Приказ Минсельхоза РФ от 25.08.1992 № 415

«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»

(вместе с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса», «Методическими рекомендациями по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса»)

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 25 августа 1992 г. № 415

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

В целях перехода на новую систему учета и статистики приказываю:

1. Утвердить разработанные Главбухучетом на основе типовых плана счетов и инструкции по его применению:

план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса согласно приложению № 1,

методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса согласно приложению № 2.

Осуществить переход к применению нового плана счетов до конца 1992 года по мере готовности предприятий и организаций.

2. Признать утратившим силу с 1 января 1993 г. в агропромышленном комплексе России Приказ Госагропрома СССР от 31 декабря 1987 г. № 1020 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета производственно-финансовой деятельности объединений, предприятий, организаций и учреждений системы Госагропрома СССР и Инструкции по его применению».

3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на Главбухучет.

Приложение № 1

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В СИСТЕМЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Сельскохозяйственные, промышленные, строительные, торговые, снабженческие, заготовительные, научно-исследовательские, проектные и другие агропромышленные предприятия, организации и учреждения системы Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, являющиеся юридическими лицами, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 года № 10, и настоящими методическими рекомендациями, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.

Хозяйственные операции по всем видам деятельности предприятия (организации), включая подсобные сельские и другие хозяйства и производства, капитальные вложения (независимо от способа выполнения работ и источников их финансирования) отражают на едином балансе. При необходимости подразделения производства и хозяйства могут быть выделены на отдельный баланс с последующим включением в баланс предприятия (организации).

План счетов бухгалтерского учета представляет собой единый для всех предприятий (организаций) перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий (организаций) для осуществления управления, контроля и анализа.

В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности хозяйственных процессов.

В плане счетов приведены номера (коды) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Синтетические счета и субсчета учитывают специфику деятельности предприятий (организаций) различных отраслей, форм собственности и организационно-правовых форм и взаимоотношения между ними. Их применяют, исходя из требований анализа, контроля и отчетности, различные предприятия (организации) в зависимости от отраслевых и других особенностей их деятельности. Специфические виды средств, фондов, хозяйственных операций, свойственные отдельным предприятиям (организациям), должны ими учитываться на аналитических счетах.

В зависимости от отраслевых особенностей предприятий (организаций) по согласованию с Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации можно вводить дополнительные субсчета, некоторые исключать или объединять, а также уточнять содержание некоторых из них.

Для всех предприятий (организаций) предусматривается единый порядок отражения на счетах и субсчетах товарно-материальных ценностей, затрат производства, расходов, издержек и других независимо от направления использования (реализации) продукции, сырья, материалов, товаров, а также размеров основной, вспомогательной или другой финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием (организацией) исходя из настоящих методических рекомендаций, а также инструкции по учету и списанию основных средств, продукции, сырья, материалов и других ценностей.

Методические рекомендации регламентируют основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятиях (организациях) всех видов деятельности. В них приведены особенности учета для предприятий (организаций) отдельных отраслей, рассмотрена структура и назначение синтетических счетов и их субсчетов, экономическое содержание отражаемых на них объектов, приведен порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций.

В рекомендациях после характеристики каждого синтетического счета приведена схема бухгалтерских записей по основным хозяйственным операциям. По хозяйственным операциям, не предусмотренным в типовой схеме счетов, исходя из их экономического содержания, предприятия (организации) составляют корреспонденцию счетов в соответствии с действующими инструкциями (указаниями).

Основанием для отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций служат первичные документы утвержденных форм (в том числе и на машиночитаемых носителях информации или выводимые на видеотерминальных устройствах).

При создании первичных документов на машиночитаемых носителях информации необходимо соблюдать требования соответствующих ГОСТов, общеотраслевых руководящих указаний о придании юридической силы документам, создаваемым на технических средствах.

Цеха, отделения бригады и другие структурные подразделения (службы), материально ответственные и подотчетные лица представляют естественные документы и отчеты в бухгалтерию предприятия (организации) в порядке и в сроки, установленные графиком документооборота.

Бухгалтерский учет организуют с применением персональных ЭВМ на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов или по журнально-ордерной форме на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.

В Главной книге записи производят, как правило, по синтетическим счетам. Необходимые данные по субсчетам и аналитическим счетам (статья расходов и т.п.) отражают в учетных регистрах (машинограммах). При этом должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все первичные документы ежемесячно брошюруются в отдельные папки по синтетическим счетам и до передачи их в архив предприятия (организации) хранят их в бухгалтерии в установленном порядке.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет организуют централизованно в бухгалтерии предприятия (организации) по подразделениям (службам) или децентрализованно в хозяйственных подразделениях. При децентрализованном учете первичные документы, составленные в структурных подразделениях, вместе с отчетами (или другими документами) передают в установленные сроки в бухгалтерию для обобщения по предприятию (организации) в целом.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 года № 10, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Раздел I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений предприятия в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочные вложения.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения данных о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, функционирующих в натуральной форме на протяжении ряда лет в сфере материального производства или непроизводственной сфере. В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Учет основных средств осуществляют в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) и Инструкцией о порядке списания зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящихся к основным средствам.

На счете 01 «Основные средства» учитывают также:

внутрихозяйственные дороги;

молодые насаждения;

библиотечные фонды;

музейные ценности (кроме музейных экспонатов);

экспонаты животного мира;

капитальные вложения, инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, предоставленные предприятию в пользование, в системном бухгалтерском учете не отражаются и учитываются только в натуральном (количественном) выражении. Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность, а также приобретенные за плату, на счете 01 учитываются обособленно;

затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

На отдельных аналитических счетах к счету 01 ремонтно-технические предприятия (РТП) учитывают опытные машины, поступающие для испытаний на сельскохозяйственные предприятия.

Основные средства учитываются на счете 01 в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд предприятия — по договоренности сторон;

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа — экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств, включая и взрослых животных, получатель к балансовой стоимости основных средств не присоединяет, а производит за счет средств фондов накопления.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включают в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражают как незавершенное капитальное строительство.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, а также затраты на коренное улучшение земель, учитываемые по группам затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений и на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, в состав основных средств включают ежегодно в сумме, относящейся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По культуртехническим затратам ежегодно начисляют износ (амортизацию) по установленным нормам и по истечении амортизационного срока списывают с баланса в порядке, принятом для списания основных средств.

При перемещении основных средств внутри предприятия (машин, взрослых животных и т.п.) на их балансовую стоимость составляют бухгалтерскую запись по дебету и кредиту счета 01 (по соответствующим объектам). При этом расходы по их перемещению относят на издержки производства (обращения). Затраты по перемещению строительных машин и механизмов застройщики относят в состав накладных расходов на счет 08 «Капитальные вложения», а подрядные организации — на аналитический счет «Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов» счета 20-7.

Приобретенные новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые приходуют по дебету субсчета 10-5 «Запасные части» или счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев расширения, достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции объектов, производимых в порядке капитальных вложений, или их переоценки по постановлениям и распоряжениям Правительства.

Основные средства, в том числе принятые от арендаторов капитальные вложения в арендованные основные средства, а также приобретенные у кооперативных, общественных и других предприятий и организаций, приходуют по актам установленной формы.

Скот всех видов, выращенный в хозяйстве и покупной (племенной, улучшенный и др.), переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке. Молодые насаждения в состав основных средств зачисляют в сумме фактически произведенных затрат по их закладке. В последующие годы до сдачи насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание, включая затраты на пополнение, прочистку и уход. При сдаче насаждений в эксплуатацию их стоимость (в аналитическом учете) перечисляют со счета «Молодые насаждения» на счет «Насаждения в эксплуатации» в порядке бухгалтерской записи по счету 01.

Межхозяйственные предприятия и организации (МХП), а также колхозы и совхозы, выполняющие производственные функции межхозяйственных предприятий, в составе основных средств учитывают объекты, принятые от хозяйств-участников как долевые взносы, по балансовой стоимости (по бывшим в эксплуатации — с учетом износа). Расходы по их доставке относят на издержки производства передающей или принимающей стороны по договоренности.

Передачу хозяйствам-участникам основных средств в порядке возврата их долевых взносов производят по балансовой стоимости. При этом долевые взносы уменьшают на остаточную стоимость (балансовую стоимость за минусом износа).

Хозяйства-участники основные средства, поступившие от МХП в порядке уменьшения (возврата) долевых взносов; приходуют по балансовой стоимости МХП, включая сумму износа. При этом на сумму их остаточной стоимости уменьшают долевые взносы.

Предприятия (организации) списание переданных безвозмездно основных средств производят после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства, предоставленные другим предприятиям (организациям) во временное пользование либо взаймы, с баланса не списывают.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Объекты основных средств, созданные на самом предприятия, а также приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» со счета 08 «Капитальные вложения».

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения» (субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»).

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальную стоимость их списывают со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью испорченных основных средств.

При выбраковке животных из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 и дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а при их забое без постановки на откорм — в дебет субсчета 20-9 «Промышленное производство».

При реализации скота основного стада без постановки на откорм их балансовую стоимость отражают по кредиту счета 01 и дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Реализационную стоимость этого скота отражают на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 47.

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на уход за ними до момента гибели.

В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную стоимость отражают как недостачу ценностей на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» через счет 47 с последующим отнесением этих сумм на дебет субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», а в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, — на счет 80 «Прибыли и убытки».

Основные средства, выделенные предприятием (организацией), научно-производственным (производственным) объединением своим филиалам, производственным единицам и хозяйствам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс по основной деятельности предприятия (организации, объединения), принимают на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита субсчета 79-1 «По выделенному имуществу», а предприятия (организации, объединения) списывают с основных средств в дебет этого счета. Аналитический учет по субсчету 79-1 предприятие (организация, объединение) ведет отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс. Из баланса предприятия (организации, объединения) расчеты по выделенным своим подразделениям средствам, балансы которых включают в общий баланс, после сверки этих расчетов и установления их тождества должны быть исключены.

Купленные бывшие в эксплуатации основные средства с условием оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения, а также расходов по доставке и установке, учтенных на счете 08 «Капитальные вложения». Эти основные средства приходуют как прочие поступления в части стоимости основных средств, подлежащей оплате. Одновременно сумму, подлежащую оплате, отражают на расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

При продаже основных средств разным предприятиям (организациям) в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 47-1 и дебету субсчета 76-7 «Расчеты за проданные (купленные) основные средства». По мере поступления средств их записывают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 76-7.

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», списывают на субсчет 88-1 «Фонды накопления».

Учет основных средств ведут на субсчетах:

01-1 «Производственные основные средства основной деятельности» (без скота);

01-2 «Производственные основные средства других отраслей»;

01-3 «Непроизводственные основные средства»;

01-4 «Скот рабочий, продуктивный и другие животные».

На субсчете 01-1 учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средств, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющимися целью деятельности предприятия (организации).

Производственные и научно-производственные формирования на этом субсчете учитывают стоимость основных средств научных организаций, входящих в их состав и находящихся на самостоятельном балансе.

На субсчете 01-2 учитывают наличие и движение основных средств других отраслей, которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью предприятия (организации).

На субсчете 01-3 учитывают наличие и движение основных средств, используемых для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности предприятия (организации): жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 учитывают наличие и движение всех видов скота, отражаемого в составе основных средств. Износ начисляется только по рабочему скоту (кроме волов, буйволов и оленей).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведут на инвентарных карточках по местам нахождения в соответствии с их классификацией по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках (машинограммах) должны быть соответствующие отметки о массе этих металлов.

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:

Счет 02 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, долгосрочно арендуемых им.

Износ основных средств определяют и учитывают все предприятия, независимо от форм собственности, по всем видам основных средств, за исключением библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо-постановочных средств, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, оборудования, экспонатов, образцов, моделей действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей, а также зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях. В состав объектов для начисления износа входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств, капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе как долгосрочные вложения.

Начисления износа основных средств производят в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки производства и обращения.

Начисление износа не производят во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода на консервацию. На это время продлевается нормативный срок их службы.

Износ по полностью амортизированным основным средствам не начисляется с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

При сдаче организациям в аренду предприятий или их структурных частей износ (амортизацию) по арендуемым основным средствам начисляют арендные предприятия с включением начисленных сумм в себестоимость произведенной ими продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных средств износ по ним начисляет арендодатель с отнесением его в состав расходов от внереализованных операций с возмещением за счет полученной арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной строительной организацией, износ начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о стоимости указанных основных средств. Подрядная строительная организация возмещает сумму износа в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам на арендованные основные средства, подлежащие по истечении договора на аренду передаче арендодателю, начисляется ежемесячно износ арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые производятся указанные затраты.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления износа в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники более производительной. При этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. После полного погашения первоначальной стоимости объекта начисление износа прекращается. Общая сумма начисленного износа отражается на дебете счетов по учету затрат (издержек) производства и кредите счета 02.

В связи с изменением цен на машины и оборудование и сметной стоимости строительства по основным средствам, введенным до 1 января 1992 года, разрешено при начислении износа (амортизации) к действующим нормам амортизационных отчислений применять индексацию с коэффициентом 2, с включением всей начисленной суммы износа в себестоимость продукции, работ и услуг.

Общая сумма начисленного износа отражается по дебету счетов по учету затрат (издержек) производства (счета 20, 23 и др.) и кредиту счетов: 02 — на сумму износа без индексации; 89 — на сумму резерва индексируемых сумм амортизационных отчислений.

По мере использования данного резерва на финансирование капитальных вложений дебетуют счет 89 и кредитуют счет 88 «Фонды специального назначения», субсчет 1 «Фонды накопления».

По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1992 года, индексацию для начисления износа не применяют.

Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяют ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству единых норм амортизационных отчислений на полное их восстановление и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Сумму износа по отдельным объектам основных средств (при списании, продаже и т.д.) устанавливают на основании данных о первоначальной стоимости объектов, времени нахождения их в эксплуатации, сумме износа, установленной при переоценке отраженных в инвентарных карточках (машинограммах) и действующих при амортизационных отчислений.

К счету 02 «Износ основных средств» предусмотрены субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»,

02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

На субсчете 02-1 «Износ собственных основных средств» учитывают движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

На субсчете 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» учитывают движение износа основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием.

Начисленную сумму износа основных средств относят в кредит счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При выбытии (продаже, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумму начисленного по ним износа списывают со счета 02 «Износ основных средств» в кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам основных средств.

В учетных регистрах износ отражают отдельно по группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01.

Счет 02 «Износ основных средств» корреспондирует со счетами:

Счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями-арендаторами.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора), по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, а также если срок аренды составляет большую часть срока полезной службы объекта или сумма арендной платы больше или равна стоимости объекта в текущих ценах на момент заключения договора аренды. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Долгосрочно арендуемые основные средства учитывают на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в оценке, согласованной арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывают на счете 02 «Износ основных средств» (субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств»).

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях долгосрочной аренды, приходуют по дебету счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и кредиту счета 97 «Арендные обязательства».

Уплату причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражают записью по дебету счета 97 «Арендные обязательства» и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения».

При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производят запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства». Одновременно сумму износа по этому объекту, числящуюся на счете 02 «Износ основных средств», переносят с субсчета 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на субсчет 02-1 «Износ собственных основных средств».

Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производят записи по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства». Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в учете производят записи по кредиту счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и дебету счетов 02 «Износ основных средств» (на сумму начисленного износа) и 97 «Арендные обязательства» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).

Аналитический учет по счету 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в том же порядке, что и по счету 01.

Счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» корреспондирует со счетами:

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. В частности, к ним относятся приобретенные за плату или бесплатно в виде учредительного взноса право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, право на использование изобретений, патентов, лицензий, торговых марок и знаков, программы для ЭВМ, «ноу-хау», а также иные имущественные права, в том числе на интеллектуальную собственность (авторские права в области науки, литературы и искусства и другой творческой деятельности).

Нематериальные активы учитывают на счете 04 «Нематериальные активы в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:»

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, — по договоренности сторон;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц, — исходя их фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно-экспертным путем.

Износ нематериальных активов учитывают на счете 05 «Износ нематериальных активов».

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретение нематериальных активов за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения» (субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»).

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальную стоимость их списывают со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов», субсчет 1. Выручку от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражают по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам и отдельным объектам нематериальных активов в том же порядке, что и основных средств.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

Счет 05 «Износ нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Величину износа по нематериальным активам исчисляют ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норму износа устанавливают из расчета десяти лет (но не более срока деятельности предприятия).

Начисленную сумму износа нематериальных активов относят в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 «Износ нематериальных активов». Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производят в течение срока полезного использования.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) сумму начисленного по ним износа списывают со счета 05 «Износ нематериальных активов» в кредит счета 48 «Реализация прочих активов».

Аналитический учет по счету 05 «Износ нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Износ нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда установленный срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предусмотрены субсчета:

06-1 «Паи (долевые взносы) и акции»;

06-2 «Облигации»;

06-3 «Предоставленные займы».

На субсчете 06-1 «Паи» (долевые взносы) и акции» учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе дочерних) и т.п.

На субсчете 06-2 «Облигации» учитывается наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.

Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, отражают по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывают ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводят по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 80 «Прибыли и убытки» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).

В обоих указанных выше случаях:

часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;

к моменту погашения (выкупа) и продажи ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражают по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

На субсчете 06-2 учитывается также движение средств в отечественной и зарубежной валютах, вложенных на длительный срок предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).

На субсчете 06-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных и иных займов. Предоставленные предприятием другим предприятиям долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитывают на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражают по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведут по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывают оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражают непосредственно на счете 08 «Капитальные вложения» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

К счету 07 «Оборудование к установке» открывают субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»,

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывают со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с балансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования.

Счет 07 «Оборудование к установке» корреспондирует со счетами:

Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам предприятия независимо от стоимости).

На дебете счета 08 предприятия (организации) застройщики (заказчики) отражают фактические затраты по капитальным вложениям, выполняемым хозяйственным и подрядным способами, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывают в течение года со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списывают в течение года со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды специального назначения» или 96 «Целевые финансирование и поступления».

