100 не заполнена или ее показатель равен «0», то необходимо произвести расчет по формуле:

P100 = стр. 100 Листа 02 или (стр. 060 Листа 02 — стр. 070 Листа 02 — стр. 080 Листа 02 — стр. 090 Листа 02 — стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листа 05 + стр. 530 Листа 06).

В зависимости от полученного значения P100 данные отражаются:

• если P100 больше или равно 0 — по графе 1 Раздела А;
• если P100 меньше 0 — по графе 2 Раздела А.

Расчет по указанной формуле не производится в отношении нулевой отчетности, сведения о которой приводятся по строке 1230 отчета.

Правильность формирования показателей графы 1 Раздела А должна быть проверена следующим образом: результат от деления показателя по строке 1090 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» на показатель по строке 1080 «Налоговая база для исчисления налога», умноженный на 100%, не может быть выше 20 процентов. Соответственно, результат от деления показателя по строке 1100 «Сумма исчисленного налога на прибыль, в том числе в федеральный бюджет» на показатель по строке 1080, умноженный на 100%, не может быть выше ставки налога, установленной для зачисления его в федеральный бюджет, т.е. 2 процентов.

Налоговым органам следует также обратить внимание на логический контроль соотношения по графе 1 суммы исчисленного налога (строка 1090) с учетом сумм его недопоступления в связи с применением пониженной ставки (строка 1160 + строка 1170 + строка 1171 + строка 1175) к налоговой базе для исчисления налога (строка 1080), имея ввиду расчетное равенство фактической ставки налога согласно данным отчета по форме № 5-П ставке, установленной статьей 284 НК РФ в размере 20 процентов, т.е. [(строка 1090 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1171 + строка 1175) / строка 1080] графы 1 x 100% = 20%. Отклонения из-за округлений допускаются на 0,15 процентных пункта в любую сторону. При несоблюдении указанного логического контрольного соотношения следует перепроверить отчетные данные в разрезе налоговых органов.

При заполнении строк 1170 и 1171, 1175 Раздела А необходимо учитывать, что:

в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ для резидентов особых экономических зон законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации;

согласно пунктам 1 и 1.10 статьи 284 НК РФ для участников Особой экономической зоны в Магаданской области (ОЭЗ) налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов. Кроме того, законом Магаданской области для участников ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет Магаданской области от видов деятельности, осуществляемых на территории области и определенных соглашением об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ в Магаданской области;

пунктом 1.2 статьи 284 НК РФ для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон, а также резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 («ноль») процентов;

пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ для организацией, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“ (далее — участник проекта „Сколково“), предусмотрена налоговая ставка 0 („ноль“) процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.»

Таким образом, учитывая приведенные выше особенности исчисления налога на прибыль организаций для определения показателя по строкам 1170, 1171 и 1175 Раздела А следует использовать следующие алгоритмы расчета:

по декларациям резидентов особых экономических зон

[(стр. 120 x 2 / 100) — стр. 190];

[(стр. 120 x 18 / 100) — стр. 200];

по декларациям участников проекта «Сколково» — (стр. 120 x 20 / 100).

Строки 1190 и 1191 отчета об остатках неперенесенного убытка на конец налогового периода заполняются только при составлении отчета по форме № 5-П за год.

Особенности заполнения Раздела Б

По графе ₁ Раздела Б отчета по форме № 5-П подлежат отражению данные деклараций организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, налогообложение которых в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 и со статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) произведено по ставке 0 процентов.

По графе 2 Раздела Б отчета подлежат отражению данные деклараций организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан, налогообложение которых в соответствии с пунктом 1.9 статьи 284 и со статьей 284.5 НК РФ произведено по ставке 0 процентов.

Указанные налогоплательщики в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывают, соответственно, код «226» или «236».

Данные в Разделе Б о доходах и расходах приводятся в отношении всех налогоплательщиков, независимо от того, какой финансовый результат ими получен.

На этапе проверки предварительных данных графы 1 Раздела Б отчета по форме № 5-П за налоговый период сверяется информация о количестве налогоплательщиков, данные по которым приведены в графе 1 Раздела Б (строка 1330), с информацией о количестве налогоплательщиков, представивших в налоговый орган «Сведения о доле доходов организаций от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (КНД 1150022) за этот же налоговый период».

Показатель строки 1330 Раздела Б отчета за отчетные периоды сверяется с количеством налогоплательщиков, представивших указанные сведения (КНД 1150022) за предыдущий отчетный год, и уточняются причины отклонений.