На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.

Подрядные организации на этом счете учитывают затраты по строительным и монтажным работам, выполняемым для собственных нужд. По мере сдачи работ (объектов) их фактическую стоимость относят на дебет субсчета 46-5, а по кредиту показывают сметную стоимость завершенного строительства, которую относят на дебет счета 01 «Основные средства».

При хозяйственном способе строительства предприятия оказывают своему капитальному строительству (включая строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками) разного рода услуги и отпускают материальные ценности собственного производства в порядке реализации.

Независимо от способа выполнения работ и порядка финансирования капитальных вложений учет ведут по их видам как в целом по строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и другим объектам) нарастающим итогом с начала года и строительства до ввода объектов в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ и затрат.

При открытии в начале года аналитических счетов по объектам переходящего строительства, выполняемого хозяйственным способом, в их дебет записывают сумму фактически произведенных затрат прошлых лет общим итогом и с разбивкой по статьям.

Аналитический учет затрат по приобретению основных средств, не требующих монтажа, на счете 08 ведут по видам и группам основных средств (тракторы, автомобили, оборудование, станки и т.д.), а внутри их — по маркам машин (оборудования).

К счету 08 «Капитальные вложения» предусмотрены субсчета:

08-1 «Строительство и приобретение основных средств»,

08-2 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств»,

08-3 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-4 «Приобретение взрослых животных»,

08-5 «Доставка животных, полученных безвозмездно»,

08-6 «Накладные расходы»,

08-7 «Прочие капитальные вложения».

На субсчете 08-1 «Строительство и приобретение основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных проектно-сметной документацией на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям: материалы; основная оплата труда; затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов; прочие затраты; накладные расходы; потери от брака.

По статье «Материалы» отражают стоимость (франко-приобъектный склад) фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали (кроме материалов, электроэнергии и других, используемых для эксплуатации строительных машин и механизмов, а также затрат, включаемых в состав накладных расходов).

Стоимость франко-приобъектный склад слагается из стоимости материалов по ценам приобретения, заготовительно-складских расходов (включая погрузочно-разгрузочные работы) и затрат по их доставке до приобъектного склада. Расходы по доставке материалов от приобъектного склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на стоимость строительно-монтажных работ по соответствующим статьям затрат.

По статье «Основная оплата труда» учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, в том числе несписочного состава, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих). В эту статью включают также оплату труда работников, занятых на доставке материалов от приобъектного склада до места использования, если доставка производилась вручную.

На эту статью не относят: суммы основной оплаты труда, начисленной за возведение временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, за текущий ремонт основных средств, благоустройство стройплощадки, за работы, связанные со сдачей объектов строительства, и за все другие работы, затраты на которые входят в состав накладных расходов.

По статье «Затраты по эксплуатации строительных материалов и механизмов» учитывают затраты: на основную оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием; на электроэнергию, горючие и смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату за арендованные машины и механизмы; отчисления (расходы) на ремонт; расходы по перебазированию машин и механизмов, содержанию и ремонту рельсовых и безрельсовых путей; по перевозке материалов и конструкций в пределах стройки (включая оплату труда по погрузке и разгрузке) и по вывозке и ввозу грунта; прочие затраты по эксплуатации машин и механизмов.

Расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке машин и механизмов, их монтажу, демонтажу и пробному пуску учитывают отдельно на субсчете 08-7 и ежемесячно относят в соответствующей доле на объекты строительства, исходя из сроков работы машин на них.

Учет расходов по эксплуатации отдельных строительных машин ведут только по крупным машинам. По остальным машинам и механизмам затраты учитывают по их видам или группам.

Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на основании данных первичных документов списывают комплексной статьей прямым путем на соответствующие объекты строительства; по тем машинам и механизмам, по которым учет затрат ведется по их видам или группам — путем распределения пропорционально сметной стоимости отработанных машиносмен на соответствующих объектах.

По статье «Прочие расходы» учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др. По статье «Накладные расходы» отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальное страхование строительных рабочих) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном субсчете 08-6 «Накладные расходы».

Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей, использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся его составной частью, присоединяют к стоимости оборудования, переданного в монтаж.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости приобретения зачисляют в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов с уменьшением стоимости объектов.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включают в объем капитальных вложений и учитывают на счете 08 по принятым банком к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.

К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).

Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы, прочие расходы, связанные с приобретением основных средств. Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, при этом уплаченные суммы налога на добавленную стоимость списываются равными долями в течение двух лет с момента ввода в эксплуатацию основных средств. Исключение составляют колхозы, совхозы, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и организации, которые налог на добавленную стоимость относят сразу на расчеты с бюджетом.

Инвентарная стоимость машин и оборудования слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков (не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов, которые приходуют на счете 10 или 12 по соответствующим ценам), транспортных и других расходов, связанных с их приобретением.

Ввод в действие оборудования, специального инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 производится:

всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа), предназначенного и установленного на вновь строящихся объектах, а также на объектах, на которых осуществляют реконструкцию, расширение и техническое перевооружение, — одновременно с вводом в действие таких объектов на основании акта приемочной комиссии, утвержденного в установленном порядке;

оборудования, требующего монтажа, установленного на действующем предприятии взамен устаревшего и изношенного, когда это оборудование не было включено в сметы на техническое перевооружение, реконструкцию и другие виды смет, — после ввода этого оборудования в эксплуатацию на основании составленного в установленном порядке акта о приемке;

машин и оборудования, не требующих монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, приобретаемых для действующего предприятия, когда это оборудование не было включено в сметы на новое строительство (реконструкцию, техническое перевооружение), а также машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, — по мере поступления на предприятие (в организацию) на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Научно-исследовательские организации (учреждения) на счете 08 учитывают также затраты по приобретению специального оборудования для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ. Указанное оборудование приходуют на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» по фактической стоимости приобретения.

При приобретении зданий и сооружений за счет средств на капитальные вложения указанные расходы выделяют в отдельную группу и учитывают на субсчете 08-2.

Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по статьям, установленным для растениеводства, по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенными номерам (например, «Сад яблоневый № 3 закладки 1992 года», «Полезащитная полоса закладки 1992 года в бригаде № 5» и т.д.). Стоимость молодых насаждений в сумме фактических затрат по их закладке на основании соответствующих актов принимают на учет и зачисляют в состав основных средств по дебету счета 01 (аналитический счет по учету молодых насаждений).

Затраты по уходу и выращиванию молодых насаждений в течение года учитывают на счете 08 и в конце года присоединяют к стоимости соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 как неэксплуатируемые молодые насаждения.

Полученную с молодых многолетних насаждений продукцию приходуют в оценке возможной реализации или использования и соответствующую сумму относят на уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Расходы по уборке и транспортированию указанного урожая учитывают на счете 08.

Учет затрат на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, ведут по статьям, установленным для растениеводства.

Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.

Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают отдельными позициями по субсчету 08-1 и отражают, как правило, по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

На субсчете 08-2 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также прочие списания, в частности:

а) предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящегося предприятия затраты на:

подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;

затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.);

б) затраты, не предусмотренные в сводных сметах на строительство объектов, и прочие списания за счет финансирования:

по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке;

стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядным организациям при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;

расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);

суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям Правительства;

убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий;

другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

Затраты по объектам капитальных вложений, переданным другим предприятиям (организациям), относят с субсчета 08-1 на субсчет 08-2. Списание производят на основании актов приемки-передачи и подтверждения о зачислении передаваемых затрат на баланс принимающей стороны.

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, не включаются в сметную стоимость объекта и в установленном порядке списываются с субсчета 08-2 в дебет субсчета 88-1 «Фонды накопления» (либо в дебет счетов 81, 96).

Стоимость работ и оборудования, числящихся в составе незавершенного строительства, застройщики при безвозмездной передаче списывают со счета 08 на счет 88-1 через счет реализации. Застройщики, принимающие эти средства, увеличивают капитальные затраты на стоимость полученных средств и в бухгалтерском учете указанные операции отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 88, субсчета 3 «Безвозмездно полученные ценности».

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых ими счетов за выполненные работы) заказчик и подрядчик обязаны внести взаимно согласованные исправления в соответствующие данные учета и расчетов.

Заказчик сумму завышения стоимости работ, выполненных подрядчиком в отчетном году, сторнирует по дебету счета 08 (субсчет 1) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму завышения стоимости работ, выполненных до текущего года по объектам, не законченным строительством на начало года (оплаченных заказчиком подрядчику), списывают с кредита счета 08 (субсчет 1) на счет 60.

При выявлении завышения сметной стоимости работ, выполненных хозяйственным способом в отчетном году или до отчетного года, по объектам, не законченным на начало года, соответствующие данные о выполнении объекта работ в сметной стоимости исправляют в аналитическом учете.

Выявленные суммы завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие до отчетного года, удержанные с подрядчика и зачисленные на счет финансирования застройщика, последний отражает по дебету счета 88 и кредиту счета 60.

На субсчете 08-3 отражают фактическую себестоимость выращенного и переведенного в основное стадо молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота, включая племенной (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые являются оборотными средствами независимо от стоимости).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывают в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Капитальные вложения» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуют счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Капитальные вложения». В конце года после составления отчетной калькуляции разницу между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывают дополнительно или сторнируют со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Капитальные вложения» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

На субсчете 08-4 учитывают фактические затраты по покупке взрослого продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада, включающие стоимость скота и расходы по доставке его на предприятие.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Сельскохозяйственные предприятия в стоимость приобретения взрослого скота не включают налог на добавленную стоимость.

На субсчете 08-5 учитывают расходы по доставке на предприятие взрослого скота, полученного безвозмездно от других организаций, производимые за счет средств специальных фондов.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 на счет 01. Сальдо по счету 08, субсчетам 3, 4, 5 на конец отчетного периода представляет собой сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

На субсчетах 08-3, 08-4 и 08-5 затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы и т.д.).

На субсчете 08-6 предприятия (организации) застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по статьям затрат, в частности:

административно-хозяйственные расходы по строительству (основная и дополнительная оплата труда работников аппарата управления и производственно-технического персонала, отчисления на социальное страхование, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, содержание зданий, занимаемых аппаратом управления, расходы по оплате командировок работников аппарата управления и др.);

расходы по обслуживанию работников строительства (дополнительная оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительстве и эксплуатации строительных машин и механизмов, отчисления на социальное страхование со всей суммы оплаты труда и других доплат к ней указанных работников, расходы по санитарно-бытовому обслуживанию, охране труда и технике безопасности и др.);

расходы по организации работ на строительных площадках (содержание производственного оборудования и инвентаря, затраты по которым не предусмотрены в сметах прямых затрат, арендная плата; износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственного инвентаря, временных (нетитульных) зданий, сооружений и приспособлений, возводимых или приобретаемых за счет накладных расходов; содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по рационализации производства, по проектированию производства работ, включая оплату услуг проектных организаций, если они не предусмотрены в смете прямых затрат по благоустройству и содержанию строительных площадок, по подготовке объектов строительства к сдаче, затраты по производственным командировкам работников строительства, расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.);

непроизводительные расходы (обязательные платежи и отчисления, не предусмотренные нормами накладных расходов и производимые в соответствии с действующими положениями, недостачи и потери от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся за счет виновных лиц; расходы по уплате процентов по кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели; затраты, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов, и др.).

Все накладные расходы ежемесячно относят на затраты по производству строительно-монтажных работ, учитываемых на счете 08, и на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений и прочие некапитальные работы, учитываемые на счете 30, по соответствующим объектам учета пропорционально прямым затратам.

На капитальное строительство и другие капитальные работы, выполняемые хозяйственным способом, относят также общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, при условии:

если строительство на предприятии (организации) не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами предприятия (в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ);

если строительство частично имеет хозяйственный аппарат и свои административно-хозяйственные расходы (в пределах сумм, исчисленных на фактический объем работ по сметному проценту);

если на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждены особые сметы накладных расходов (в соответствии с порядком, установленным для растениеводства).

На субсчете 08-7 «Прочие капитальные вложения» на отдельных аналитических счетах отражают затраты по строительству подрядным и хозяйственным способом индивидуальных жилых домов с надворными постройками по каждому строящемуся объекту. При хозяйственном способе строительства этих объектов затраты учитывают по статьям, установленным для капитального строительства, при подрядном — в общей сумме, оплаченной подрядной организации.

После окончания строительства индивидуальные жилые дома с надворными постройками по фактической стоимости приходуют на субсчет 41-6 «Индивидуальные жилые дома для реализации».

На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране этих объектов.

Предприятия-застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения на списание в установленном порядке за счет соответствующих источников. До решения вопроса об их списании их учитывают на субсчете 08-7 в общем порядке.

Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-7 в особую группу.

При списании затрат по окончательно прекращенному строительству (с учетом расходов по сносу, демонтажу и охране объектов, а также стоимости проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству) следует руководствоваться указаниями о порядке списания затрат по прекращенному строительству, проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству.

Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведут: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение машин и оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; приобретение зданий и сооружений; закладка и выращивание многолетних насаждений, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения; проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;

по капитальным вложениям, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Счет 08 «Капитальные вложения» корреспондирует со счетами:

Счет 09 «Арендные обязательства к поступлению» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендаторами за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется предприятиями-арендодателями.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (через счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»). При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета 09 «Арендные обязательства к поступлению» и кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Кредитовое сальдо по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списывается на счет 83 «Доходы будущих периодов».

Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводятся по дебету счета 09 «Арендные обязательства к поступлению» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Поступление арендной платы отражают по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 «Арендные обязательства к поступлению».

В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 «Арендные обязательства к поступлению» и 83 «Доходы будущих периодов» быть не должно.

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 09 «Арендные обязательства к поступлению» ведут по каждому договору аренды.

Счет 09 «Арендные обязательства к поступлению» корреспондирует со счетами:

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

На счетах данного раздела отражают наличие и движение принадлежащих предприятию (в том числе находящихся в переработке) предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд: сырья, материалов, тары, топлива, строительных материалов, запасных частей, животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, скота, птицы и продукции, закупаемых у граждан по договорам, запасов семян и кормов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, временных (нетитульных) сооружений, устройств и приспособлений, а также материалов длительного использования. Кроме того, в этот раздел включены счета для учета операций по заготовлению (приобретению), переоценке товарно-материальных ценностей и учету отклонений.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет производственных запасов организуют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 20 марта 1992 года № 10.

В местах хранения наличие и движение материальных ценностей ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в карточках (книгах) складского учета материалов или приравненных к ним технических носителях информации. Учет производственных запасов осуществляют в единицах измерения, предусмотренных соответствующими сборниками учетных цен.

В бухгалтерии аналитический учет поступления, выбытия и остатков материальных ценностей осуществляют в денежном выражении. Данные складского учета контролируют путем оценки складских остатков и сопоставления полученного итога со стоимостью этих остатков по данным бухгалтерского аналитического учета.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемые для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражают в синтетическом учете по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Сырье и материалы, продукцию собственного производства и покупные учитывают по учетным ценам с выделением отклонений их фактической себестоимости от стоимости по этим ценам или транспортно-заготовительных расходов, наценок снабженческих организаций. После исчисления в конце отчетного периода фактической себестоимости продукции, сырья, материалов выявленные отклонения от учетной цены отражают в составе отклонений по соответствующим счетам.

Фактическую себестоимость израсходованных и оставшихся на конец отчетного периода материальных ценностей в этих случаях определяют исходя из их стоимости по учетным ценам и отклонений от них.

Единые учетные цены на покупные материалы и сырье устанавливают исходя из стоимости их приобретения, включая снабженческие и другие наценки, а также транспортно-заготовительные расходы. Учетные цены на продукцию, сырье и материалы собственного производства определяют в размере средней их стоимости. При этом продукцию производства прошлых лет (периода) принимают в расчет по ее фактической себестоимости, текущего года (периода) — по плановой. Указанные цены на отдельные виды материальных ценностей могут быть дифференцированы в зависимости от их качества.

В учете суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости их по учетным ценам показывают отдельно по каждой однородной группе или виду материальных ценностей. В тех случаях, когда различия в уровнях отклонений между группами продукции, сырья и материалов, учитываемых на одном субсчете, незначительны, их определяют в целом по субсчету. Отклонения от учетных цен, относящиеся к соответствующим группам (видам) израсходованных материальных ценностей, ежемесячно списывают на счета учета издержек по принадлежности в целом по предприятию (организации).

На промышленных предприятиях, приобретающих в качестве сырья сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, шерсть, кожевенное сырье, сахарную свеклу, лен и другое сырье), в фактическую ее себестоимость включают покупную стоимость, а также все транспортно-заготовительные расходы.

На предприятиях (организациях) к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом; железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительным сборами; расходы по доставке и разгрузке на складах прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);

затраты на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок; средств, израсходованных на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей; недостачи сырья и материалов в пути.

Расходы по содержанию службы снабжения и заводских (фабричных, общехозяйственных) складов не включают в себестоимость заготавливаемых материальных ценностей, а учитывают в составе общехозяйственных расходов.

На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие (стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей учитывают на счете 44 «Издержки обращения» (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).

Ремонтно-технические предприятия, выполняющие функции снабжения, запасные части, ремонтные и другие материалы, поступающие для производственных нужд с собственной снабженческой базы, приходуют с кредита счета 48 «Реализация прочих активов».

Материальные ценности, полученные от поставщиков, приходуют с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Учет продукции сельскохозяйственного производства по ее видам ведут на счетах 10 «Материалы» (субсчета 1, 7, 9), 40 «Готовая продукция», 41 «Товары».

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на счетах по учету соответствующей продукции. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 40. После завершения подработки и определения назначения применения этой продукции часть ее, подлежащую использованию на кормовые и семенные цели, переносят на счет 10, а переданную на общественное питание в собственную торговую сеть — на счет 41 «Товары».

Стоимость оплаченных материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета материальных ценностей не отражают.

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат (издержек) после составления первичных документов установленной формы, подтверждающих их расход.

Продукцию, сырье и материалы, отпускаемые со складов предприятия (организации) цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений. Если подразделения (арендные коллективы) не имеют своих складов, то указанные товарно-материальные ценности относят непосредственно на производство.

Продукцию, сырье и другие материалы собственного производства, направляемые в порядке реализации (через счет 46) для нужд своего капитального строительства, отражают по сметной (плановой) стоимости, а в промышленную переработку — по фактической себестоимости (минуя счет 46).

Выявленные при инвентаризации недостачи и потери товарно-материальных ценностей (включая животных) списывают по их фактической себестоимости со счетов по учету производственных запасов в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризацию производственных запасов осуществляют в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в сроки, определяемые предприятием. Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей.

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость продукции корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 10 «Материалы» или 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10-1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Корма, семена и посадочный материал».

На субсчете 10-1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у строительных предприятий), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу.

Перерабатывающие предприятия на этом субсчете учитывают также сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, предназначенные для переработки; приобретенные со стороны, после определения ее себестоимости на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10-1 отражают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве (например, сахар для выработки соков, металл для изготовления изделий и запасных частей, соль для консервирования овощей). Сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 40 «Готовая продукция».

На субсчете 10-1 учитывают также органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Кроме того, на данном субсчете сельскохозяйственные предприятия учитывают средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п.). При этом рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-9 «Корма, семена и посадочный материал».

Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки, ветлечебницы, ветучастки и т.п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии — в денежном выражении по каждому их виду.

Списание использованных биопрепаратов, медикаментов и химикатов производят по актам, составляемым на основании записей и регистрации по амбулаторному журналу, подписанным главным ветврачом и утвержденным руководителем предприятия (организации). Особо дефицитные лекарственные средства (спирт-ректификат, опий, морфий и другие), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпущены.

Использованные биопрепараты, медикаменты и химикаты, приобретенные за счет специальных источников, списывают за счет средств этих источников.

На этом субсчете учитывают также медицинские аптечки и медпрепараты в указанном выше порядке.

Научно-исследовательские и другие организации (учреждения) на этом субсчете учитывают различные материалы для научных и других целей (реактивы, химикаты, стекло, химпосуда, электро- и радиоматериалы, бумага для издания печатной продукции, металл, материалы, используемые неоднократно или длительное время, и другие).

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у строительных предприятий), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 «Товары».

Научно-исследовательские, конструкторские предприятия, учебные организации (учреждения), приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». Оборудование и приборы общего применения на счете 10 «Материалы» не учитывают, а отражают в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенных или заготовленных для технологических нужд, эксплуатации машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные материалы, мазут, газ, уголь, дрова, торф, используемые как топливо отходы и отбросы, полученные в процессе производства, древесные опилки, стружка, обрезки и тому подобное, а также дрова, полученные от списания зданий, сооружений, многолетних насаждений и др.).

При использовании единых талонов на нефтепродукты учет их ведут также на субсчете 10-3 «Топливо». Нефтепродукты учитывают в объемных единицах измерения и смазочные материалы в единицах массы, находящихся на нефтескладах, в стационарных заправочных пунктах, подразделениях, цехах, бригадах и других местах хранения.

Учет бензина, дизельного топлива, полученных водителями автомобилей и трактористами-машинистами на пунктах заправки предприятия (организации), осуществляют в натуре и в виде талонов. Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.). Стоимость использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии горючего относят в дебет счетов учета производственных затрат или издержек (20, 23 и другие) по назначению.

На этом субсчете учитывают и отработанные масла, другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Собранные и принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты приходуют с кредита счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по ценам возможного использования (реализации). По этим же ценам отражают и расход отработанных нефтепродуктов на внутрихозяйственные нужды.

Аналитический учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения.

Газообразное топливо в баллонах, резервуарах, используемое на производственные и бытовые нужды, находящееся на складах и отдельно в местах его потребления (кроме жилых домов), а также газа по талонам учитывают на субсчете 10-3.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги и др.), учитываемой на счетах 01 или 12, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования автомобилей, вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитывают на субсчете 10-1 и к таре не относятся.

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывают движения обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаются в инвентарную стоимость этого автомобиля и отдельно не учитываются.

Запасные части учитывают общей суммой по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости. В местах хранения ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

Наличие и движение двигателей, узлов и агрегатов к машинам, оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, отражается отдельно по группам и маркам машин, оборудования и транспортных средств.

Наличие и движение аккумуляторов учитывают по их маркам. Новые аккумуляторы учитывают и хранят отдельно от бывших в эксплуатации или принятых для обмена в ремонтно-технические предприятия.

Наличие и движение шин в запасе на складе и на автомобилях технической помощи (новые и бывшие в эксплуатации), предназначенных для замены на автомобилях и других технических средствах, учитывают также отдельно.

Шины (резина), снятые со списываемых автомобилей, прицепов и тракторов и годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с автомобилей и тракторов при непригодности их для дальнейшей эксплуатации, принимают на учет с кредита счетов учета затрат производства, на которых учитывают затраты по работе автотранспорта и машинно-тракторного парка (20, 23). При этом:

шины, пригодные для восстановления и ремонта, зачисляют на субсчет 10-5 по цене за единицу, исчисленной исходя из стоимости 1 т старых шин. По этим шинам необходимо обеспечить как суммовой, так и количественный учет;

при сдаче указанных шин для восстановления на шиноремонтные заводы с обменом на восстановление стоимость сданных шин перечисляют на отдельные аналитические счета по учету шин на восстановлении на субсчет 10-7 (с субсчета 10-5). При получении восстановленных шин на склад их стоимость, учтенную на указанных счетах субсчета 10-7, включая все расходы по их восстановлению, приходуют на субсчет 10-5;

не пригодные к восстановлению шины, подлежащие сдаче в переработку на регенерат и другие материалы, зачисляют на субсчет 10-1 по ценам, по которым их сдают шиноремонтным заводам или организациям «Вторсырье»;

старые шины, сдаваемые шиноремонтным заводам без обмена и организациям «Вторсырье» для переработки на регенерат, списывают с субсчета 10-1 и по мере оплаты счетов отражают как реализацию прочих материалов.

На субсчете 10-5 учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

Ремонтно-технические предприятия на этом субсчете отражают поступившие от других предприятий (организаций) для восстановления тракторы, двигатели, узлы и агрегаты (по средней учетной стоимости); изношенные запасные части и двигатели, принятые от предприятий (организаций) для восстановления (по остаточной стоимости). Учет изношенных деталей, узлов, агрегатов, пригодных для восстановления, ведут по наименованиям, количеству и цене на металлолом.

Отпуск изношенных деталей ремонтно-техническим предприятиям для восстановления, а также детали, узлы и агрегаты, сданные в металлолом, отражают в порядке реализации (по стоимости металлолома) прочих материальных ценностей.

Базы снабжения восстановленные детали, поступившие от ремонтно-технического предприятия для последующей их реализации, учитывают на счете 41 «Товары» в общем порядке.

На субсчете 10-5 ремонтно-технические предприятия отражают запасные части, двигатели, узлы, агрегаты, тракторы и другие объекты, находящиеся в ремонте.

Ремонтно-технические предприятия, при которых созданы технические обменные пункты, учет машин и оборудования (в том числе оборудования животноводческих ферм) обменного фонда ведут в количественно-суммовом выражении по их наименованиям и маркам на субсчете 10-5. Зачисленные в обменный фонд машины и оборудование учитывают по цене их приобретения.

На стоимость ремонта сданной заказчиком машины и оборудования дебетуют счет 62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» и кредитуют субсчет 89-3 «Прочие резервы».

При поступлении от других предприятий и выдаче им из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации (пригодных для обмена), в обмен на поступившие, а также при отправке ремонтно-техническому предприятию на ремонт и поступлении от него отремонтированных машин и оборудования на технический обменный пункт записи в бухгалтерском учете по субсчету 10-5 не производят, а ведут только складской (количественный) учет.

Ремонтно-технические предприятия машины и оборудование, отпущенные из обменного фонда и принятые от заказчика взамен выданных, а также переданные в ремонт и принятые из ремонта, учитывают на субсчете 10-5 по средней учетной стоимости. Новые машины и оборудование отражают на этом субсчете по стоимости приобретения.

На основании акта на обмен на стоимость выданных заказчику из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации, кредитуют субсчет 10-5 по аналитическим счетам «Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины на складе, пригодные для обмена», а на принятые от заказчика тех же марок машин или оборудования, требующих ремонта (восстановления), дебетуют субсчет 10-5 по аналитическим счетам «Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению».

Поступившие от предприятий (организаций) — заказчиков средства по предъявленным счетам в оплату стоимости ремонта сданных ими машин и оборудования взамен полученных из обменного фонда относят в резерв на ремонт тракторов, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда (кредит субсчета 89-3).

Затраты на ремонт машин и оборудования обменного фонда, принятых от других предприятий (организаций) и других ремонтно-технических предприятий в обмен на пригодные, учитывают на субсчете 20-3 «Промышленное производство».

Передачу машин и оборудования обменного фонда со склада в ремонтную мастерскую (цех) для их ремонта отражают по кредиту субсчета 10-5 по аналитическим счетам «Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению» и дебету субсчета 10-5 по аналитическим счетам по маркам тех же машин, агрегатов, двигателей, узлов, находящихся в ремонте.

При обмене техническим обменным пунктом новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов на бывшие в эксплуатации, поступивших от предприятий-заказчиков, кредитуют субсчет 10-5 (на полную стоимость выданных новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов), аналитические счета «Новые тракторы, двигатели, агрегаты, узлы, шины для обмена» и дебетуют субсчет 10-5; аналитические счета «Тракторы и другая техника, подлежащая восстановлению» (на остаточную стоимость принятых в обменный фонд от предприятия (организации) бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов); счет 62 на сумму разницы между полной стоимостью нового и остаточной стоимостью сданных предприятием-заказчиком бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов.

Одновременно остаточную стоимость принятого трактора, двигателя, узла или агрегата, отнесенную на субсчет 10-5 по аналитическим счетам «Техника, подлежащая восстановлению», увеличивают на стоимость его ремонта и отражают по дебету субсчета 10-5 и кредиту субсчета 89-3.

На субсчете 10-5 учитывают также на отдельных аналитических счетах снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их использования (без восстановления) при проведении ремонтов, в оценке по остаточной стоимости.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии; черные и цветные металлы в виде металлолома, утильсырья; изношенные шины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону» учитывают движение сырья, материалов, сельскохозяйственной продукции, переданных для переработки на сторону (на давальческих началах), в последующем включаемых в себестоимость полученных изделий и продукции с учетом затрат по их переработке, оплаченных сторонним организациям. Аналитический учет сырья и материалов, переданных в переработку, организуют, кроме того, в разрезе предприятий, перерабатывающих данное сырье и материалы.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ или для изготовления строительных деталей и возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений (лесоматериал, строительный материал, металлоизделия, силикатные, санитарно-технические, электротехнические, химико-москательные и другие материалы), а также необходимые для нужд строительства и ремонта материальные ценности (взрывчатые вещества, разного рода хозяйственные материалы и т.д.). Учет взрывчатых веществ ведут с соблюдением правил, предусмотренных особой инструкцией.

Аналитический учет по субсчету 10-8 ведут по наименованиям материалов, конструкций, деталей и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости.

На субсчете 10-9 «Корма, семена и посадочный материал» учитывают наличие и движение кормов, семян, посадочного материала как собственного производства, так и покупных.

Поступление кормов, семян и посадочного материала отражают по учетным ценам. Плановую себестоимость продукции собственного производства текущего года в конце года доводят до фактической.

Произведенные корма, семена и посадочный материал, имеющие целевое назначение, приходуют на субсчет 10-9 непосредственно с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Аналитический учет ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения — по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают: семена — по ботаническим сортам; сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов — на аналитическом счете «Сено всех видов»; солому яровых и озимых культур — на общем счете «Солома».

Корма животного происхождения (мясо зверей, заменитель цельного молока, яйца, мед и другие) приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», отходы столовых — с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Полученную измельченную физическую массу початков или чистого зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 (аналитический счет «Кукуруза на зерно») по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Фуражное зерно, переданное комбикормовым предприятиям для переработки на комбикорм на давальческих началах, учитывают отдельно, где кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке зерна на комбикормовые предприятия и оплаченные им суммы белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-9 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Если указанное зерно оплачивает перерабатывающее предприятие, то его списывают на счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Межхозяйственные комбикормовые предприятия давальческое зерно учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а оплаченное — на субсчете 10-1.

Сельскохозяйственные предприятия зерно, сданное предприятиям хлебопродуктов в обмен на комбикорма, и зерно разноименных культур списывают в соответствующей оценке (по аналитическим счетам) в дебет субсчета 46-1 «Реализация продукции растениеводства» (аналитические счета по каждому виду сдаваемой продукции) с отражением как прочая реализация и с отнесением на них расходов по оплате труда работников, отчислений на социальное и медицинское страхование, занятых на затаривании и погрузке зерна, а также других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).

Комбикорма и зерно разноименных культур, полученные от предприятий хлебопродуктов в порядке обмена на сданное им зерно, приходуют с кредита счета 60 по стоимости приобретения, включая оплату труда работников за разгрузку полученных комбикормов и зерна разноименных культур с отчислениями на социальное и медицинское страхование и расходов по их доставке в хозяйство.

На субсчете 10-9 учитывают также семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая текущего года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «красное сторно» (только по количеству). Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относят на затраты производства.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-9 учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фактической себестоимости семян того года, в котором возвращается натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 46.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета.

Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному. В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования их.

В первом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят независимо от того, когда материалы поступили на предприятие — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В конце месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», а остаток списывают в конце месяца в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Возможно не производить в конце месяца записи по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разницу между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывают в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Во втором случае оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и числят в текущем учете как дебиторскую задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.

Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 48 «Реализация прочих активов» с одновременным отражением по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами:

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для реализации. Мясокомбинаты учитывают на этом счете скот, находящийся на откорме, на который выписаны приемные квитанции.

Скот и птицу учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости на субсчетах:

11-1 «Молодняк животных»;

11-2 «Животные на откорме»;

11-3 «Птица»;

11-4 «Звери»;

11-5 «Кролики»;

11-6 «Семьи пчел»;

11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;

11-8 «Скот, принятый от населения для реализации».

На субсчете 11-1 учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей и маралов, а также молодняк лошадей и других видов рабочего скота. Аналитический учет ведут по следующим производственным и возрастным группам:

1. Крупный рогатый скот: телки старше двух лет; телки до двух лет (по годам рождения); бычки (по годам рождения); животные — доноры эмбрионов; коровы-первотелки для реализации.

2. Свиньи: свиноматки проверяемые; поросята до двух месяцев; поросята от двух до четырех месяцев; ремонтный молодняк; молодняк на откорме.

3. Овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо); ягнята (или козлята) рождения отчетного года (после отбивки). Учет по каждой группе ведут отдельно по рунам: тонкорунные, полутонкорунные, полугрубошерстные, грубошерстные.

4. Олени и маралы (молодняк по годам рождения): самки — оленухи, маралухи, самцы — олени, маралы.

5. Лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу): молодняк лошадей; молодняк верблюдов; молодняк ослов.

Молодняк племенных животных всех видов учитывают, кроме того, по породам.

Реализацию не пригодных к дальнейшему использованию животных — доноров эмбрионов осуществляют аналогично реализации молодняка животных и животных на откорме.

На субсчете 11-2 учитывают взрослый скот, переведенный на откорм и нагул из основного стада. Аналитические счета открывают по видам скота: крупный рогатый скот на откорме и нагуле; свиньи на откорме; овцы и козы, находящиеся на откорме и нагуле.

На субсчете 11-3 ведут учет всей птицы (как молодняка, так и взрослой). Аналитические счета открывают по следующим учетным группам:

1. Куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк.

2. Куры мясного направления: молодняк, мясные цыплята (бройлеры), маточное стадо.

3. Утки: молодняк, взрослое стадо.

4. Гуси: молодняк, взрослое стадо.

5. Индейки: молодняк, взрослое стадо.

6. Цесарки: молодняк, взрослое стадо.

7. Перепелки: молодняк, взрослое стадо.

На специализированных племенных предприятиях, птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет скота и птицы ведут в разрезе возрастных (технологических) групп.

На субсчете 11-4 учитывают пушных зверей по каждому их виду и годам рождения, кроликов на субсчете 11-5 — по породам.

На субсчете 11-6 учитывают пчелиные семьи, определенные по данным осенней проверки пасеки (аналитический учет осуществляют в целом по пасеке). После проведения весенней проверки пасеки и замены погибших пчеломаток нуклеусами оставшихся нуклеусов с запасными пчеломатками переводят в основные пчелиные семьи. На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и запасе.

Переданный гражданам на выращивание по договорам молодняк скота и птицы учитывают на балансе предприятия на субсчете 11-7. На этом субсчете переданный гражданам молодняк скота и птицы учитывают по каждому лицу, принявшему его, а также по видам и группам скота и птицы.

Закупленные у граждан скот и птицу (живая масса за вычетом постановочной массы, то есть прирост), выращенные по договорам, на основании приемных документов приходуют по этому субсчету и кредиту субсчета 76-5 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам».

На субсчете 11-8 учитывают принятый от населения для реализации скот по его видам с указанием количества голов, живой массы и стоимости (по договорным ценам) в корреспонденции с кредитом субсчета 76-6 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации».

Приплод молодняка продуктивного и рабочего скота, зверей и кроликов, вывод цыплят, утят, гусят, индюшат, а также новые пчелосемьи приходуют с субсчетов 20-2 «Животноводство» или 23-7 «Гужевой транспорт». Молодняк продуктивного и рабочего скота переводят в основное стадо в установленные сроки.

Оценку стоимости полученного приплода животных и птицы производят в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Межхозяйственные предприятия и хозяйства, выполняющие их функции, животных, купленных для доращивания и откорма, принимают на баланс в оценке по договорным ценам.