В случае выявления налоговым органам данных отклонений на этапе проверки предварительных данных Раздела Б, следует формировать его показатели с учетом правильного (надлежащего) заполнения таких показателей ручной корректировкой, исключив внесение заведомо недостоверной информации в отчет.

Особенности заполнения Раздела В

По графе 1 Раздела В отчета подлежат отражению данные деклараций организаций — участников региональных инвестиционных проектов, налогообложение которых в соответствии с пунктами 1 и 1.5 статьи 284 и со статьей 284.3 НК РФ произведено по ставке 0 процентов в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации по пониженным ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Количество налогоплательщиков, данные по которым приведены в графе 1 Раздела В (строка 1390), не должны быть больше числа организаций, данные по которым направлены в ФНС России для включения их в Реестр участников региональных инвестиционных проектов.

По графе 2 Раздела В отчета подлежат отражению данные деклараций организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, налогообложение которых в соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 и со статьей 284.4 НК РФ произведено по ставке 0 процентов в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации по пониженным ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Количество налогоплательщиков, данные по которым приведены в графе 2 Раздела В (строка 1390), не должны быть больше числа организаций, в отношении которых налоговым органам управляющей компанией представлены документы, подтверждающие статус резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Участники региональных инвестиционных проектов в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывают код «228». Резиденты территории опережающего социально-экономического развития в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывают код «237», а деятельность, осуществляемая при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, отражается в Листах 02 и приложениях к ним с указанием кода «6» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

Данные в Разделе В о доходах и расходах приводятся в отношении всех налогоплательщиков, независимо от того, какой финансовый результат ими получен.

Особенности заполнения Раздела Г

По графе 1 Раздела Г отчета подлежат отражению данные деклараций организаций — резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (ОЭЗ).

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области по прибыли от реализации ими товаров (работ, услуг), полученной при реализации инвестиционных проектов, в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов предусмотрена налоговая ставка 0 («ноль») процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно ставка налога на прибыль организаций должна составлять величину, установленную пунктом 1 статьи 284 НК РФ и уменьшенную на пятьдесят процентов.

Резиденты ОЭЗ по указанной деятельности заполняют отдельный Лист 02 «Расчет налога» декларации (с кодом 3 — резидент (участник) особой (свободной) экономической зоны по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

Показатели по иным видам деятельности, осуществляемым резидентами ОЭЗ, отражаются в Разделах А и З отчета по форме № 5-П в общеустановленном порядке.

По графе 2 Раздела Г отчета подлежат отражению данные деклараций организаций — участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (СЭЗ), налогообложение которых по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, в соответствии с пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ произведено по ставке 0 процентов в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации по пониженным ставкам, установленным законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Кроме того, по графе 2 Раздела Г отчета подлежат отражению данные деклараций организаций — резидентов свободного порта Владивосток (СПВ), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 и со статьей 284.4 НК РФ произведено по ставке 0 процентов в федеральный бюджет и в бюджет Приморского края по пониженной ставке, установленной законом данного субъекта Российской Федерации.

Участники СЭЗ и резиденты СПВ по указанной деятельности заполняют отдельный Лист 02 «Расчет налога» декларации (с кодом 3 — резидент (участник) особой (свободной) экономической зоны по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

Показатели по иным видам деятельности, осуществляемым участниками СЭЗ и резидентами СПВ, отражаются в Разделах А и З отчета по форме № 5-П в общеустановленном порядке.

Данные в Разделе Г о доходах и расходах резидентов ОЭЗ, СПВ и участников СЭЗ приводятся в отношении всех налогоплательщиков, независимо от того, какой финансовый результат ими получен.

Особенности заполнения Раздела Д

В Разделе Д отчета по форме № 5-П подлежат отражению данные деклараций сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» части второй НК РФ (далее — сельскохозяйственные товаропроизводители), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется по налоговой ставке, установленной пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители по указанной деятельности заполняют отдельный Лист 02 «Расчет налога» декларации (с кодом 2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

Данные в Разделе Д о доходах и расходах сельскохозяйственных товаропроизводителей приводятся в отношении всех налогоплательщиков, независимо от того, какой финансовый результат ими получен.

Показатели по иным видам деятельности, осуществляемым сельскохозяйственными товаропроизводителями, отражаются в Разделах А и З отчета по форме № 5-П в общеустановленном порядке.

Особенности заполнения Раздела Е

В Разделе Е отражаются данные налоговых деклараций иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, которые в Раздел А не включаются.

Данные в Разделе Е о доходах и расходах иностранных организаций приводятся в отношении всех налогоплательщиков, независимо от того, какой финансовый результат ими получен.