При выращивании коров и нетелей на условиях межхозяйственной кооперации их учет ведут на отдельных субсчетах к счету 11. Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являются товарной продукцией) и учитывают на отдельном аналитическом счете «Коровы для реализации» к субсчету 11-1. Полученный приплод телят от этих коров приходуют в указанном выше порядке.

Молодняк крупного рогатого скота, не пригодный на племенные цели, реализуют другим межхозяйственным предприятиям (организациям), занимающимся откормом скота, или хозяйствам — участникам по установленным договорным ценам.

Реализация стельных телок и коров — первотелок хозяйствам — участникам производится по договорным ценам.

Межхозяйственные предприятия, имеющие собственный скот и птицу, учет осуществляют в порядке, установленном для сельскохозяйственных предприятий.

Приобретенных животных у других предприятий отражают на счете 11 в общем порядке: за отфактурованную поставщиками сумму — с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за расходы по доставке и другие подобные расходы — с кредита соответствующих счетов.

Скотозаготовительные предприятия (организации) непосредственно в дебет счета 11 относят только покупную стоимость скота, а заготовительные расходы накапливают предварительно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» и по выявлении всех этих расходов списывают их на счет 11 по соответствующим субсчетам.

Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, в оценке по балансовой стоимости списывают со счета 01 в дебет счета 11, а выбракованный рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей), реализованный без постановки (или с постановкой) на откорм, списывают с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» по балансовой стоимости, а на сумму износа дебетуют счет 02 и кредитуют счет 47.

Стоимость прироста живой массы молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно или после завершения цикла откорма на основании данных их взвешивания (расчета) присоединяют к первоначальной массе животных. Стоимость прироста живой массы определяют в течение года, исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости, и относят в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета по учету затрат и выращиванию этих животных (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»).

По установленной в конце года фактической себестоимости прироста ранее принятую на учет плановую себестоимость прироста соответственно корректируют: когда фактическая себестоимость оказалась ниже плановой — методом «красное сторно», а выше плановой — дополнительной записью.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуют счет 01 «Основные средства» и кредитуют счет 08 «Капитальные вложения».

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного стада, находящегося на откорме), отражают по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с одновременным отражением по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя, в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета 20, субсчет 2 как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывают с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», а по застрахованным — в дебет счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Балансовую стоимость забитого в хозяйстве на мясо взрослого скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов отражают по кредиту счета 11 и дебету субсчета 20-3.

Фактическую себестоимость животных на выращивании и откорме, выбывших в порядке реализации, забоя и т.п. (кроме падежа), определяют в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Оценку и отражение в учете и отчетности переходящего на следующий год молодняка скота производят по фактической себестоимости.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» корреспондирует со счетами:

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитываются на счете 10 «Материалы».

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам, в частности, относятся:

предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

предметы стоимостью в пределах до 3000 руб. за единицу <*>, приобретенные после 1 января 1992 года, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

<*> Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи), сбруя (хомуты, шлеи, седелки, уздечки и другие принадлежности), независимо от стоимости и срока их службы;

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от стоимости;

специальная форменная одежда и специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 3000 руб. за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и предприятиями (для общехозяйственных лабораторий);

новые ульи и ульи, находящиеся в эксплуатации, и др.

В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов не включают тару — оборудование, учитываемую на счетах 10 и 41, и тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции; парниковые рамы; оборудование агрозооветкабинетов, агрохимлабораторий; библиотечные фонды и мебельные гарнитуры, отражаемые независимо от стоимости и срока службы в составе основных средств.

На счете 12 учитывают также эксплуатируемые временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства согласно установленному перечню, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают на этом счете по фактической себестоимости их возведения.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» имеет субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (нетитульные) сооружения».

В учете наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражают по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают по видам или однородным группам по фактической их себестоимости.

Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств подрядные организации и стройки, осуществляющие строительство хозяйственным способом, учитывают на субсчете 30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений». С субсчета 30-2 стоимость завершенных строительством объектов перечисляют на счет 12.

На отпущенные со склада малоценные и быстроизнашивающиеся предметы дебетуют субсчет 12-2 и кредитуют субсчет 12-1.

При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию начисляют их износ в установленном порядке. При списании этих предметов с баланса в связи с непригодностью для дальнейшей эксплуатации их полную стоимость с кредита субсчета 12-2 относят за счет начисленного износа в дебет счета 13. В стоимости по ценам возможного использования или реализации бывшие в эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы и материалы списывают с кредита счета 12-2 в дебет счетов учета производственных запасов и одновременно отражают по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и другие) и кредиту субсчета 12-2 методом «красное сторно».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные с 1 января 1992 года, стоимостью в пределах до 100 руб. за единицу списывают в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления износа.

В целях обеспечения сохранности предметов, переданных в эксплуатацию, на предприятиях должен осуществляться контроль за их движением. В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до 100 руб. за единицу на склад их стоимость приходуют на субсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость этих предметов.

Затраты по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и расходы по разборке последних учитывают на счетах издержек производства (обращения).

Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате их реализации в учете отражают в порядке, установленном для материальных ценностей.

Аналитический учет по счету 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» ведут по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» корреспондирует со счетами:

Счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» предназначен для обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другого имущества, учитываемого на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а также предметов проката, учитываемых на счете 41 «Товары».

Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда может погашаться предприятием путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расхода на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, погашают полностью в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость временных (нетитульных) сооружений и приспособлений погашают ежемесячно равными долями, исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства). При этом принимается во внимание стоимость возвратных материалов (от разборки).

Начисленные суммы износа отражают по кредиту счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими счетами.

По дебету счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» записью с кредита счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» или счета 41 «Товары» отражают первоначальную стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и т.п.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы отражаются с кредита счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» или счета 41 «Товары» в дебет счета 10 «Материалы».

По ульям, находящимся в эксплуатации, ежегодно начисляют износ в размере 8% их стоимости, суммы которого относят на затраты по пчеловодству. Ульи, выбывшие из эксплуатации вследствие негодности, списывают в порядке, установленном для малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Аналитический учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен обеспечивать возможность получения необходимых данных по отдельным группам этих предметов (в необходимых случаях — по срокам погашения их стоимости), в частности износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и предметов общего назначения; специальных инструментов и приспособлений; сменного оборудования; специальной одежды, специальной обуви и постельных принадлежностей; прочих малоценных и быстроизнашивающихся предметов; временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

Счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» корреспондирует со счетами:

Счет 14 «Переоценка материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, топливо, запасные части, удобрения минеральные, сельскохозяйственное сырье, готовую продукцию, товары и др.), а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих, рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами (решениями Правительства).

Аналитический учет по счету 14 «Переоценка материальных ценностей» ведут по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Счет 14 «Переоценка материальных ценностей» корреспондирует со счетами:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производят в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Заготовительные организации аналитический учет по счету 15 ведут по видам заготовляемой продукции и каналам поступления (от совхозов, колхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и других поставщиков).

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корреспондирует со счетами:

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, учитывающими материалы на счете 10 «Материалы» и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей (топлива, минеральных удобрений, семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и др.), исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» корреспондирует со счетами:

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности предприятия, с социально-бытовым обслуживанием его работников.

Учет затрат на производство должен обеспечить получение всех необходимых показателей производственной деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений: выхода (выпуска) и себестоимости продукции (работ, услуг), выполненных ремонтных, механизированных, транспортных, строительно-монтажных, мелиоративно-водохозяйственных работ, результатов деятельности вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств и других работ и расходов с соблюдением установленных норм и нормативов, затрат и смет расходов на их проведение, выявление непроизводительных расходов. Для этого в планировании и учете важно обеспечить соблюдение единства показателей затрат на производство и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Производственные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих и др.).

Учет производства осуществляют по установленным статьям затрат, структурным подразделениям (цехам, отделениям, бригадам, фермам, арендным коллективам), видам (группам) культур, животных и другим объектам учета.

Затраты и выход (выпуск) продукции (работ, услуг) по подразделениям учитывают таким образом, чтобы обеспечивался оперативный контроль за выполнением договорных обязательств, нормативов затрат на производство (выпуск) продукции (работ, услуг). С этой целью израсходованные на производственные и хозяйственные нужды подразделений (служб) товарно-материальные ценности и оказываемые работы и услуги отражают в учете по единым учетным ценам. Отклонения от этих цен учитывают в целом по предприятию.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляют в соответствии с отраслевыми инструкциями.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. На этом счете учитывают затраты:

сельскохозяйственных промышленных предприятий, подсобных сельских хозяйств по производству (выпуску) продукции;

ремонтно-технических предприятий, объединений сельхозхимии по выполнению ремонтных работ, техническому обслуживанию автомобильного и машинно-тракторного парков, оборудования животноводческих ферм, проведению механизированных, агрохимических работ и т.п.;

предприятий транспорта по оказанию ими услуг;

подрядных, проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;

научно-исследовательских и конструкторских организаций по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

предприятий общественного питания, состоящих на самостоятельном балансе, по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);

других предприятий (организаций).

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относят на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, записывают на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака отражают на счете 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относят со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 10 «Материалы» (в части семян, кормов и т.п.), 40 «Готовая продукция», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На кредите отражают также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг (потери от стихийных бедствий и др.).

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

На счете 20 затраты и выход продукции (работ, услуг) учитывают по субсчетам:

20-1 «Растениеводство»;

20-2 «Животноводство»;

20-3 «Промышленное производство»;

20-4 «Механизированные работы»;

20-5 «Транспортные работы»;

20-6 «Техническое обслуживание»;

20-7 «Строительно-монтажные работы»;

20-8 «Мелиоративно-водохозяйственные работы»;

20-9 «Основное производство предприятий (организаций) других видов деятельности».

Субсчет 20-1 предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство и выращивание саженцев (питомники).

Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и выхода продукции организуют по подразделениям, арендаторам, статьям затрат и видам производимой продукции.

Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 65, а по производствам, не давшим вообще продукции, — все затраты. По незастрахованным посевам потери списывают на убытки.

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена, с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал, кроме посадочного материала многолетних насаждений), приходуют на счет 10 «Материалы»; продукцию, предназначенную для реализации, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, — на счет 40 «Готовая продукция» (субсчет 1 «Растениеводство»).

Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав и естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 «Животноводство» на ту группу животных, для кормления которой она использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют; затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.

Корма, заготовленные на стороне, после выявления на субсчете 20-1 всех затрат по их заготовке приходуют на субсчет 10-9 «Корма, семена и посадочный материал».

Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом «красное сторно» по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от ее назначения (10, 40). Затраты по переборке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции. Неиспользуемые отходы (земля, мертвая засоренность, усушка и др.) списывают методом «красное сторно» (только по количеству).

Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и другие), погрузке и транспортировке их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.

Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В аналогичном порядке относят на культуры затраты по минеральным удобрениям.

В затраты по садоводству, виноградарству и другим аналогичным производствам относят все расходы текущего года, включая затраты по работам, выполненным после сбора урожая.

На предприятиях с хорошо организованной работой по нормированию затрат по решению руководителя предприятия учет затрат в растениеводстве может осуществляться в целом по подразделениям (арендным коллективам). Объем выполненных работ в целом по подрядному коллективу за год определяют в этом случае на основании технологических карт, составленных по культурам. Работы, выполненные на стороне, оформляют в подразделениях заказчика соответствующими первичными документами в установленном порядке.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции по предприятию используют суммы фактических затрат (по статьям), которые состоят из расходов по подразделениям и отклонений от учетных цен, отражаемых обособленно в целом по хозяйству.

На предприятиях, где планирование и учет затрат в растениеводстве осуществляют в целом по подразделению, в конце года затраты, учтенные по статьям, распределяют по культурам пропорционально установленным нормативам трудовых, материальных, топливно-энергетических и денежных затрат.

Этот субсчет предназначен для учета затрат и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства, шелководства, пчеловодства и др.).

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат. На отдельных предприятиях могут быть выделены из состава прочих затрат статьи, например, по инкубации в птицеводстве — «Стоимость яиц, заложенных на инкубацию», в рыбоводстве — «Стоимость мальков, запущенных в водоемы», в шелководстве — «Стоимость грены», в овцеводстве — «Затраты на содержание стригального пункта» и т.д.

Межхозяйственные предприятия по выращиванию молодняка скота, коров и нетелей учет затрат и выхода продукции ведут на отдельных аналитических счетах («Выращивание молодняка скота», «Выращивание коров и нетелей» и др.). При этом затраты и выход продукции межхозяйственного производства учитывают отдельно от собственного производства.

В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 84, списывают на затраты животноводства на соответствующие виды и группы животных по статье «Непроизводительные расходы».

Затраты по содержанию коров — кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят.

Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей, относят к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие по качеству техническим требованиям действующих ГОСТов (несортовые, нестандартные), относят к прочей продукции звероводства и приходуют на дебет субсчета 40-2 по цене возможной реализации. Павший до отсадки самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.

Для определения стоимости выбывшего молодняка зверей (падеж и тому подобное) на любую дату текущего месяца к стоимости на 1 число месяца прибавляют затраты по содержанию молодняка зверей в текущем месяце, рассчитанные исходя из плановой себестоимости 1 кормо-дня и количества кормо-дней их содержания.

В отдельных отраслях животноводства на конец года может иметь место незавершенное производство. Например, в птицеводстве — затраты по инкубации яиц, заложенных в декабре и переходящих по циклу выхода цыплят на следующий год; в пчеловодстве — стоимость меда, оставленного в ульях на зиму в качестве корма; в рыбоводстве переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголеток; в верблюдоводстве — затраты по содержанию жеребых маток и др.

Промышленные предприятия на этом субсчете отражают прямые затраты по выработке продукции основного производства, подготовке и освоению производства, прочие производственные расходы, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах затраты по обслуживанию производства и управлению.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляют по данным бухгалтерского учета затрат производства и отражают по кредиту субсчета 20-3.

Остаток по счету 20 на конец отчетного периода, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном промышленном производстве.

Ремонтно-технические предприятия на этом субсчете отражают затраты на ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей, двигателей, зерноочистительных машин, электродвигателей, генераторов, станков, экскаваторов и других машин, оборудования и агрегатов, восстановление изношенных деталей, а также изготовление промышленной продукции и изделий, выполняемых по заказам предприятий (организаций) и для собственных нужд. Аналитический учет ведут с подразделением:

по ремонту машин и оборудования — по видам ремонтов, по маркам или группам машин, двигателей, узлов, агрегатов и др.;

по изготовлению запасных частей и деталей, а также по восстановлению изношенных запасных частей, деталей и др. — по видам машин и оборудования, для которых их изготовляют или восстанавливают (к тракторам, автомобилям, сельскохозяйственным машинам, оборудованию, агрегатам и др.);

по изготовлению приспособлений и других изделий — по каждому их виду.

Учет затрат на выполнение мелких ремонтных работ ведут на одном аналитическом счете «Прочие работы».

Фактическую себестоимость выполненного ремонта машин и оборудования обменного фонда списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46. Одновременно стоимость ремонта этих машин и оборудования по договорным ценам на ремонт отражают по кредиту счета 46 и дебету субсчета 89-3 «Прочие резервы».

На стоимость ремонта замененных из обменного фонда двигателей, узлов и агрегатов создают резерв на ремонт (кредит субсчета 89-3). В аналитическом учете эту сумму показывают вместе с затратами по оплате работ, выполненных на стороне.

При выполнении работ по техническому обслуживанию тракторов, автомобилей и других машин предприятий (при отсутствии специализированных станций технического обслуживания) для учета затрат на эти работы открывают отдельные аналитические счета по затратам на их техническое обслуживание. Фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг (по мере их приемки заказчиком) списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46.

На данном субсчете учитывают также затраты по переработке сельскохозяйственной продукции (переработке молока, изготовлению соков и сокоматериалов, консервированию овощей и фруктов, убою скота и птицы и другим видам переработки), по промышленному производству различной продукции, строительных материалов, мелкого инвентаря (изготовление обозно-шорных, столярных изделий, продукции лесопильного, кирпичного, черепичного производства и другим видам производства), а также по лесоразработке, добыче (заготовке) торфа, гипса, извести, сапропеля, прочих нерудных материалов (извести, камня, щебня и других материалов) собственными силами.

Аналитический учет издержек организуют по видам производств, по видам (однородным группам) продукции или переработки и по статьям затрат.

В подсобных производствах учет затрат по переработке молока на молочные продукты организуют в зависимости от размеров промышленного производства. Если переработка молока на предприятии не является законченным постоянно функционирующим производством и является незначительной по своему размеру и эпизодической, то затраты по такой переработке учитывают в целом без выделения цеховых расходов, а себестоимость отдельных продуктов переработки молока (масло, сливки, сметана, творог и прочее) определяют путем распределения общей суммы затрат на переработку, исходя из соотношения стоимости полученных продуктов по ценам реализации. Если переработка молока осуществляется как постоянно действующее производство своим персоналом (молокозавод), то учет затрат осуществляют по видам продуктов переработки (сливочное масло, сыр, жирный творог, обезжиренный творог, сгущенное молоко, мороженое, казеин, брынза и прочее) по установленным статьям затрат с выделением общепроизводственных (цеховых) расходов, учитываемых на субсчете 25-3 (или отдельно на субсчете 20-3).

Учет затрат при изготовлении соков и сокоматериалов осуществляют отдельно по производству соков и сокоматериалов (в целом по производству или по переделам).

Затраты по переработке соломки льна и среднерусской конопли в тресту и тресты в волокно учитывают по переделам.

Учет затрат по забою скота и птицы на субсчете 20-3 ведут по отдельным видам животных. Забитый в хозяйстве скот и птицу оценивают по фактической себестоимости. В том случае, когда в хозяйстве организован убойный цех и не представляется возможным отнести расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для учета затрат по забою по статьям открывают отдельный аналитический счет.

Лесопильное производство независимо от ассортимента выпускаемой продукции учитывают как один объект. Опилки, негодный горбыль и другую прочую продукцию оценивают либо по стоимости соответствующего вида топлива, либо по ценам возможного использования (реализации). При значительном объеме производства, когда пиломатериалы выпускают обрезными и необрезными, планирование и учет затрат осуществляют по указанным видам пиломатериалов.

Учет затрат в кирпичном и черепичном производствах ведут в зависимости от размеров производства. При крупном (заводского типа) круглогодовом кирпичном и черепичном производствах затраты учитывают по каждому переделу: добыча глины, формовка, обжиг кирпича. При незначительном объеме производства кирпича расходы по добыче глины, изготовлению кирпича-сырца учитывают на одном аналитическом счете «Производство кирпича» без деления на переделы. Целый обожженный кирпич приходуют по учетным ценам, битый — по ценам возможной реализации или использования. При исчислении производственной себестоимости продукции расходы на целый кирпич принимают за вычетом стоимости битого кирпича.

Затраты мукомольного производства в зависимости от его размеров учитывают по статьям на одном общем или нескольких счетах, открываемых по видам зерна и видам помола (грубый, мелкий и т.п.). Если на мельнице размалывают зерно других предприятий, то сначала исчисляют себестоимость центнера помола путем вычитания из общей суммы затрат (включая долю общехозяйственных расходов) стоимости пошедшего в размол своего зерна и деления на общее количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Для исчисления себестоимости центнера муки к общей стоимости размола для своего хозяйства (себестоимость 1 ц размола, умноженная на количество размолотого своего зерна) прибавляют стоимость размолотого зерна, вычитают стоимость прочей продукции и делят на количество полученной для хозяйства муки. После списания стоимости выработанной собственной основной, а также прочей продукции оставшиеся расходы относят к помолу давальческого сырья и по мере отпуска списывают в дебет субсчета 46-3 «Реализация продукции промышленности».

При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна и других) на масло учет затрат ведут на аналитических счетах по каждой культуре, на которые относят как расходы по переработке собственного сырья, так и давальческого. При исчислении себестоимости масла из общей суммы затрат исключают стоимость прочей продукции (в плановой оценке) и оставшиеся затраты относят на полученное масло. При переработке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают аналогично продукции мукомольного производства.

Затраты по переработке овощей, фруктов и картофеля (консервирование, квашение, соление, мочение, замораживание, сушка и т.п.) учитывают на счетах отдельно по каждому виду производств и продукции.

Предприятия лесного хозяйства (лесхозы, лесничества), осуществляющие лесохозяйственные работы, затраты по уходу за лесами и выполненным работам ежемесячно списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46 «Реализация». На кредит счета 46 относятся выручка от продажи леса на корню (в колхозных хозяйствах), реализация ликвидной древесины от рубок ухода и санитарных рубок, семян и посадочного материала и другие поступления. Финансовые результаты со счета 46 по лесохозяйственным работам ежеквартально списывают на счет 80 «Прибыли и убытки». Промышленную деятельность указанных предприятий (лесозаготовки, лесопильные, столярные, обозные, бондарные и другие мастерские) на субсчете 20-3 учитывают по каждому виду этого производства по статьям затрат.

На лесозаготовительных предприятиях затраты на производство учитывают раздельно по заготовке древесины, вывозке ее на склады и в другие пункты хранения или отправки, а также разделке (переработке).

Полезные отходы лесопиления и деревообработки приходуют по ценам возможной реализации (использования).

Домостроительные комбинаты, заводы и мастерские строительных организаций затраты по производству и выпуску железобетонных и деревянных изделий, конструкций, блоков и других строительных материалов учитывают отдельно по видам вырабатываемой продукции по статьям затрат.

На данном субсчете объединения сельхозхимии, межхозяйственные и другие предприятия (организации) учитывают затраты по проведению на сельскохозяйственных предприятиях работ по вывозке и внесению удобрений, известкованию и гипсованию почв, защите растений от вредителей, болезней и сорняков химическими и биологическими средствами, комплексному агрохимическому окультуриванию полей, улучшению земель и другим производственным технологическим работам, для которых их выполнение является основной деятельностью.

Ремонтно-технические предприятия на этом субсчете учитывают затраты по выполнению на сельскохозяйственных и других предприятиях работ по электрификации и механизации производственных процессов на животноводческих фермах, комплексах и подсобных предприятиях (установка автопоилок и доильных аппаратов, устройство водоснабжения и внутрифермского транспорта, монтаж трубопроводов, кормозапарников, водонагревательных приборов, различных механизмов для приготовления и раздачи кормов, установка механизмов на зернотоках, зерноскладах, в теплицах и т.п.).

Объединения сельхозхимии на этом субсчете учитывают также затраты по перевозке тракторами минеральных удобрений и химикатов потребителям на условиях франко-хозяйство и на склады объединения, расходы по доставке грузов тракторами для капитального строительства и ремонта, выполняемых хозяйственным способом, промышленным, вспомогательным и другим производствам и сторонним организациям.

Учет затрат ведут по объектам или видам работ в соответствии с заключенными договорами по установленным статьям затрат. Фактическую себестоимость сданных сельскохозяйственным предприятиям работ ежемесячно списывают с кредита субсчета 20-4.

Затраты по незаконченным и законченным работам, не принятым сельскохозяйственными предприятиями, остаются на конец месяца на субсчете 20-4 в составе незавершенного производства.

На субсчете 20-5 специализированные автотранспортные предприятия учитывают затраты на производство работ и услуг на сторону и для собственных нужд.

На данном субсчете учитывают также затраты по содержанию и эксплуатации автотранспорта, входящего в состав РТП и объединений сельхозхимии.

Учет затрат по эксплуатации автотранспорта ведут раздельно по его видам (грузовой, специальный, легковой). Транспортно-экспедиционные расходы (погрузо-разгрузочные работы, такелажные, транспортно-экспедиционные услуги, эксплуатация складов и перевалочных пунктов, загрузка порожнего ведомственного транспорта в попутном направлении, перегон новых автомобилей с автозаводов фондодержателям, прочие транспортно-эксплуатационные операции) выделяют отдельно.

Аналитический учет затрат автотранспорта ведут по статьям:

1. Оплата труда;

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Нефтепродукты;

4. Содержание основных средств;

5. Расходы по организации производства и управлению;

6. Прочие затраты.

Ежемесячно фактические затраты по работе автотранспорта списывают с кредита субсчета 20-5 на дебет счета 46. Одновременно их отпускную стоимость записывают по кредиту счета 46 и дебету счетов: 20 (субсчет 4) — при выполнении работ для собственных механизированных отрядов; 08 — при выполнении работ для капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом; 44 — по работам автотранспорта объединений сельхозхимии, выполняемых на условиях франко-хозяйство; 62 (субсчет 5) — при выполнении работ для сторонних заказчиков и других счетов учета издержек производства.

По специальным автомобилям со смонтированными на них разбрасывателями минеральных удобрений стоимость работ по расценкам (тарифам) относят с кредита счета 46 в дебет счетов: 44 — по доставке минеральных удобрений до хозяйства (до поля) на условиях франко-хозяйство за выполненный объем работ; 62 — по внесению (разбрасыванию) минеральных удобрений за выполненный объем работ.

Услуги автотранспорта промышленным, вспомогательным и другим производствам по перевозке грузов для собственных нужд относят в дебет соответствующих счетов по их фактической себестоимости.

На субсчете 20-6 учитывают соответственно затраты отдельно на работы по техническому обслуживанию машинно-тракторного парка, автомобилей и оборудования животноводческих ферм предприятий (организаций) в тех случаях, когда такие работы выполняют специально созданные в составе ремонтно-технических предприятий производственные подразделения.

Аналитический учет по этому субсчету ведут по видам технического обслуживания, по ремонтным работам — по видам ремонтируемых машин и оборудования и статьям затрат.

Субсчетом 20-7 пользуются подрядные строительные организации, которые по дебету названного субсчета учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу, осуществляемых для застройщиков (заказчиков) и сдаваемых им законченных строительством объектов или этапов работ.

Застройщики, осуществляющие строительные и монтажные работы хозяйственным способом, затраты по указанным работам учитывают на счете 08 «Капитальные вложения».

Затраты на производство строительных и монтажных работ отражают отдельно: «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями» и «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами».

Учет на указанных отдельных счетах ведут по видам работ (строительные, включая производство работ по монтажу стальных конструкций, монтаж оборудования и т.д.).

Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту (группам однородных объектов) строительства или монтажа оборудования.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы, предварительно учтенные соответственно на счетах 25 или 26, ежемесячно перечисляют на субсчет 20-7 в доле, относящейся к основному производству, по каждому объекту в отдельности.

Генеральный подрядчик затраты по работам, произведенным субподрядными организациями, учитывает на субсчете 20-7, где он накапливает все затраты по данному объекту (как незавершенное производство) до полного завершения работ по нему и сдачи этапа работ или объекта строительства заказчику. В свою очередь, субподрядная организация затраты по выполненным работам учитывает на субсчете 20-7 до сдачи генподрядчику комплексов специальных строительно-монтажных работ.

После сдачи работ или объектов строительства в установленном порядке заказчику фактические затраты по выполненным работам на данном объекте списывают в дебет субсчета 46-5 «Реализация строительно-монтажных работ».

Мелиоративные структуры (лугомелиоративные станции, передвижные механизированные колонны и другие предприятия, выполняющие мелиоративно-водохозяйственные работы) на этом субсчете по дебету учитывают затраты на производство работ, выполняемых для заказчиков и сдаваемых им законченных объектов в соответствии с договором. Учет осуществляют по видам работ (мелиоративные, ирригационные и другие) в порядке, предусмотренном Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ.

Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту или группе однородных объектов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы учитывают в таком же порядке, как по строительно-монтажным работам.

На этом субсчете учитывают затраты на производство работ и услуг предприятий (организаций) других видов деятельности (проектно-изыскательские организации, вычислительные центры (станции), предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе), а также по выпуску продукции (работ, услуг) прочих производств.

Проектные и изыскательские организации на субсчете 20-9 учитывают затраты по выполнению работ, являющихся для них основной деятельностью. Учет затрат на производство проектных и изыскательских работ следует осуществлять в соответствии с номенклатурой прямых затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства. Аналитический учет затрат на производство этих работ ведут по каждому проекту и изысканию на строительство предприятий, пусковых комплексов, очередей и объектов.

Прямые затраты, которые невозможно отнести непосредственно к определенному проекту (объекту проектной продукции) по прямому признаку, включают в себестоимость отдельных проектов пропорционально основной оплате труда производственного персонала. Накладные расходы, предварительно учтенные на счете 26, ежемесячно распределяют по объектам учета пропорционально прямым затратам.

Расчеты между заказчиками и проектно-изыскательскими организациями за полностью законченную и принятую заказчиками проектную продукцию производят по сметной (договорной) стоимости на основании акта приемки проектной продукции. На основании документов, принятых банком к оплате, фактическую себестоимость проектной продукции, сданной заказчикам, списывают с субсчета 20-7 в дебет счета 62, где она числится до поступления средств от заказчика.

Предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывают стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. На указанном субсчете учитывают только затраты на сырье. По дебету с субсчета отражают стоимость сырья, поступившего на кухню, по кредиту — стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по счету показывает стоимость остатков необработанного сырья, сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.

Затраты на приготовление пищи и по реализации продукции на предприятиях общественного питания отражают на счете 44 «Издержки обращения».

На данном субсчете учитывают также затраты по другим производствам, не нашедшим отражение на вышеуказанных субсчетах.

Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами:

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Счет 21 применяют производственные объединения для учета движения полуфабрикатов внутри объединений (между производственными единицами, находящимися на отдельном балансе), а также предприятия (производственные единицы), которые по условиям производства осуществляют обособленный их учет.

Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке (в последующих производственных единицах, цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия. К ним, в частности, относятся детали, изделия и другие материалы промышленного производства; виноматериалы и сокоматериалы в виноделии и при производстве соков; томатная паста, крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре, предназначенные для выработки другой продукции, и прочее.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по фактической себестоимости. Однако можно применять учетные цены с последующим доведением их до фактической себестоимости. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри объединения включают в их себестоимость.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») и реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»).

Количественный (сортовой) учет полуфабрикатов ведут непосредственно в местах их хранения материально ответственные лица. В производствах, где передача полуфабрикатов производится непосредственно с одного рабочего места (станка) на другое, с участка на участок (минуя кладовые цеха), учет их движения осуществляют работники производственного отдела (службы).

В производственных объединениях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» корреспондирует со счетами:

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности предприятия. К ним, в частности, относятся производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, изготовление запасных частей, инструментов и других изделий (кроме ремонтно-технических предприятий); транспортное обслуживание (кроме автотранспортных предприятий); обогащение строительных материалов (в строительных предприятиях); засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственной продукции (в торговых организациях); выработку (обеспечение) различных видов энергии (электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).

По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, находят отражение на счете 23 «Вспомогательные производства» со счета 25 «Общепроизводственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака записывают на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления и выполняемых работ и услуг одними вспомогательными подразделениями для других определяют исходя из суммы прямых затрат и расходов по организации и управлению производством.

В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) вспомогательных производств, отпускаемой (выполняемой) на сторону, включают соответствующую долю общехозяйственных расходов предприятия.

Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд капитального строительства, отражают в учете в порядке реализации.

В зависимости от видов вспомогательных производств затраты по счету 23 учитывают на субсчетах:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Машинно-тракторный парк»;

23-4 «Автомобильный транспорт»;

23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-6 «Водоснабжение»;

23-7 «Гужевой транспорт»;

23-8 «Прочие вспомогательные производства».

На субсчете 23-1 учитывают затраты ремонтных мастерских и других производств по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий.

Аналитический учет затрат осуществляют по видам ремонтов, заказам или группе однородных заказов (по каждому ремонтируемому объекту, машине, трактору, комбайну, автомашине, сельскохозяйственным машинам в целом, по конкретному оборудованию), а также по изготовлению изделий по установленным статьям.

Позаказный учет ведут на основании нарядов-заказов, выписываемых на каждую работу. Затраты на мелкие работы по текущему ремонту можно объединять в один заказ на месяц по каждому цеху (подразделению), где производится ремонт. Затраты ремонтной мастерской относят на счета основного, вспомогательных и обслуживающих производств (затраты на ремонт машинно-тракторного парка на субсчет 23-3, автомобильного транспорта на субсчет 23-4 и т.д.). При создании ремонтного фонда затраты списывают в дебет субсчета 89-1 «Ремонтный фонд».

Затраты по капитальному ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других организациях), относят комплексной статьей непосредственно на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявленных счетов за выполненные работы, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

На субсчете 23-2 осуществляют учет фактических затрат по проведению хозяйственным или подрядным способом капитального ремонта зданий и сооружений, покрываемых либо за счет ремонтного фонда, зарезервированного в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета издержек производства и обращения (при учете на них фактических затрат на ремонт). Кроме того, на этом субсчете арендодатель в общем порядке учитывает затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений, сданных в аренду, если по условиям его производят за счет средств арендодателя.

На ремонтные работы, как правило, составляются сметы или ведомости дефектов.

Законченный капитальный ремонт зданий и сооружений оформляют актом приемки установленной формы. Фактическую себестоимость работ по законченному ремонту списывают по кредиту 23-2 за счет средств ремонтного фонда, зарезервированного на счете 89-1, либо относят на счета издержек производства и обращения (при учете на этих счетах фактических затрат на ремонт).

При недостатке средств ремонтного фонда, образованного по нормативу, затраты по законченному ремонту списывают с субсчета 23-2 на расходы будущих периодов — в дебет счета 31.

Подрядные строительно-монтажные организации затраты по ремонту своих зданий и сооружений учитывают в объеме строительно-монтажных работ. При этом фактические затраты по завершенным и сданным работам по ремонту списывают со счета 23 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Полученные при выполнении капитального ремонта материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, принимают на учет по ценам возможного использования (реализации) в уменьшение затрат по капитальному ремонту. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт заносят в инвентарные карточки учета основных средств, описи или подобные им технические носители информации на основании документов. В учетных регистрах указанные затраты отражают по группам основных средств и видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация).

Затраты на капитальный ремонт арендованных зданий и сооружений, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, последний учитывает на счете 31 «Расходы будущих периодов» без отражения их на субсчете 23-2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт этих основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды ремонта с включением арендатором сумм отчислений в дебет счетов издержек производства (обращения) и кредит субсчета 89-3 «Прочие резервы».

Если арендатор производит ремонт основных средств за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов он погашает арендной платой по дебету счета 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 23-3 «Машинно-тракторный парк» учитывают затраты (кроме оплаты труда трактористов-машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве) по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ (включая транспортные и землеройные), тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур, других основных средств машинно-тракторного парка. В течение года по кредиту субсчета 23-3 отражают расходы по транспортным работам, отнесенным на соответствующие счета по учету производства, товарно-материальных ценностей, капитальных вложений, выполненных работ на сторону и т.п.

На субсчете 23-3 учитывают отдельно затраты по ремонту, содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, а также гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин (кроме оплаты труда трактористов-машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов) в том случае, если затраты не представляется возможным учесть по прямому признаку. Аналитические счета на этом субсчете открывают по видам указанных машин.

В конце года нераспределенную часть учтенных на дебете субсчета 23-3 затрат (амортизация, отчисления в ремонтный фонд и другие затраты, не отнесенные в течение года на объекты затрат или отнесенные в плановом размере) списывают на соответствующие объекты учета в порядке, установленном методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

На субсчете 23-4 «Автомобильный транспорт» учитывают расходы по содержанию и эксплуатации грузового и легкового автотранспорта, находящегося на балансе предприятия.

В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров (машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд автопарка.

Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии коммунального транспорта относят на себестоимость продукции, работ и услуг (снабженческо-сбытовые и торговые организации — на издержки обращения).

На субсчете 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различные виды энергии для производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных нужд. К ним, в частности, относятся собственные электростанции, компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции, котельные и др.