Строительные площадки или монтажные объекты иностранной организации не образуют постоянного представительства, если продолжительность их деятельности на территории Российской Федерации не превышает предельного срока, установленного Соглашением об избежании двойного налогообложения. В этом случае в Раздел Е сведения в отношении данной организации не включаются.

Особенности заполнения Раздела Ж

В Разделе Ж отчета по форме № 5-П подлежат отражению данные деклараций организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр, в границах которых расположены новые морские месторождения углеводородного сырья либо в границах которых предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; а также данные деклараций операторов новых морских месторождений углеводородного сырья (организации, перечисленные в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ).

При осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, организации заполняют отдельные Листы 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации (с кодом 4 — организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)»).

Особенности заполнения Раздела З

В Разделе З приводятся данные по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

В Разделе З отчета данные формируются из показателей Приложений № 1 и 2 к Листу 02, Листа 05 и Листа 06 деклараций налогоплательщиков с кодами 213, 214, 215, 216, 218, 225, 226, 228, 236, 237 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» на Титульном листе.

Особенности заполнения Раздела И

По строкам 1900 — 1929

В Разделе И отчета по строкам 1900 — 1929 подлежат отражению данные из Раздела А Листа 03 деклараций с кодами 213, 214, 215, 216, 218, 225, 226, 228, 236, 237 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» на Титульном листе.

Кроме того в данные строки отчета включаются показатели налоговых расчетов из деклараций с кодом 231 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» на Титульном листе, представленных организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов.

По строкам 1950 — 1971

Показатели Раздела И по строкам с 1950 по 1971 формируются на основании данных Разделов 1 и 2 Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (или Разделов 3.1 и 3.2 Налогового расчета, утвержденного приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@).

При этом необходимо учитывать, что показатели Раздела Д за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год по соответствующим строкам, формируются с учетом того, что Разделы 1 и 2 Налогового расчета (информации) или Разделы 3.1 и 3.2 Налогового расчета заполняются отдельно за каждый квартал

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, показатели Раздела Д формируются на основании Налоговых расчетов (информации) или Налоговых расчетов за каждый месяц.

Пункт 6 статьи 81 НК РФ предусматривает возможность представления в налоговый орган уточненных Налоговых расчетов, которые содержат данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога на прибыль.

При представлении налоговым агентом за предыдущие отчетные периоды (по отношению к отчетному или налоговому периоду, за который составляется отчет формы № 5-П) указанных уточненных Налоговых расчетов (информаций) (или Налоговых расчетов) в отчет включаются данные этих уточненных Налоговых расчетов (информаций) (или Налоговых расчетов), а также первичных Налоговых расчетов (информаций) (или Налоговых расчетов) с учетом корректировки их на показатели уточненных Налоговых расчетов (информаций) (или Налоговых расчетов).

Особенности заполнения Разделов К, Л, М

В Разделах К и Л отражаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков (Приложение № 1 к налоговой декларации).

Разделы К и Л заполняется при составлении отчета по форме № 5-П за каждый отчетный и за налоговый периоды.

В Разделе М отражаются данные Листа 07 деклараций налогоплательщиков, получивших в 2016 году средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, которые указаны в пункте 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Раздел М заполняется при составлении отчета по форме № 5-П только за налоговый период.

Особенности заполнения Раздела Н

В Разделе Н отражается информация о налоговой базе и сумме налога с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, определенной:

1. по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личными законами таких компании за финансовый год (графа 1 отчета);

2. по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков — российских организаций (графа 2 отчета).

Раздел Н заполняется при составлении отчета по форме № 5-П только за налоговый период.

Особенности заполнения Разделов А, Б, В, Г, Д, Е и Ж в части количества налогоплательщиков

В Разделах А, Б, В, Г, Д, Е и Ж отчета на основании представленных деклараций:

• по строкам 1220 — 1223, 1330 — 1331, 1390 — 1391, 1450 — 1451, 1530 — 1531, 1650 — 1651, 1750 соответственно, указывается общее количество налогоплательщиков, данные по которым учтены при составлении соответствующих Разделов отчета по форме № 5-П (в том числе убыточных организаций). В показатели указанных строк не включаются показатели строк 1230, 1250, 1660;
• по строкам 1230 и 1660 указывается количество организаций, представивших нулевую отчетность;
• по строке 1250 указывается количество организаций, представивших единую (упрощенную) налоговую декларацию;
• по строкам 1260 и 1680 — количество организаций, не представивших декларации в текущем налоговом периоде.

При этом организации, не представлявшие декларации в текущем налоговом периоде и снятые с учета до момента составления отчета формы № 5-П за текущий отчетный (налоговый) период, не включаются в показатели строк 1260 и 1680. Данное положение не относится к случаям, изложенным в девятом — двенадцатом абзацах настоящих Методических указаний.