В учете по каждому энергетическому производству (цеху) и хозяйству отражают отдельно количество и стоимость выработанной на предприятии энергии и полученной со стороны, а также расход энергии на собственные нужды, отпущенной другим предприятиям и организациям.

Количество энергии (электро- и теплоэнергии, холод, пар, сжатый воздух и т.п.), отпущенной подразделениям (цехам) — потребителям в соответствующих единицах измерения для производственных, хозяйственных, бытовых нужд и сторонним предприятиям и организациям, определяют по показаниям измерительных приборов (счетчики, манометры, хладомеры, паромеры и др.). При отсутствии специальных приборов количество энергии устанавливают в соответствии с балансами энергии, в которых наряду с ее выработкой приводят расчет распределения каждого вида энергии между потребителями в соответствии с мощностью агрегатов, а также расчет времени работы, объема зданий и помещений и других производственных или технических показателей. Распределение энергии по потребителям можно производить также пропорционально нормативам расхода энергии на производство продукции основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.

В расходы энергетических производств (цехов) включают все затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического хозяйства, а также расходы по передаче вырабатываемой энергии до потребителей: содержание и ремонт электросетей, трансформаторов, теплосетей, паропроводов и другого энергетического оборудования, состоящего на балансе предприятия (кроме соответствующего оборудования, установленного на объектах потребления энергии).

Расходы по выработке электроэнергии и затраты по электростанциям (электрогенераторам), смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, а также по подогреву помещений местными котельными установками, не соединенными с центральной котельной, и другому аналогичному оборудованию относят на основные затраты.

Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок, работа которых непосредственно связана с выпуском продукции (охлаждение молока на фермах и комплексах, охлаждение продукции на поточных линиях во время ее производства и другие) на субсчете 23-5 не отражают, а включают в себестоимость производимой продукции.

Стоимость энергии, использованной для собственных нужд энергетических производств (цехов, хозяйств), в себестоимость отпускаемой потребителям энергии не включают.

На субсчете 23-6 «Водоснабжение» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водопроводных линий, внутренних сетей и другого водоснабжающего оборудования, а также по получению воды от сторонних водоснабжающих организаций. Расходы по содержанию артезианских скважин, водозаборных устройств и водопроводов, не связанных с центральной водообеспечивающей системой (обслуживающих животноводческие фермы, пастбища и другие отдаленные объекты), относят непосредственно на затраты соответствующего производства, которое использует воду. На данном субсчете не учитывают затраты по содержанию и эксплуатации водопроводов и другого оборудования, установленных на объектах потребления воды. Эти расходы включаются в затраты соответствующих производств и хозяйств.

На субсчете 23-7 «Гужевой транспорт» ведут учет затрат по гужевому транспорту в целом по всем видам рабочего скота (взрослые лошади, верблюды, волы и другие), не включая расходы по выращиванию молодняка. Израсходованные на содержание рабочего скота корма собственного производства текущего года списывают по плановой себестоимости, которую до фактической себестоимости не доводят. Услуги гужевого транспорта списывают в течение года на затраты по соответствующим потребителям этих услуг в оценке по плановой себестоимости рабочего дня с доведением в конце года до фактической себестоимости в целом по предприятию (кроме услуг, оказываемых другим вспомогательным производствам).

На субсчете 23-8 отражают затраты других видов вспомогательных производств, имеющих место на предприятии (в организации), в частности картонажное производство (изготовление коробок, этикеток, футляров), ремонт и изготовление тары (ящиков, бочек и др.), печатные цеха, фотолаборатории, расходы по содержанию и эксплуатации железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования (при отсутствии собственных локомотивов) и др. В эти затраты не включают стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Затраты по содержанию и эксплуатации железнодорожного транспорта распределяют на счета потребителей услуг пропорционально грузообороту (в тоннах). При этом для определения количества переработанных грузов на предприятии принимают во внимание погрузку грузов для передачи на железнодорожную сеть общего пользования; погрузку грузов, подлежащую перевозке в пределах путей предприятия; разгрузку грузов, принятых из сети общего пользования; разгрузку грузов, перевезенных в пределах собственных путей предприятия.

Затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета в дебет счетов по учету затрат (издержек) в установленном порядке.

Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями, бригадами, фермами и другими подразделениями.

Состав общепроизводственных расходов и порядок их распределения определяются отраслевыми инструкциями, методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции.

К общепроизводственным расходам (бригадным, фермским и цеховым) относят, в частности, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды аппарата управления и прочего административно-управленческого персонала в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования).

Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться раздельно с целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.

Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально перечисляют на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг) и незавершенного производства.

Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:

25-1 «Растениеводство»;

25-2 «Животноводство»;

25-3 «Промышленные производства».

Сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства общепроизводственные расходы распределяют по объектам учета растениеводства и животноводства (в нормативном или плановом размере) в соответствии с их целевым назначением с корректировкой в конце года. При этом бригадные (фермские) расходы относят на затраты только того подразделения, где они имели место.

Общеотраслевые расходы включают в себестоимость продукции только по соответствующей отрасли.

На субсчете 25-3 предприятия учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств.

Ремонтно-технические предприятия на данном субсчете отдельно учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы по ремонтной мастерской (цеху), по станциям технического обслуживания, по автотранспортным предприятиям, подразделениям по механизации животноводческих ферм и др.

Предприятия с бесцеховой структурой управления производством общепроизводственные расходы на счете 25 учитывают без выделения субсчетов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами:

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

Состав и статьи общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26, определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 «Капитальные вложения» при капитальном строительстве хозяйственным способом, если отсутствует специальный хозяйственный аппарат, обеспечивающий административно-хозяйственное обслуживание строительства.

Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержанию и использованию машинно-тракторного парка, на текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно-бытового назначения.

В строительных организациях (в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках) на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др. Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно-монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-7, и на работы по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, отражаемые на счете 30, по объектам учета (объектам строительства) пропорционально прямым затратам. Накладные расходы основного производства в управлениях механизации (трестах) ежемесячно распределяют между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат.

Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг пропорционально основной оплате труда производственных рабочих.

На сельскохозяйственных предприятиях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в нормативном (плановом) размере к общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по каждой статье соответствующих смет.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, строительным нормам (проектам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают потери от брака при производстве продукции (изделий) в ремонтной мастерской, подсобных промышленных производствах (на мельницах, крупорушках, просорушках, маслобойках, в консервном, крахмально-паточном производствах, при переработке овощей, фруктов, ягод и молока, столярном, кирпичном, черепичном и других производствах) и прочих (в столовых, пекарнях, пошивочных мастерских) производствах.

Ремонтно-технические предприятия и объединения Сельхозхимии на данном счете соответственно учитывают потери от некачественно выполненных ремонтов тракторов, машин, оборудования и другой техники, агрохимических и других работ, не принятых заказчиком.

В подрядных строительных организациях потери от брака учитывают раздельно по браку, допущенному во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах. К потерям от брака основного производства относят затраты на переделку строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией некачественно, с нарушением технических условий, СНиП или проекта.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доделка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.

Затраты по устранению дефектов, возникших по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относят. Не включают в потери от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций и деталей, а также изготовленных сторонними организациями или промышленными предприятиями строительных материалов, конструкций и деталей, непригодность которых обнаружена на строительных площадках.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий (машин) и др.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для исчисления себестоимости продукции (работ), кроме затрат по статьям (элементам): «Расходы на подготовку и освоение производства», «Затраты по организации и управлению», «Общехозяйственные расходы», «Непроизводительные расходы», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения», «Уплата процентов за краткосрочные ссуды», «Прочие затраты». На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов и на сельскохозяйственных предприятиях допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов (в строительных организациях — доли накладных расходов). Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включают и на счете 28 не отражают.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции (изделиям, работам), а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции (изделий, работ).

На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) поставщикам за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Стоимость внешнего брака при возврате продукции потребителем (если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму) отражают по счетам бухгалтерского учета следующим образом. Ранее сделанные записи по реализации продукции (на сумму выручки от реализации) сторнируют по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно обычной записью отражают задолженность потребителю: дебет счета 51 — кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Затем сторнируют ранее сделанные записи на сумму фактической себестоимости возвращенной продукции: дебет счета 46 — кредит счета 45 «Товары отгруженные»; дебет счета 45 — кредит счета 40 «Готовая продукция»; дебет счета 40 — кредит счета 20. Обычной записью фактическую себестоимость указанной продукции относят с кредита счета 20 в дебет счета 28.

Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной продукции на годную, себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной, снимают с объема товарного выпуска методом «красное сторно» по дебету счетов 37 или 40 и кредиту счета 20. Затем обычными записями себестоимость этой продукции списывают с кредита счета 20 в дебет счета 28. По кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счета 20 отражают себестоимость возвращенной продукции по цене возможного использования.

Если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость того изделия или тех работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции (работам), выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции (работ), выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичной продукции (работ) изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяют между всей выпущенной продукцией (работами) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

В подрядных строительных организациях потери от брака определяют как разность между затратами на исправление брака и возмещенными суммами, которые включают в себестоимость строительно-монтажных работ на объекте строительства по прямому признаку по соответствующим статьям и элементам затрат.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 80 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В расходы, связанные с исправлением брака, включают также стоимость работ, выполненных сторонними организациями по исправлению брака.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Аналитический учет потерь от брака организуют в разрезе отдельных цехов, подразделений, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака.

Счет 28 «Брак в производстве» корреспондирует со счетами:

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. Обслуживающими производствами и хозяйствами считают производства и хозяйства, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми предприятием в порядке его основной деятельности. В частности, к ним относятся состоящие на балансе основной деятельности предприятия жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, бань, прачечных, парикмахерских и т.п.), пошивочные и другие мастерские и ателье бытового обслуживания, пекарни, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, пансионаты, санатории, другие учреждения культурно-бытового назначения.

Себестоимость продукции, выпущенной тем или иным обслуживающим производством (хозяйством), или выполненных им работ и услуг определяют по данным, учтенным на дебете счета 29, за вычетом суммы возвратных отходов.

Выпущенные обслуживающими производствами (хозяйствами) материальные ценности или готовые изделия приходуют на соответствующие счета по учету материальных ценностей. Фактическую себестоимость работ и услуг, выполненных для нужд основной деятельности предприятия (организации), относят на объекты затрат по назначению. Фактическую себестоимость работ и услуг, выполненных на сторону, а также для нужд капитального строительства, списывают со счета 29 в порядке реализации на общих основаниях.

На продукцию, работы и услуги обслуживающих производств (хозяйств) общехозяйственные расходы не относят, за исключением услуг, выполненных на сторону, своему капитальному строительству.

Затраты по каждому обслуживающему производству и хозяйству ведут по следующим статьям затрат: оплата труда; отчисления на социальные нужды; сырье и материалы; топливо; вода и электроэнергия; амортизация основных средств; прочие расходы. При необходимости для учета затрат в отдельных обслуживающих производствах и хозяйствах можно выделять дополнительные статьи (например, в детских дошкольных учреждениях, домах отдыха — расходы на питание, расходы на культурно-оздоровительные мероприятия и др.).

По дебету счета 29 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списывают на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списывают на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (при реализации сторонним предприятиям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги);

учета источников покрытия затрат на содержание детских дошкольных учреждений.

Учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведут на субсчетах:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство»;

29-2 «Производства бытового обслуживания населения»;

29-3 «Предприятия общественного питания»;

29-4 «Детские дошкольные учреждения»;

29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения»;

29-6 «Прочие производства и хозяйства».

На субсчете 29-1 учитывают расходы по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства отдельно по жилым домам и общежитиям коечного типа.

На отдельных аналитических счетах данного субсчета учитывают расходы (по их видам) за счет целевых сборов: по центральному отоплению, освещению, водоснабжению, канализации, горячему водоснабжению, газоснабжению, пользованию радиотрансляционными точками, коллективными антеннами, расчеты за которые ведут через кассу предприятия или через сберегательный банк независимо от того, предоставлены ли эти услуги коммунальным хозяйством данного предприятия или другой организацией.

Целевые расходы, как правило, должны полностью возмещаться сборами (доходами) по этим видам оказываемых услуг. Разницу между фактическими затратами и отпускными тарифами отражают по смете на содержание жилищно-коммунального хозяйства. При этом организация аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечивать возможность получения данных об эксплуатационных и целевых (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.

Доходы жилищного хозяйства учитывают отдельно по их видам: квартирная плата (без целевых сборов); прочие доходы; арендная плата за нежилые помещения; сборы с арендаторов на покрытие общих расходов для всего домохозяйства (расходы по управлению, эксплуатации и ремонту); целевые поступления.

Учет целевых сборов (доходов), получаемых по установленным расценкам (за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и ассенизацию, горячую воду, пользование газом, радиотрансляционными точками и др.), ведут на отдельном аналитическом счете по видам этих сборов.

Фактическую себестоимость услуг (горячая вода, пар и т.п.) жилищно-коммунального хозяйства, оказываемых для нужд основной деятельности предприятия (организации), относят на соответствующие счета по учету затрат на производство.

Сельскохозяйственные предприятия расходы по бесплатному предоставлению квартир с отоплением и освещением отдельным категориям работников производят за счет средств фондов потребления.

Результат от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства покрывается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, и бюджетных ассигнований на эти цели.

На субсчете 29-2 (по дебету) отражают расходы ремонтно-пошивочных и других мастерских (ателье) бытового обслуживания населения, состоящих на балансе предприятия, отдельно по каждому производству. Поступления платы за выполненный ремонт, изготовление изделий или другие услуги, определяемые по договорным ценам, отражают по кредиту субсчета 29-2 и дебету счета 50 «Касса» (при выпуске продукции — через счет 46).

Аналогичным образом организуют учет затрат по другим предприятиям бытового обслуживания.

На субсчете 29-3 ведут учет расходов на предприятиях общественного питания (столовые, буфеты). Поступившие в кладовые столовых продукты собственного производства отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 40 «Готовая продукция».

Стоимость продуктов и материалов собственного производства, отпущенных для приготовления блюд, отражают по дебету субсчета 46-4 «Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производства и хозяйства» и кредиту субсчета 41-1 (по учетной стоимости) и одновременно дебетуют субсчет 29-3 и кредитуют счет 46 (по отпускным ценам). Покупные продукты, отпущенные для приготовления блюд, списывают с кредита субсчета 41-1 в дебет субсчета 29-3 (по учетным ценам).

Продукты, поступившие в столовую, записывают под отчет заведующему столовой, а переданные на кухню для приготовления блюд — повару. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему столовой. Учет продуктов, поступивших под отчет повару, и их расход на приготовление блюд осуществляют в суммовом выражении.

К затратам по содержанию стационарных столовых, учитываемым на субсчете 29-3, относят стоимость продуктов, использованных на приготовление блюд, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, износ малоценного инвентаря (столового белья, приборов, посуды и т.п.), расходы по стирке и починке белья и др.

Расходы по содержанию помещений столовых (амортизация, расходы на ремонт, освещение, отопление), стоимость горячей и холодной воды, топлива для приготовления пищи и услуг транспорта, предоставляемых бесплатно совхозами государственным и кооперативным предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, а также указанные расходы, производимые сельхозпредприятиями в стационарных столовых, находящихся на их балансе, в затраты по столовым не включают, а списывают за счет фондов потребления по счету 88-2.

Расходы по содержанию временно организуемых столовых на полевых станах включают в общепроизводственные (цеховые) расходы соответствующего производства.

Исчисление реализационной (отпускной) цены готовых блюд, приготовленных в стационарных столовых, производят в калькуляционных карточках, в которых записывают наименование продуктов, входящих в состав блюд, нормы их расхода, отпускные цены, по которым сырье включают в калькуляцию, и стоимость продуктов по этим ценам.

Наценки к стоимости продуктов на покрытие издержек по столовым рассчитывают исходя из затрат по их содержанию (оплата труда персонала и другие расходы). Фактическую себестоимость реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывают в дебет субсчета 46-4, а выручку от реализации готовых блюд и изделий (по отпускной цене, включая наценку) приходуют с кредита этого субсчета.

Стоимость питания, отпущенного по талонам, относят на дебет субсчета 76-8 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (коллективный аналитический счет «Расчеты с покупателями абонементов») и кредит субсчета 46-4. Выручку, поступившую за проданные талоны на питание, отражают на дебете счета 50 «Касса» и кредите субсчета 76-8.

Стоимость питания, предоставленного в установленном порядке работникам со скидкой с отпускной цены, отражают на кредите субсчета 46-4 (по отпускным ценам без предоставления льгот) и дебете счета 50 — в сумме полученных денег за питание и субсчете 88-2 «Фонды потребления» — в сумме снижения стоимости питания против отпускной цены, относимой за счет предприятия.

На субсчете 29-4 учитывают затраты по содержанию детских дошкольных учреждений (яслей, детских садов и прочего), которые ежемесячно отражают по кредиту субсчета 29-4 и в пределах имеющихся источников по дебету субсчета 96-2 «На содержание детских дошкольных учреждений». Суммы, причитающиеся с родителей на содержание их детей в дошкольных учреждениях, отражают по кредиту субсчета 96-2. На кредит счета 96-2 зачисляют бюджетные ассигнования на эти цели. В конце года затраты по счету 29-4, не покрытые доходами, списывают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На субсчете 29-5 отражают затраты по содержанию домов отдыха, санаториев, пансионатов, музеев, клубов, спортивных, зрелищных и других учреждений культурно-оздоровительного назначения. Расходы по этим учреждениям покрывают за счет выручки от реализации путевок, от зрелищных мероприятий, перечислений сумм других предприятий, входящих в долевое участие по использованию домов отдыха, санаториев, пансионатов, и других источников.

На субсчете 29-6 отражают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат.

Доходы от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств в виде выручки отражают по кредиту субсчета 29-6 и дебету счета 50. Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в подразделениях, необходимых там по характеру производства (душевые в котельных, животноводческих комплексах, цехах и т.п.), включают в состав общепроизводственных расходов соответствующих подразделений.

Аналогичным образом осуществляют учет затрат по другим обслуживающим производствам и хозяйствам.

При предоставлении в соответствующих случаях работникам коммунальных услуг со скидкой с установленной платы за эти услуги суммы предоставленных льгот относят за счет фондов потребления.

Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства может быть списан со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 81 «Использование прибыли». Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» корреспондируют со счетами:

Счет 30 «Некапитальные работы» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и нетитульных сооружений и др.). Этот счет используется подрядными предприятиями, а также предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом.

Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, охраной труда и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных), на данном счете не учитывают, они отражаются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Учет некапитальных работ ведут по субсчетам:

30-1 «Возведение временных (титульных) сооружений»;

30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

30-3 «Прочие некапитальные работы» и другим.

На субсчете 30-1 отражают затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. Затраты отражаются на этом субсчете в том случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительное предприятие резервирует на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для финансирования возведения временных (титульных) зданий и сооружений.

Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными предприятиями на счете 20 «Основное производство» в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду строительному предприятию.

Объекты, не относящиеся к основным средствам, приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 12-3 с оформлением в порядке, установленном для временных (нетитульных) сооружений. Одновременно на их стоимость начисляют износ (по кредиту счета 13) за счет резерва предстоящих расходов и платежей по дебету счета 89.

При ликвидации указанных сооружений их стоимость списывают с кредита счета 12 в дебет счета 13. При наличии возвратных материалов их стоимость приходуют по дебету счетов учета материальных ценностей (по назначению) и зачисляют в резерв предстоящих расходов и платежей. Затраты по объектам инвентарного характера списывают за счет резерва предстоящих расходов и платежей.

На субсчете 30-2 учитывают затраты по некапитальным работам, связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.).

По мере завершения указанных работ эти сооружения приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений, затраты по объектам неинвентарного характера списывают подрядные организации с кредита счета 30 в дебет счета 12; предприятия, осуществляющие строительство хозяйственным способом, — субсчета 08-6.

На субсчете 30-3 учитывают прочие некапитальные работы (снос и демонтаж прекращенных строительством объектов и т.п.). По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят в дебет субсчета 08-7 «Прочие капитальные вложения», а подрядные организации — в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 30 не учитывают затраты по строительным работам, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, с охраной труда и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных), со сдачей законченных объектов и др. Указанные затраты учитывают на счетах 23, 26, 08 и др.

По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на субсчете 30-2, отражают лишь прямые затраты без начисления накладных расходов. Затраты, учитываемые на субсчетах 30-1 и 30-3, отражают с учетом накладных расходов, распределяемых по объектам пропорционально прямым затратам.

По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 30 в дебет счета 01 или 12 и одновременно начисляют износ, что отражается по кредиту счета 02 либо счета 13 и дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счет 30 «Некапитальные работы» корреспондирует со счетами:

Счет 31 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете учитывают расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов; подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств при создании предприятием соответствующего фонда или резерва; взносами арендной платы за последующие периоды, суммы подписки на специальную литературу и другие аналогичные расходы.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

На промышленных предприятиях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса, к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае, когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

На предприятиях (в организациях), заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по их распределению.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (швейные и другие мастерские, пекарни, столовые), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, относят на счет 29 полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 как незавершенное производство.

Сроки, в течение которых расходы будущих периодов подлежат списанию на издержки производства (обращения), регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Учтенные на счете 31 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения».

Аналитический учет по счету 31 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 31 «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают нормативную (плановую) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на первое число месяца определяют отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономию, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируют по кредиту счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывают со счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» дополнительной записью.

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

По продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. Поэтому счет 37 в сельскохозяйственном производстве применять нет необходимости. Он может применяться в промышленных производствах сельскохозяйственных предприятий с ритмичным циклом выпуска продукции.

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров, о процессе реализации этих и других активов предприятия.

Счет 40 «Готовая продукция» используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используют предприятия отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готовая продукция» не отражают, а фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 «Готовая продукция» не учитывается.

Готовую продукцию учитывают на счете 40 по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 40 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости в корреспонденции со счетом 37.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражают по дебету счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Так, сельскохозяйственные предприятия (организации) семена и посадочный материал, собранные с семенных участков (предназначенные для посева, посадки), сено, силос, корнеплоды, солому и другую продукцию (предназначенные для скармливания скоту) на счете 40 не отражают, а приходуют непосредственно на соответствующем субсчете счета 10.

Отгруженную или сданную на месте покупателям (заказчикам) готовую продукцию, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывают в порядке реализации со счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке в этом случае производится запись по кредиту счета 40 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

По продукции промышленного производства (кроме переработки сельскохозяйственного сырья) при учете готовой продукции на синтетическом счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 40 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящуюся к отгруженной и реализованной продукции, отражают по кредиту счета 40 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

По дебету счета 40 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки (по фактической себестоимости) безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

По кредиту счета 40 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку на своем предприятии или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в натуре в счет оплаты труда работников и т.п.

По счету 40 учет готовой продукции ведут на субсчетах:

40-1 «Растениеводство»;

40-2 «Животноводство»;

40-3 «Промышленность»;

40-4 «Вспомогательные, обслуживающие и другие производства»;

40-5 «Закупленная у населения для реализации».

На субсчете 40-1 сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации, переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно приходуют по дебету субсчета 40-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-9 «Корма, семена и посадочный материал», 20-2 «Животноводство», 10-7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону». Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (земля, мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом «красное сторно» (только по количеству).

На субсчете 40-2 учитывают произведенную продукцию животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы, товарная рыба, эмбрионы животных-доноров и др.). По дебету этого субсчета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 «Животноводство» и 23-7 «Гужевой транспорт» (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту — реализацию продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для реализации, на корм скоту, птице и зверям.

На субсчетах 40-3 и 40-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.

На субсчете 40-5 сельскохозяйственные и другие предприятия (организации) отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-6 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации».

Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет 6 «Продукция и животные населения».

Аналитический учет по счету 40 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 40 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, а также предметов проката. Этот счет используют в основном снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, а также предприятия общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяют в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитывают на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Издержки обращения».

Товары сезонного накопления и досрочного завоза в местах хранения учитываются отдельно от товаров текущей реализации.

При учете товаров в овощехранилищах следует руководствоваться Основными положениями о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску (реализации) и бухгалтерскому учету товаров в овощехранилищах, а товаров в холодильниках — Инструкцией о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску и учету товаров в холодильниках (хладокомбинатах), охлаждаемых складах (базах).

Счет 41 подразделяется на субсчета:

41-1 «Товары на складах, базах и овощехранилищах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия»;

41-5 «Предметы проката»;

41-6 «Индивидуальные жилые дома для реализации».

На субсчете 41-1 «Товары на складах, базах и в овощехранилищах» учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. Аналитический учет товаров ведут по покупным ценам в принятом количественно-суммовом или суммовом выражении, раздельно по материально ответственным лицам (бригадам), наименованиям, сортам, партиям, кипам и по местам хранения.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относят на счет 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 «Прибыли и убытки» (как результат по операциям с тарой).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

На субсчете 41-5 «Предметы проката» учитывают наличие и движение предметов проката. Износ предметов проката учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

На субсчете 41-6 сельскохозяйственные и другие предприятия учитывают законченные строительством индивидуальные жилые дома с надворными постройками, предназначенные для работников, непосредственно работающих в этих хозяйствах, а также возвращенные в установленном порядке работниками при выбытии их из хозяйства.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные и другие расходы относят с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Издержки обращения».

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и числят в текущем учете как дебиторскую задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими, списывают в порядке реализации со счета 41 «Товары» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списывают со счета 41 «Товары», а учитывают обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами:

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если учет их ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в буфетах, кладовых, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуют счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуют на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяют согласно выписанным счетам-фактурам и списывают (сторнируют) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведут по продажным ценам (с наценкой), то реализованную торговую скидку (наценку) определяют в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитывают по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах — по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» (субсчет 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Счет 42 подразделяется на субсчета:

42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)»;

42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов».

На субсчете 42-1 учитывают суммы скидок (накидок) по операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров. При получении от поставщика товаров со скидкой на покупную стоимость дебетуют счет 41 и кредитуют счета: 60 — на покупную стоимость (уплаченную сумму) и 42-1 — на сумму скидки.

Торговую скидку (накидку) ежемесячно распределяют на товары реализованные и товары, оставшиеся на складе и на ответственном хранении.

В случае отсутствия твердых цен на товары сумму скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в снабженческих организациях и на предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента.

На субсчете 42-2 учитывают суммы скидок с розничной стоимости товаров, предоставляемых поставщиками торгующим организациям и другим предприятиям в возмещение их расходов по доставке и реализации товаров. Указанные скидки, учтенные на кредите счета 42-2, сторнируют с этого субсчета в дебет счета 46. В частности, сельскохозяйственные предприятия на этом субсчете отражают суммы предоставляемых им потребительскими обществами скидок с розничной стоимости горюче-смазочных материалов на покрытие расходов по их доставке и реализации со своих нефтескладов индивидуальным владельцам транспорта за наличный расчет через кассу хозяйства.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует со счетами:

На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе:

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий);

расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных началах;

скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на комиссионных началах;

содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий);

расходы на рекламу;

расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях);

отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др.

Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям).

Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции.

Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости.

На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в части, связанной с реализацией.

Учет на счете 43 ведут на субсчетах:

43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»;

43-2 «Прочие коммерческие расходы».

На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами.

На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п.

Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов.

Счет 43 «Коммерческие расходы» корреспондирует со счетами:

Счет 44 «Издержки обращения» предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 «Издержки обращения» для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).

В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируется законодательными и другими нормативными актами.

На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируется законодательными и другими нормативными актами.

По дебету счета 44 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются:

в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода;

на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы);

на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Непременными условиями организации учета издержек обращения являются обеспечение единства показателей в планировании и учете, применение единой номенклатуры статей издержек обращения с одинаковым их содержанием.

Расходы относят на издержки обращения того периода, в счет которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (оплата за время отпусков и прочее) оплаты.

Отдельные затраты, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, включают в издержки обращения в сметно-нормативом порядке.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражают на счете 31 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно относят в дебет счета 44.

Сумму издержек обращения по завозу товаров, относящуюся к остатку товаров на конец периода, исчисляют на предприятиях розничной торговли и общественного питания по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало периода.

Аналогично исчисляют размер расходов по завозу, относящихся к остатку товаров в оптовых торговых предприятиях, а также в снабженческих и сбытовых организациях, с той лишь разницей, что при учете реализации товаров по мере их оплаты в расчете издержек, относящихся к остатку товаров на конец квартала, следует принимать во внимание не только остаток товаров на складах, но и остаток товаров отгруженных, но еще не оплаченных покупателями.

Учет издержек обращения предприятия (организации) в зависимости от вида торговли (снабжения) ведут на субсчетах:

44-1 «Расходы предприятий оптовой торговли»;

44-2 «Расходы предприятий розничной торговли».

На каждом из субсчетов учет ведут по установленным для соответствующих предприятий (организаций) статьям издержек обращения.

Снабженческие и сбытовые организации отдельно на счете 44 учитывают суммы возмещаемых потребителям транспортных расходов при вывозке ими своим транспортом товаров, реализуемых на условиях франко-хозяйство потребителя.

Аналитический учет по счету 44 «Издержки обращения» ведется по видам и каждой статье расходов.

Счет 44 «Издержки обращения» корреспондирует со счетами:

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего типового порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). На этом счете учитывают также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Дебетуют счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списывают в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используют для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом все записи по движению готовой продукции (работ, услуг) в порядке реализации проводятся через счет 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражают, в частности, себестоимость и выручку (доходы) по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам предприятий связи.

Реализацию основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывают на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывают с кредита счетов 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др. в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость их в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена, и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в конце года. Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

Сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают, кроме того, операции по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (реализации) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам предприятия, натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В строительных предприятиях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают договорную (сметную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают договорную (сметную) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают продажную стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» при учете товаров по продажным ценам).

Указанные предприятия на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками)», а по кредиту — продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают также валовой доход от реализации товаров транзитом; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывают внесистемно.

На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а по дебету — фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

Аналитический учет по счету 46 ведут по каждому виду реализуемых товарно-материальных ценностей применительно к номенклатуре аналитических счетов, открываемых к соответствующим счетам учета этих ценностей. Внутри аналитических счетов учет организуют по направлениям реализации в соответствии с методикой планирования реализуемой продукции, сданных работ и услуг и требованиями управления предприятием.

В аналитическом учете по счету 46 наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. Сельскохозяйственные предприятия по продукции, проданной государству, на кредите счета 46 показывают также зачетную массу.

Реализация услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы по реализации продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг.

В дебет счета 46 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам предприятия), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам предприятия).

Межхозяйственные предприятия (организации) на счете 46 реализованную продукцию (работы, услуги), полученную от межхозяйственной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства на открываемых аналитических счетах «Реализация продукции (работ, услуг)», полученных на межхозяйственной основе.

Санатории, пансионаты, дома отдыха и другие непроизводственные организации по дебету счета 46 отражают фактическую себестоимость услуг, по кредиту — доходы от реализации путевок и другие поступления средств в возмещение расходов.

Учет на счете 46 ведут по субсчетам:

46-1 «Растениеводство»;

46-2 «Животноводство»;

46-3 «Промышленность»;

46-4 «Вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства»;

46-5 «Строительно-монтажные работы»;

46-6 «Продукция и животные населения»;

46-7 «Продажа жилых домов работникам предприятия»;

46-8 «Реализация прочей продукции, работ и услуг».

Сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства на субсчетах 46-1 и 46-2 отражают себестоимость реализованной продукции и выручку в корреспонденции с кредитом субсчетов 40-1 «Продукция растениеводства» и 40-2 «Продукция животноводства».

На субсчете 46-3 отражают реализацию промышленной продукции, выработанной основными и подсобными производствами промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий (организаций).

Объединения Сельхозхимии и РТП по дебету этого субсчета, кроме того, учитывают реализацию (по фактической себестоимости) выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов, подразделений автотранспорта по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ станций технического обслуживания автомобилей и машинно-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.

Автотранспортные предприятия, состоящие на самостоятельном балансе, на субсчете 46-3 учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегона автомобилей до места работы за доставку (перегон) новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а также за попутную перевозку грузов).

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие), по счету 46 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по расчетам с заказчиками.

Автотранспортные предприятия, осуществляющие транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 46 отражают по стоимости, предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным видам работ.

На субсчете 46-4 на всех предприятиях (организациях) находят отражение операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону.

По дебету этого субсчета отражают также все расходы по реализации, по кредиту — суммы возмещения заготовительными организациями расходов предприятий по доставке сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного субсчета научно-исследовательские и конструкторские, проектные и изыскательские организации отражают фактическую себестоимость законченных и принятых заказчиком работ, по кредиту — сметную (договорную) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в корреспонденции со счетом 62. Аналитический учет ведут по каждому договору (наряд-заказу).

На субсчете 46-5 подрядные строительно-монтажные организации ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам подряда и субподряда. По дебету данного счета учитывают фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции с субсчетом 20-7), по кредиту — стоимость указанных работ, определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и приняты банком к оплате в корреспонденции со счетом 62. Не оплаченную банком стоимость работ учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета учета денежных средств.

На субсчете 46-6 сельскохозяйственные предприятия отражают проданную государству продукцию, скот и птицу, закупленные у граждан по договорам, учтенные на субсчетах 40-5 и 11-7.

На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие предприятия (организации) отражают операции по реализации сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для реализации по их поручению, а также закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на субсчетах 40-5 и 11-8. По кредиту субсчета 46-6 по соответствующим аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от реализации указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом субсчета 62-1. Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические счета.

На субсчете 46-7 сельскохозяйственные и другие предприятия отражают операции по реализации (передаче) жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства с оплатой 50% их стоимости (по дебету — фактическая, по кредиту — сметная стоимость).

На субсчете 46-8 учитывают прочие операции по реализации продукции, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации на счете 46 отражают реализацию товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты (валовой доход) от перечисленных операций. По кредиту счета 46 они отражают выручку за реализованные товары, по дебету — их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 46 и в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Снабженческие организации аналитический учет ведут по видам реализации товаров: 1) со склада (базы); 2) на условиях франко-хозяйство потребителя; 3) транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов учет реализации осуществляется по установленным группам товаров.

Предприятия торговли на счете 46 отдельно учитывают реализацию товаров в розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных товаров предприятиями общественного питания, готовой продукции сельскохозяйственными и другими предприятиями, через свои магазины, товаров мелким оптом. При этом по кредиту счета 46 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу товаров и готовой продукции, по дебету — покупную стоимость проданных товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации (отпуска) продукции, товаров, работ и услуг ежемесячно (ежеквартально) списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» (субсчет 1). Сельскохозяйственные предприятия после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 46 и кредиту счета 80.

В производственных объединениях счет 46 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головного предприятия, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и реализации ведется в бухгалтериях производственных единиц.

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажом оборудования и т.п.) в корреспонденции со счетами: 01 «Основные средства», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др. Часть расходов на дебет счета 47 может относиться со счета 43 «Коммерческие расходы» (рекламные расходы, затраты по упаковке и затариванию, уплата тарифов и комиссионных сборов и т.п.). На дебет счета относят также суммы причитающегося к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по реализованному имуществу в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

По кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражают сумму выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации, а также суммы износа, начисленные по выбывшим объектам основных средств к моменту их выбытия. Суммы причитающейся выручки отражают в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» либо счета 09 «Арендные обязательства к поступлению» при передаче имущества в долгосрочную аренду; приходуемые материальные ценности — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (соответствующий субсчет в зависимости от вида и предполагаемого использования материальных ценностей) либо счетом 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (при оприходовании инструментов и т.п.). Суммы начисленного износа основных средств перечисляются на кредит счета 47 с дебета счета 02 «Износ основных средств».