Для коммерческих организаций следует учитывать следующее.

По строкам 1230, 1660 «количество организаций, представивших нулевую отчетность» указывается количество налогоплательщиков, в декларациях которых отсутствуют показатели, соответственно, по строкам 010 — 120 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций и по строкам 010 — 291 Раздела 5 декларации по налогу на прибыль иностранной организации.

По строке 1250 указывается количество налогоплательщиков, представивших единую (упрощенную) налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения» со ссылкой на главу 25 в графе 2 «Номер главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует обратить внимание, что при заполнении строки 1250 учитываются декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

При этом строки 1221 и 1223, 1331, 1391, 1451, 1531, 1651 входят в данные по строкам 1220, 1330, 1390, 1450, 1530, 1650 соответственно.

Для некоммерческих организаций следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода. При этом у таких налогоплательщиков отсутствуют показатели, в частности, по строкам 010 — 120 Листа 02 декларации. В Титульных листах этих деклараций по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «229».

В этой связи при заполнении Разделов А и Е отчета формы № 5-П следует иметь ввиду, что такие некоммерческие организации не включаются по соответствующим строкам в общее количество налогоплательщиков, в количество организаций, представивших нулевую отчетность, а также в количество организаций, не представивших декларации за отчетные периоды текущего налогового периода.

Данные из деклараций некоммерческих организаций включаются в разделы А, В, Е отчета (как по отчетным, так и по налоговому периоду) только при ведении ими предпринимательской деятельности (т.е. имеются показатели по строкам 010 — 120 Листа 02 и по строкам 010 — 291 Раздела 5 декларации иностранной организации).

Кроме того, представляют декларации только по истечении налогового периода театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. В Титульных листах таких деклараций по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «234». Количество деклараций по таким учреждениям указывается по строке 1261 отчета независимо от наличия или отсутствия показателей по строкам 010 — 120 Листа 02.

Указанные учреждения не включаются по соответствующим строкам в общее количество налогоплательщиков, в количество организаций, представивших нулевую отчетность, если в их декларациях отсутствуют показатели по строкам 010 — 120 Листа 02.

Указания по составлению отчета формы № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций»

тыс. руб.

<*> Показатели графы 2 Раздела К определяются количеством налогоплательщиков, показатели деклараций которых сформировали данные по строкам с 2010 по 2110 (кроме строки 2020) графы 1 Раздела К отчета ф. № 5-П, а именно:

• по строкам 2010 — 2032 (кроме строки 2020), 2100 — 2110 отчета указывается количество налогоплательщиков, в декларациях которых в Приложениях № 2 к Листу 02 соответствующие показатели > 0;
• по строкам 2035 — 2097 графы 2 отчета указывается количество налогоплательщиков, в Приложениях № 1 к декларациям которых графа 4 с соответствующим кодом > 0.

<**> Показатель строки 2020 графы 2 Раздела К отчета определяется количеством налогоплательщиков, в декларациях которых в Приложении № 2 к Листу 02 стр. 042 и (или) 043 > 0. Если стр. 042 > 0 и стр. 043 > 0, то для показателя строка 2020 такая декларация считается как единица.

<*> Показатели графы 2 Раздела Л определяются количеством налогоплательщиков, показатели деклараций которых сформировали данные по строкам с 2200 по 2221 графы 1 Раздела Л отчета ф. № 5-П, а именно количеством налогоплательщиков, в Приложениях № 1 к декларациям которых графа 2 с соответствующим кодом > 0.

<*> Показатели графы 2 Раздела М определяются количеством налогоплательщиков, показатели деклараций которых сформировали данные по строкам с 2300 по 2396 графы 1 Раздела М отчета ф. № 5-п, а именно:

• по строке 2300 графы 2 Раздела М отчета указывается количество налогоплательщиков, в декларациях которых в Листе 07 в графе 1 указан код 010, графа 2 > 31.12.2015, а графа 3 по данному коду > 0;
• в аналогичном порядке определяются показатели строк 2301 — 2396 графы 2 Раздела М отчета по соответствующим кодам, указанным в графе А Раздела М.

Контрольные соотношения показателей отчета по форме № 5-П

По Разделу А

стр. 1060 графы 1 >= стр. (1000 + 1010 — 1020 — 1030 + 1040 — 1050 — 1055) графы 1;

стр. 1080 графы 1 >= стр. (1060 — 1070) графы 1

стр. 1084 графы 2 <= |стр. (1000 + 1010 — 1020 — 1030 + 1040 — 1050 — 1055) графы 2|;

при условии, что величина, полученная в результате арифметических действий с показателями, приведенными в круглых скобках, является величиной отрицательной (убытком), т.е. со знаком «минус»;

стр. 1090 графы 1 / стр. 1080 графы 1 x 100% <= 20%

стр. 1100 графы 1 / стр. 1080 графы 1 x 100% <= 2%

стр. 1157 графы 1 = стр. 1070 графы 1 x 20 / 100;

стр. 1180 графы 1 = стр. (1157 + 1160 + 1170 + 1171 + 1175) графы 1;

стр. 1190 граф 1, 2 >= стр. 1191 граф 1, 2

(только для отчета за налоговый период);

стр. 1190 графы 2 >= стр. 1084 графы 2

(только для отчета за налоговый период);

стр. 1215 граф 1, 2 = сумме строк 1000 — 1191 граф 1, 2;

стр. 1220 = стр. 1221 + стр. 1223;

стр. 1270 = сумме строк 1220 — 1261;

По Разделу Б

стр. 1311 граф 1, 2 = стр. 1310 граф 1, 2 x 20 / 100;

стр. 1312 граф 1, 2 = стр. 1310 граф 1, 2 x 2 / 100;

стр. 1330 граф 1, 2 >= стр. 1331 граф 1, 2;

стр. 1340 граф 1, 2 = сумме строк 1300 — 1331 граф 1, 2;

По Разделу В

стр. 1371 граф 1, 2 >= стр. 1372 граф 1, 2;

стр. 1390 граф 1, 2 >= стр. 1391 граф 1, 2;

стр. 1399 граф 1, 2 = сумме строк 1350 — 1391 граф 1, 2;

По Разделу Г

стр. 1420 графы 1 = стр. (1421 + 1422) графы 1;

стр. 1420 графы 2 = стр. 1422 графы 2

стр. 1430 граф 1, 2 >= стр. 1431 граф 1, 2;

стр. 1450 граф 1, 2 >= стр. 1451 граф 1, 2;

стр. 1460 граф 1, 2 = сумме строк 1400 — 1451 граф 1, 2;

По Разделу Д

стр. (1500 — 1501) = стр. (1510 — 1520),

при этом если (стр. 1500 — 1501) < 0, то (стр. 1510 — 1520) < 0;

стр. 1530 >= стр. (1531);

стр. 1540 = сумме строк 1500 — 1531;

По Разделу Е

стр. 1630 / стр. 1620 x 100% <= 20%, если стр. 1620 и стр. 1630 > 0;

стр. 1640 / стр. 1620 x 100% = 2%, если стр. 1620 и стр. 1640 > 0;

стр. 1650 >= стр. 1651;

стр. 1690 = сумме строк 1600 — 1680;

По Разделу Ж

стр. (1700 — 1710) = стр. (1720 — 1740),

при этом, если (1700 — 1710) < 0, то (1720 — 1740) < 0;

стр. 1730 = стр. 1720 x 20 / 100;

стр. 1780 = сумме строк 1700 — 1750;

По Разделу З

стр. 1850 = сумме строк 1800 — 1822;

По Разделу И

стр. 1900 = стр. (1910 + 1915 + 1920 + 1925);

стр. 1910 >= стр. (1911 + 1912);

стр. (1920 + 1925) >= стр. (1926 + 1927 + 1928 + 1929);

стр. 1999 = сумме строк 1900 — 1971;

По Разделу К

стр. 2010 граф 1, 2 >= стр. 2011 граф 1, 2;

стр. 2010 граф 1, 2 >= стр. 2012 граф 1, 2;

стр. 2012 граф 1, 2 >= стр. 2013 граф 1, 2;

стр. 2120 граф 1, 2 = сумме строк 2010 — 2110 граф 1, 2;

По Разделу Л

стр. 2250 граф 1, 2 = сумме строк 2200 — 2221 граф 1, 2;

По Разделу М

стр. 2400 граф 1, 2 = сумме строк 2300 — 2396 граф 1, 2.

В случае невыполнения приведенных выше контрольных соотношений за счет округления показателей отчета, возможно проведение корректировки в ручном режиме значений строк и граф путем логического округления. Если указанную корректировку провести невозможно, то пояснения причин невыполнения контрольных соотношений приводятся в объяснительных записках к отчету.

Контактные телефоны:

по методологическим вопросам:

Управление налогообложения юридических лиц

(495) 913-04-95, ВТС (99) 14-95 Кулакова Галина Сергеевна

Приложение № 2 к приказу ФНС России от 10 апреля 2017 г. № ММВ-7-1/300@

Раздел I Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации

тыс. рублей