Выведенный на счете 47 результат от реализации и выбытия основных средств в установленном порядке перечисляется на счета по учету финансовых результатов деятельности. Результат, относящийся к операциям текущего отчетного периода, списывают на счет 80 «Прибыли и убытки», результат от безвозмездной передачи основных средств относят на счет 88 «Фонды специального назначения». Кредитовое сальдо по счету 47, образующееся по операциям сдачи основных средств в долгосрочную аренду, перечисляется на счет 83 «Доходы будущих периодов», с которого затем в установленном порядке при наступлении периода, к которому доходы относятся, суммы списывают на счет 80 «Прибыли и убытки».

На счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» списывают также основные средства в случае их недостачи или порчи. На дебет счета относят первоначальную стоимость недостающего или испорченного имущества в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», на кредит счета — суммы начисленного износа по этому имуществу в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств». Выведенная разница (сумма недостачи или порчи имущества по остаточной стоимости) списывается в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на виновных лиц, а в случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, — на счет 80 «Прибыли и убытки».

На счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» могут отражаться операции по передаче основных средств в счет вклада в уставный фонд других предприятий (в случаях, когда договорная цена, по которой они передаются, отличается от остаточной стоимости). Порядок отражения этих операций по счету 47 аналогичен рассмотренному выше. Разница состоит в том, что по кредиту счета 47 отражается стоимость передаваемого объекта по договорной цене в корреспонденции с дебетом счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения». На счете 47 по этим операциям в обычном порядке выводится финансовый результат с перечислением на счет 80 или 83.

Аналитический учет по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» ведется по каждому инвентарному объекту выбывающих основных средств в разрезе двух субсчетов:

47-1 «Реализация основных средств»;

47-2 «Прочее выбытие основных средств».

По субсчету 47-1 группируются аналитические счета по всем видам реализации основных средств.

По субсчету 47-2 группируются аналитические счета: по ликвидации и списанию основных средств, по безвозмездной передаче основных средств, по передаче в уставный фонд других предприятий, по передаче имущества в долгосрочную аренду и т.п.

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» корреспондирует со счетами:

Счет 48 «Реализация прочих активов» используется для обобщения информации о реализации принадлежащих предприятию прочих ценностей (кроме реализации продукции, работ, услуг и основных средств, учитываемых на счетах 46 и 47). На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по реализуемым нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д.

По дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражают балансовую стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).

В кредит счета 48 «Реализация прочих активов» относят выручку от реализации ценностей, т.е. сумму, причитающуюся предприятию за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 48 «Реализация прочих активов» списывают также сумму износа, начисленную по этим объектам к моменту выбытия (в корреспонденции со счетами 05 «Износ нематериальных активов», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»).

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 «Реализация прочих активов» в текущем отчетном периоде списывают на счет 80 «Прибыли и убытки». Результат от безвозмездной передачи нематериальных активов и прочих ценностей относят на счет 88 «Фонды специального назначения».

Аналитический учет по счету 48 «Реализация прочих активов» ведут по каждому виду реализуемых активов с группировкой аналитических счетов по субсчетам:

48-1 «Реализация нематериальных активов»;

48-2 «Реализация прочих материалов и товаров»;

48-3 «Реализация прочих активов».

По субсчету 48-1 учитывают операции по реализации и выбытию нематериальных активов. По дебету отражается балансовая стоимость реализуемых (выбывающих) нематериальных активов в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» и расходы по их реализации (выбытию); по кредиту — суммы возмещения в корреспонденции со счетами 76, 62 и др. и на исчисленный износ нематериальных активов в корреспонденции со счетом 05.

По субсчету 48-2 учитывают операции по реализации покупных материальных ценностей и товаров. По дебету отражаются балансовая стоимость соответствующих материальных ценностей и расходы по их реализации; по кредиту — суммы выручки (возмещения) от их реализации.

По субсчету 48-3 отражают операции по реализации прочих активов: валютных ценностей, ценных бумаг, других финансовых вложений и т.п. Поскольку балансовая стоимость и продажная цена по всем этим ценностям, как правило, значительно различаются, операции по их выбытию отражаются по счету 48 с выведением финансового результата. По дебету субсчета отражается балансовая стоимость реализуемых ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.; по кредиту — поступления от реализации соответствующих ценных бумаг по их продажной стоимости в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов. Результат от указанных операций в общем порядке перечисляется на счет 80 «Прибыли и убытки».

Счет 48 «Реализация прочих активов» корреспондирует со счетами:

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Счета этого раздела предназначены для отражения операций по учету наличия и движения принадлежащих предприятию денежных средств, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, а также платежных, денежных документов и краткосрочных финансовых вложений.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному и валютному счетам, расчетов в форме аккредитивов и чеками регулируется правилами банков.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитывают на счетах этого раздела в рублях и суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Прием и выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, хранение денег, ревизию кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют в соответствии с порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве.

Согласно действующему порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленных лимитов.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных им лимитов только для оплаты труда, премий, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, а также предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти рабочих дней), включая день получения денег в учреждении банка. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы.

По дебету счета 50 «Касса» отражают поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту счета — расход денежных средств из кассы предприятия.

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублевой валюте на расчетном счете предприятия в банке.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражают поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражают списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям». Владелец расчетного счета обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 51 «Расчетный счет» корреспондирует со счетами:

Счет 52 «Валютный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.

По дебету счета 52 «Валютный счет» отражают поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражают списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям». Владелец валютных счетов обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.

Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По счету 52 «Валютный счет» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютный счет» ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Счет 52 «Валютный счет» корреспондирует со счетами:

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублевой и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Другие счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банке» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списывают по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по счету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».

Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями — кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных счетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», по субсчету 3 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средств, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.), от родителей, иных пользователей из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:

Счет 56 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.).

Денежные документы учитывают на счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 «Денежные документы» специальный субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров». На нем учитывают собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 «Денежные документы» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 «Денежные документы» и дебету счета 85 «Уставный фонд» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

Счет 56 «Денежные документы» корреспондирует со счетами:

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублевой и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует со счетами:

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2 «Депозиты»;

58-3 «Предоставленные займы» и другие.

На субсчете 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги» учитывают наличие и движение краткосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуют на счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.

Приобретение предприятием облигаций и других ценных бумаг проводят по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплату ценных бумаг производят путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия, отражают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежат списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», соответствовала номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», отражают по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

На субсчете 58-2 «Депозиты» учитывают движение средств в рублевой и иностранных валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).

Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятием по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

Предоставленные займы отражают по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведут по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

Раздел VI. РАСЧЕТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитывают на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

Расчеты иностранными валютами учитывают на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Оформление расчетных документов по безналичным расчетам производится в соответствии с действующими правилами (инструкциями), издаваемыми банками. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности суммы дебиторской задолженности, безнадежные к получению, списывают по решению руководителя предприятия и относят соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на убыток, если для списания этих долгов не создавалось резерва, а суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, зачисляют в доход (прибыль) предприятия или на увеличение финансирования (фондов).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводят по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются операции по учету налога на добавленную стоимость за поступающие материальные ресурсы. Порядок учета этих операций изложен в пояснениях к счету 68.

По кредиту этого счета также отражают стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, без оприходования этих ценностей на склад.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете и отражения налога на добавленную стоимость счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты по претензиям».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 «Расчеты по авансам выданным»). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списывают со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывают обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

Счет 61 «Расчеты по авансам выданным» предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражают по дебету счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражают по кредиту счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 61 «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору.

Счет 61 «Расчеты по авансам выданным» корреспондирует со счетами:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предприятий (организаций), которые реализацию продукции и товаров (работ, услуг) осуществляют по мере их отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам).

На счете 62 учитывают также расчеты с покупателями (заказчиками), если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу (например, расчеты в порядке плановых платежей, с заготовительными организациями, включая организации потребительской кооперации). Здесь учитывают и задолженность покупателям за полученную от них частичную оплату продукции (счета), числящейся в товарах отгруженных, или по платежам, поступившим в оплату еще не отгруженной (не отпущенной) продукции.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:

62-1 «Расчеты с заготовительными организациями»;

62-2 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-3 «Расчеты плановыми платежами»;

62-4 «Векселя полученные»;

62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На субсчете 62-1 учитывают расчеты за проданную сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения договоров на поставку продукции. По мере отгрузки (продажи) продукции заготовительной организации или оплаты сумму реализационной ее стоимости отражают по кредиту счета 46 «Реализация».

На субсчете 62-2 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

С 1 июля 1992 года в связи с прекращением применения расчетов платежными требованиями при переводе средств используются платежные поручения, чеки и аккредитивы.

На субсчете 62-3 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

В соответствии с действующими положениями такую форму расчетов применяют при наличии постоянных хозяйственных связей между поставщиком и покупателем.

При применении этой формы расчетов плановые платежи производятся покупателем в сроки по соглашению сторон. Сумму каждого платежа устанавливают стороны, исходя из объема поставок по договору. Периодически (в зависимости от соглашения) стороны уточняют состояние своих расчетов на основании фактически произведенных поставок, осуществляются перерасчет и соответствующий платеж в порядке, обусловленном в соглашении.

На субсчете 62-4 «Векселя полученные» учитывают задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченную полученными векселями.

На субсчете 62-5 торговые предприятия (организации) учитывают расчеты за товары, реализуемые в порядке мелкооптовой продажи и предварительно оплачиваемые покупателями; за товары и услуги на стоимость ниже минимальных сумм, оплачиваемых через банк; по авансам на питание по абонементам и т.п. На этом субсчете учитывают также расчеты с покупателями в случаях частичной оплаты ими счетов за отгруженную (отпущенную) продукцию вследствие отсутствия у них средств на расчетном счете или по другим причинам; расчеты по платежам, поступившим от покупателей за неотгруженную (неотпущенную, невывезенную) продукцию, а также за продукцию, оставшуюся на хранении у предприятия-поставщика (кроме продукции, по которой допускаются исключения из действующего порядка учета объема реализации). После полной оплаты продукции (счета), платежи за которую поступали частями, а также после отгрузки (отпуска, вывоза) продукции, оплаченной предварительно, числящуюся на субсчете 62-5 задолженность соответствующим покупателям списывают на счет 46.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, услуг»), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 80 «Прибыли и убытки» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

Счет 63 «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» отражают, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия — в корреспонденции со счетами учета денежных средств кредитов банков;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки».

Счет 63 «Расчеты по претензиям» кредитуют на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 63 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Счет 63 «Расчеты по претензиям» корреспондирует со счетами:

Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражают по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» ведут по каждому кредитору.

Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» корреспондирует со счетами:

Счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

К счету 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» открывают субсчета:

65-1 «Расчеты по имущественному страхованию»;

65-2 «Расчеты по личному страхованию».

Исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражают по дебету счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списывают потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредиту счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают с кредита счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» корреспондирует со счетами:

Счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию).

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» кредитуют на суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуют на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» ведут по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является предприятие.

Счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» корреспондирует со счетами:

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» кредитуют на суммы, причитающиеся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д., дебетуют на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» корреспондирует со счетами:

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открывают субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитывают расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитывают расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала предприятия.

На субсчете 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию» учитывают расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуют на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производят в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление заработной платы, в части отчислений, производимых за счет предприятия;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета финансовых результатов или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» проводят суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами:

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают суммы:

оплаты труда, причитающейся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;

оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в предприятии — в корреспонденции со счетами 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 86 «Резервный фонд» (за счет резервного фонда).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда » и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты с депонентами»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут по каждому работнику предприятия.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в основном со счетом 50 «Касса»). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуют в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведут по каждой авансовой выдаче.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует со счетами:

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывают субсчета:

73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

73-2 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-4 «Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам»;

73-5 «Расчеты за форменную одежду»;

73-6 «Расчеты по прочим операциям».

На субсчете 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитывают расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков для работников». По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», после чего удержанные суммы перечисляют в погашение кредита банка с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 93 «Кредиты банков для работников».

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этим работникам поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету субсчета 73-2 отражают сумму предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» производят в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков для работников».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-2 кредитуют в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражают по дебету счета 93 «Кредиты банков для работников» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены банку суммы.

На субсчете 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет субсчета 73-3 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относят с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 83 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту субсчета 73-3 записи производят в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из оплаты труда; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

На субсчете 73-4 «Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам» сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты с работниками по переданным (реализованным) им жилым домам. По дебету этого субсчета отражают сметную стоимость жилых домов в доле, погашаемой за счет средств работников, по кредиту — суммы, поступившие от работников в погашение задолженности по кредитам.

Субсчетом 73-5 «Расчеты за форменную одежду» пользуются предприятия, где те или иные категории работников обязаны носить форменную одежду, приобретая ее за плату (с рассрочкой платежа) в установленном порядке, стоимость выданной одежды отражают по дебету, а суммы поступивших платежей от работников — по кредиту этого субсчета.

На субсчете 73-6 «Расчеты по прочим операциям» учитывают расчеты с работниками по беспроцентным ссудам, выдаваемым за счет средств фондов предприятия на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого фонда или на обзаведение домашним хозяйством. На данном субсчете учитывают также расчеты при частичном возмещении стоимости строительных материалов, приобретенных работниками на строительство жилых домов, расчеты по возмещению части стоимости выстроенных домов за счет хозяйства и т.п. Порядок предоставления молодым семьям беспроцентной ссуды установлен Положением о порядке предоставления молодым семьям беспроцентной ссуды на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и другими законодательными и нормативными актами.

Сумму выданной работникам ссуды отражают по дебету субсчета 73-6; суммы очередных платежей, поступивших от ссудополучателей, — по кредиту этого субсчета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов по оплате труда в зависимости от принятого порядка платежей.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятий.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует со счетами:

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд предприятия, по выплате доходов и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты по доходам».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» учитывают расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный фонд.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производят записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При предоставлении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия делают записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», учета производственных запасов и др.

При предоставлении зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию делают записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства» принимается стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производят в оценке, определенной по договоренности участников. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производят в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке отражают в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный фонд» производят на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуют по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученную сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью относят в кредит счета 86 «Резервный фонд».

На субсчете 75-2 «Расчеты по доходам» учитывают расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплату доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражают записью по дебету счета 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражают по дебету счета 86 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплату начисленных сумм доходов отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет или 52 „Валютный счет“. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия в бухгалтерском учете производят записи по дебету счета 75 „Расчеты с учредителями“ в корреспонденции со счетом 46 „Реализация продукции (работ, услуг)“.»

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие уплате у источника, т.е. на этом предприятии, учитывают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя и акционерными обществами.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами:

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятий в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты с депонентами»;

76-3 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-4 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;

76-5 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам»;

76-6 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации»;

76-7 «Расчеты за проданные (купленные) основные средства»;

76-8 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» отражают расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

На субсчете 76-2 «Расчеты с депонентами» отражают движение депонированных сумм оплаты труда и стипендий. Полученные из банка денежные средства на выдачу оплаты труда и стипендий, но не выплаченные в установленный срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятия.

На субсчете 76-3 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия; с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства.

На субсчете 76-4 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» учитывают расчеты с родителями детей, принятых в детские учреждения, за причитающиеся с них суммы в частичное возмещение затрат по содержанию указанных учреждений. По дебету субсчетов 76-3 и 76-4 отражают начисленные суммы платежей в корреспонденции с кредитом счетов: по жилью — 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; по детским учреждениям — 96 «Целевые финансирование и поступления».

На субсчете 76-5 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам» отражают расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам. Закупленные у граждан скот, птицу (в части живой массы за вычетом постановочной массы), шерсть, молоко, зерно и другую сельскохозяйственную продукцию предприятия приходуют на основании приемных документов и отражают соответственно по дебету субсчета 11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» или субсчета 40-5 «Закупленная у населения для реализации» и кредиту субсчета 76-5.

Субсчет 76-5 дебетуют на выплаченные суммы гражданам за продукцию, скот и птицу, выращенные по договорам, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Полученные из банка кредиты на выращивание скота и птицы по договорам отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 93-4 «На выращивание скота и птицы по договорам». На выданные работникам суммы дебетуют субсчет 76-5 в корреспонденции с кредитом счета 50.

На субсчете 76-6 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации» отражают расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации. Стоимость принятой от населения продукции, скота и птицы в оценке по договорным ценам отражают по кредиту субсчета 76-6 в корреспонденции с дебетом субсчета 40-5 (при приемке продукции, выращенной на приусадебных участках) и субсчета 11-8 (при приемке скота и птицы).

На выплаченные гражданам суммы за принятые от них продукцию, скот и птицу дебетуют субсчет 76-6 и кредитуют счета учета денежных средств.

На субсчете 76-7 отражают расчеты между предприятиями при продаже (приобретении) основных средств. Порядок расчетов регламентируется нормативными актами.

На субсчете 76-8 учитывают расчеты с остальными дебиторами и кредиторами (юридическими и физическими лицами) по операциям, не предусмотренным для учета на других счетах. В частности, на указанном субсчете отражают следующие расчеты:

с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.);

с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками. При расчетах с транспортными организациями за услуги чеками в бухгалтерском учете указанные операции отражают следующим образом. По кредиту субсчета 76-8 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (43 «Коммерческие расходы» и др.) отражают суммы, причитающиеся указанным организациям согласно выданным им чекам, а по дебету этого субсчета — суммы по оплаченным банком чекам. Таким образом, сальдо по субсчету 76-8 покажет сумму по чекам, выданным транспортным организациям, но еще не оплаченным банком;

связанные с использованием попутного транспорта для перевозки грузов;

с должностными лицами по начетам за административные нарушения и упущения в работе и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» корреспондируется со счетами:

Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» предназначен для обобщения информации о всех видах текущих расчетов с дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты).

Аналитический учет по счету 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» ведут по каждому дочернему предприятию.

Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» корреспондирует со счетами: