Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
(ред. от 13.07.2015)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
Внимание
Начало действия редакции — 01.01.2017 <*>.
Приложение № 23
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 25.11.2011 № 160н
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 34
«ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы определить минимальное содержание промежуточного финансового отчета и установить принципы признания и оценки в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц понять возможности предприятия по генерированию прибыли и потоков денежных средств, а также его финансовое состояние и ликвидность.
1. Настоящий стандарт не определяет, какие предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой частотой или как быстро после окончания промежуточного периода это следует делать. Однако правительство, регуляторы рынка ценных бумаг, биржи и органы, регулирующие бухгалтерский учет, часто требуют, чтобы предприятия, долговые или долевые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, публиковали промежуточную финансовую отчетность. Настоящий стандарт применяется, если от предприятия требуется или оно самостоятельно принимает решение публиковать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). Комитет по международным стандартам финансовой отчетности <*> приветствует предоставление промежуточной финансовой отчетности предприятиями, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, если такая отчетность соответствует принципам признания, оценки и раскрытия информации, установленным в настоящем стандарте. В частности, приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке:
<*> Правопреемником Комитета по международным стандартам финансовой отчетности является Правление международных стандартов финансовой отчетности, которое начало действовать в 2001 г.
(a) представляют промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года; и
(b) предоставляют свою промежуточную финансовую отчетность не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.
2. Каждый финансовый отчет, как годовой, так и промежуточный, оценивается отдельно на предмет его соответствия Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Тот факт, что предприятие могло не составлять промежуточную финансовую отчетность в течение определенного финансового года или составляло промежуточную финансовую отчетность, не соответствующую настоящему стандарту, не приводит к несоответствию годовой финансовой отчетности этого предприятия Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если в остальном годовая финансовая отчетность им соответствует.
3. Если промежуточная финансовая отчетность предприятия определяется как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), то она должна соответствовать всем требованиям настоящего стандарта. Пункт 19 требует соответствующего раскрытия в этой связи.
4. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче чем полный финансовый год.
Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции 2007 г.), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.
Содержание промежуточного финансового отчета
5. МСФО (IAS) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности как документ, включающий следующие компоненты:
(a) отчет о финансовом положении на конец периода;
(b) отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
(d) отчет о денежных потоках за период;
(e) примечания, включающие основные положения учетной политики и прочую пояснительную информацию;
(пп. «(e)» в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 13.07.2015 № 109н)
(ea) сравнительную информацию за предшествующий период, как указано в пунктах 38 и 38A МСФО(IAS)1; и
(f) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода, если организация применяет учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности согласно пунктам 40A - 40D МСФО (IAS) 1.
Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, которые использованы в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название «отчет о совокупном доходе» вместо названия «отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата».
(п. 5 в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2012 № 143н)
6. Исходя из соображений своевременности и снижения стоимости, а также во избежание повторения информации, представленной ранее, от предприятия может требоваться или оно может самостоятельно принять решение предоставлять меньшие объемы информации на промежуточные даты по сравнению с годовой финансовой отчетностью. Согласно настоящему стандарту минимальное содержание промежуточного финансового отчета определяется как сокращенная финансовая отчетность и избранные примечания к отчетности. Промежуточный финансовый отчет предназначен для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Соответственно он сосредоточен на новой деятельности, новых событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее.
7. Никакие положения настоящего стандарта не предназначены для того, чтобы запретить или помешать предприятию публиковать полный комплект финансовой отчетности (определяемый в МСФО (IAS) 1) в промежуточном финансовом отчете вместо сокращенной финансовой отчетности и избранных примечаний. Настоящий стандарт также не запрещает и не мешает предприятию включать в сокращенную промежуточную финансовую отчетность больше информации, нежели минимальный набор статей или избранные примечания, указанные в настоящем стандарте. Принципы признания и оценки, содержащиеся в настоящем стандарте, применяются также и к полной финансовой отчетности за промежуточный период, и такая отчетность может включать всю информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с требованиями настоящего стандарта (в частности, требования по раскрытию информации в избранных примечаниях, содержащиеся в пункте 16), а также в соответствии с требованиями других стандартов.
Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности
8. Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты:
(a) сокращенный отчет о финансовом положении;
(b) сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
(пп. «(b)» в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
(i) сокращенный единый отчет; или
(ii) сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе;
(c) сокращенный отчет об изменениях в капитале;
(d) сокращенный отчет о движении денежных средств; и
(e) избранные примечания к отчетности.
8A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет сокращенную промежуточную информацию из данного отчета.
(п. 8A в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности
9. Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.
10. Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.
11. В отчете, который представляет компоненты прибыли или убытка за промежуточный период, предприятие должно представить базовую и разводненную прибыль на акцию за данный период в том случае, если предприятие входит в сферу применения МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» <*>.
<*> Публикация «Улучшений в МСФО (IFRS)» в мае 2008 г. привела к внесению поправок в данный пункт с целью пояснений сферы применения МСФО (IAS) 34.
11A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет базовую и разводненную прибыль на акцию в данном отдельном отчете.
(п. 11A в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
12. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) содержит указания в отношении структуры финансовой отчетности. «Руководство по применению» к МСФО (IAS) 1 иллюстрирует формат представления отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале.
14. Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.
Значительные события и операции
15. Предприятие должно включить в свою промежуточную финансовую отчетность объяснения событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности предприятия, произошедших с даты последней годовой отчетности. Раскрываемая информация о таких событиях и операциях обновляет соответствующую информацию, представленную в последней годовой финансовой отчетности.
15A. Пользователь промежуточной финансовой отчетности предприятия будет иметь доступ к последней годовой финансовой отчетности предприятия. Следовательно, нет необходимости в отношении примечаний к промежуточной финансовой отчетности представлять относительно незначительные обновления информации, которая уже была отражена в примечаниях к последней годовой финансовой отчетности.
15B. Ниже представлен список событий и операций, информацию о которых необходимо раскрыть, если они являются значительными; список не является исчерпывающим:
(a) списание запасов до чистой стоимости реализации и реверсивная запись такого списания;
(b) признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов, активов, обусловленных договорами с покупателями, или иных активов и реверсивная запись такого убытка от обесценения;
(в ред. МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9н)
(c) реверсивная запись любых резервов по затратам на реструктуризацию;
(d) приобретение и выбытие объектов основных средств;
(e) обязательства по приобретению основных средств;
(f) урегулирование судебных споров;
(g) исправление ошибок предыдущего периода;
(h) изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств предприятия, если эти активы и обязательства признаются по справедливой стоимости или амортизированной стоимости;
(i) любое неисполнение обязательств по займам или нарушение кредитного соглашения, не исправленные до конца отчетного периода включительно; и
(j) операции со связанными сторонами;
(k) переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемой при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;
(l) изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования таких активов; и
(m) изменения в условных обязательствах и условных активах.
15C. Отдельные МСФО представляют руководство по выполнению требований к раскрытию информации для многих из статей, перечисленных в пункте 15B. В случае если событие или операция являются значительными для понимания изменений в финансовом положении или результатах деятельности предприятия, произошедших после окончания последнего отчетного периода, то промежуточная финансовая отчетность предприятия должна содержать пояснение и обновление соответствующей информации, включенной в финансовую отчетность за последний годовой отчетный период.
16A. В дополнение к раскрытию информации о значительных событиях и операциях в соответствии с пунктами 15 - 15C предприятие должно включать в примечания к промежуточной финансовой отчетности либо в какой-либо другой раздел промежуточного финансового отчета следующую информацию. Требуемая информация (как указано ниже) должна быть раскрыта либо в промежуточной финансовой отчетности, либо в ином отчете (таком как комментарий руководства или отчет о рисках), доступном пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в те же сроки, что и промежуточная финансовая отчетность, с указанием соответствующих перекрестных ссылок в промежуточной финансовой отчетности. Если пользователи финансовой отчетности не имеют доступа на тех же условиях и в те же сроки к информации, указанной посредством перекрестных ссылок, то промежуточный финансовый отчет является неполным. Информация обычно отражается нарастающим итогом с начала финансового года до текущей даты.
(в ред. поправки, утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 № 91н)
(a) заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности применяются те же принципы учетной политики и методы расчета, что и в последней годовой финансовой отчетности, а в случае отличия таких принципов учетной политики или методов — описание характера и влияния изменений;
(b) пояснения в отношении сезонности или цикличности операций за промежуточный период;
(c) характер и сумма статей, оказывающих воздействие на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными по своему характеру, размеру или воздействию;
(d) характер и объем изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих финансовых годах;
(e) выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;
(f) дивиденды уплаченные (в совокупности или на акцию) отдельно по обыкновенным и прочим акциям;
(g) следующая информация о сегментах (требуется раскрыть информацию о сегментах в промежуточной финансовой отчетности предприятия только в том случае, если МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует от данного предприятия раскрытия информации о сегментах в своей годовой финансовой отчетности):
(i) выручка, полученная от внешних заказчиков, если она учитывается при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе;
(ii) межсегментная выручка, если она учитывается при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе;
(iii) оценка прибыли или убытка по сегменту;
(iv) оценка общей стоимости активов и обязательств определенного отчетного сегмента, если такие показатели регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения, и если сумма по данному отчетному сегменту, раскрытая в последней годовой финансовой отчетности, существенно изменилась;
(пп. «(iv)» в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2012 № 143н)
(v) описание различий в основе сегментации или в основе оценки прибыли или убытка по сегменту по сравнению с последней годовой финансовой отчетностью;
(vi) сверка общей суммы представленных оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка до расхода (дохода) по налогу и от прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет представленные статьи сегмента, такие как расход (доход) по налогу, предприятие может сверить общую сумму оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка после учета данных статей. Выявленные при сверке существенные расхождения должны идентифицироваться и описываться отдельно при данной сверке;
(h) события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности за промежуточный период;
(i) влияние изменений в организационной структуре предприятия, произошедших в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или утрату контроля над дочерними предприятиями и долгосрочные инвестиции, реструктуризацию и прекращенную деятельность. В случае объединения бизнеса предприятие раскрывает информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
(j) в отношении финансовых инструментов раскрытие информации о справедливой стоимости, требуемое пунктами 91 - 93(h), 94 - 96, 98 и 99 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и пунктами 25, 26 и 28 - 30 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
(пп. «(j)» введен МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
(k) для организаций, которые становятся или прекращают быть инвестиционными организациями, как они определяются в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», информация, раскрытие которой требуется согласно пункту 9B МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
(пп. «(k)» введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 07.05.2013 № 50н)
(l) детализированная информация о выручке по договорам с покупателями, требуемая пунктами 114 - 115 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
(пп. «(l)» введен МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9н)
Раскрытие информации о соответствии МСФО
19. Если промежуточная финансовая отчетность предприятия соответствует настоящему стандарту, то необходимо раскрыть этот факт. Не допускается описание промежуточной финансовой отчетности как соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, если она не соответствует всем требованиям стандартов.
Периоды, за которые должна представляться промежуточная финансовая отчетность
20. Промежуточные отчеты включают промежуточную финансовую отчетность (сокращенную или полную) за следующие периоды:
(a) отчет о финансовом положении на конец текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении на конец непосредственно предшествующего финансового года;
(b) отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за текущий промежуточный период и кумулятивно за текущий финансовый год до отчетной даты со сравнительными отчетами о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и с начала года до отчетной даты) непосредственно предшествующего финансового года. В соответствии с МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.) промежуточный отчет может представлять для каждого периода отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
(пп. «(b)» в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
(c) отчет, отражающий изменения в капитале кумулятивно с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года;
(d) отчет о движении денежных средств кумулятивно за период с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года.
21. Для предприятия, деятельность которого носит ярко выраженный сезонный характер, может быть полезна финансовая информация за двенадцать месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода, а также сравнительная информация за предыдущий двенадцатимесячный период. Соответственно представление такой информации предприятиями, чья деятельность носит ярко выраженный сезонный характер, в дополнение к информации, предусмотренной в предыдущем пункте, приветствуется.
22. В приложении A проиллюстрировано, какие периоды должны быть представлены предприятием, составляющим отчетность раз в полгода, и предприятием, составляющим ежеквартальную отчетность.
23. При решении вопроса о том, как признавать, оценивать, классифицировать и раскрывать статью в целях промежуточной финансовой отчетности, необходимо оценить существенность финансовых данных промежуточного периода. При оценке существенности следует признать, что оценка данных за промежуточный период может зависеть от расчетных оценок в большей степени, нежели оценка годовых финансовых данных.
24. МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяют статью как существенную, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. МСФО (IAS) 1 требует отдельного раскрытия информации по существенным статьям, включая (например) прекращенную деятельность, а МСФО (IAS) 8 требует раскрытия информации об изменениях в бухгалтерских оценках, ошибках и изменениях учетной политики. Эти два стандарта не содержат количественных указаний в отношении существенности.
25. В то время как при оценке существенности всегда требуется применение суждения, настоящий стандарт основывает решение о признании и раскрытии информации, исходя из данных за промежуточный период для обеспечения понятности промежуточных данных. Так, например, необычные статьи, изменения в учетной политике или в расчетных оценках и ошибки признаются и раскрываются при соблюдении критерия существенности применительно к данным за промежуточный период, для того чтобы избежать вводящих в заблуждение выводов, которые могут следовать из отсутствия информации. Первоочередная задача заключается в том, чтобы обеспечить включение в промежуточный финансовый отчет всего объема информации, которая является уместной для понимания финансового положения и результатов деятельности предприятия в течение промежуточного периода.
Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности
26. Если расчетная оценка суммы, отраженной в промежуточной отчетности, существенно изменилась в последнем промежуточном периоде финансового года, а отдельная финансовая отчетность за этот окончательный промежуточный период не публикуется, то характер и сумма такого изменения в расчетной оценке должны раскрываться в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год.
27. Согласно МСФО (IAS) 8 требуется раскрытие информации о характере и (если это практически возможно) сумме изменения в расчетной оценке, которое либо оказывает существенное воздействие в текущем периоде, либо, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих периодах. Пункт 16A (d) настоящего стандарта требует аналогичного раскрытия информации в промежуточном финансовом отчете. Примеры включают изменения в расчетной оценке в последнем промежуточном периоде, относящиеся к списанию запасов, реструктуризации или к убыткам от обесценения, которые были отражены в более раннем промежуточном периоде финансового года. Раскрытие информации согласно требованиям предыдущего пункта соответствует требованию МСФО (IAS) 8 и должно иметь более узкую сферу применения, относящуюся только к изменению в расчетной оценке. Предприятие не обязано включать дополнительную финансовую информацию за промежуточный период в свою годовую финансовую отчетность.
Та же учетная политика, что и в годовой отчетности
28. Предприятие применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, внесенных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. При этом частота представления отчетности предприятия (ежегодно, раз в полгода или ежеквартально) не оказывает воздействия на результаты его деятельности за год. Для достижения этой цели оценка в целях промежуточной отчетности производится за период с начала года до отчетной даты.
29. Может показаться, что предъявляемое предприятию требование применять к своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и к годовой отчетности, предполагает, что относящиеся к промежуточному периоду оценки выполняются так, как если бы каждый промежуточный период существовал отдельно как независимый отчетный период. Однако предусматривая, что частота представления отчетности предприятием не оказывает воздействия на оценку результатов его деятельности за год, пункт 28 признает, что промежуточный период является частью более продолжительного финансового года. Оценка за период с начала года до отчетной даты может предполагать изменение в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года. Однако принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов за промежуточный период являются такими же, что и в отношении годовой финансовой отчетности.
30. Ниже приводятся конкретные примеры:
(a) принципы признания и оценки убытков от списания запасов, реструктуризации или обесценения в промежуточном периоде соответствуют тем принципам, которые применяло бы предприятие, если бы оно готовило только годовую финансовую отчетность. Однако если такие статьи признаются и оцениваются в одном промежуточном периоде, а в последующем промежуточном периоде этого финансового года расчетная оценка меняется, то первоначальная расчетная оценка в последующем промежуточном периоде должна быть скорректирована либо путем начисления дополнительной суммы убытка, либо путем реверсивной записи ранее признанной суммы;
(b) затраты, которые на конец промежуточного периода не соответствуют определению актива, не капитализируются в отчете о финансовом положении ни на период ожидания будущей информации в отношении того, будут ли они соответствовать определению актива, ни для выравнивания показателей прибыльности по промежуточным периодам в течение финансового года; и
(c) расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Суммы, начисленные по расходам по налогу на прибыль в одном промежуточном периоде, возможно, потребуют корректировки в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если изменится расчетная оценка годовой ставки налога на прибыль.
31. В соответствии с «Концепцией подготовки и представления финансовой отчетности» (далее — «Концепция») <*> признание является «процессом включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках статьи, соответствующей определению их элемента и удовлетворяющей критериям признания». Определения активов, обязательств, доходов и расходов являются основополагающими для признания как на конец годового, так и на конец промежуточного финансового отчетного периода.
<*> «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» КМСФО была принята Правлением КМСФО в 2001 году. В сентябре 2010 года Правление КМСФО заменило «Концепцию» на «Концептуальную основу составления финансовой отчетности».
32. В отношении активов на промежуточные даты применяются те же тесты будущих экономических выгод, что и на конец финансового года предприятия. Затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены к активам на конец финансового года, также не могут быть отнесены к ним и на промежуточные даты. Аналогичным образом обязательство на конец промежуточного отчетного периода должно представлять собой существующее обязательство как на эту дату, так и на конец годового отчетного периода.
33. Исключительно важной характеристикой доходов (выручки) и расходов является то, что соответствующие притоки и оттоки активов и обязательств уже имели место. Если эти притоки или оттоки уже имели место, то соответствующие доходы и расходы признаются. В противном случае они не признаются. В «Концепции» сказано, что «расходы признаются в отчете о прибылях и убытках тогда, когда возникло снижение будущих экономических выгод, относящихся к уменьшению актива или увеличению обязательства, которое может быть надежно оценено... „Концепция“ не допускает признания в балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств».
34. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, отраженных в финансовой отчетности, предприятие, представляющее отчетность только на ежегодной основе, в состоянии учесть информацию, которая становится доступной в течение всего финансового года. Оценка статей фактически представляет собой оценку за период с начала года до отчетной даты.
35. Предприятие, представляющее отчетность каждые полгода, использует информацию, имеющуюся к середине года или вскоре после этого, при оценке статей в своей финансовой отчетности за первое полугодие, и информацию, имеющуюся к окончанию года или вскоре после него, для двенадцатимесячного периода. Оценка статей за двенадцать месяцев будет отражать возможные изменения в расчетных оценках сумм, отраженных в отчетности за первое полугодие. Суммы, отраженные в промежуточном финансовом отчете за первое полугодие, не подлежат ретроспективной корректировке. При этом согласно пунктам 16A (d) и 26 требуется раскрытие информации о характере и сумме любых существенных изменений в расчетных оценках.
36. Предприятие, представляющее отчетность чаще, чем раз в полгода, оценивает доходы и расходы с начала года до отчетной даты по каждому промежуточному периоду с использованием информации, имеющейся на момент подготовки каждого комплекта финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, включаемые в отчетность за текущий промежуточный период, отражают любые изменения в расчетных оценках сумм, включенных в отчетность за предыдущие промежуточные периоды финансового года. Суммы, отраженные в предыдущих промежуточных периодах, не подлежат ретроспективной корректировке. При этом согласно пунктам 16A (d) и 26 требуется раскрытие информации о характере и сумме любых существенных изменений в расчетных оценках.
Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически
37. Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не признаются досрочно и не откладываются на будущее с промежуточной даты, если такое досрочное признание или откладывание не было бы надлежащим на конец финансового года предприятия.
38. Примеры включают доходы по дивидендам, роялти и государственные субсидии. Кроме того, некоторые предприятия постоянно получают более высокие доходы в определенные промежуточные периоды финансового года по сравнению с другими промежуточными периодами, например, сезонные доходы розничной торговли. Такие доходы признаются тогда, когда они возникают.
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
39. Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года предприятия, признаются досрочно или откладываются в целях промежуточной отчетности, тогда и только тогда, когда досрочное признание и откладывание такого типа затрат также является надлежащим на конец финансового года.
Применение принципов признания и оценки
40. В приложении B представлены примеры применения общих принципов признания и оценки, изложенных в пунктах 28 - 39.
Использование расчетных оценок
41. Порядок оценки, применяемый в промежуточном финансовом отчете, должен обеспечивать надежность представляемой информации, а также надлежащее раскрытие всего объема существенной финансовой информации, уместной для понимания финансового положения и результатов деятельности предприятия. Оценка статей как в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности часто основывается на обоснованных расчетных оценках, однако подготовка промежуточной финансовой отчетности обычно требует большей степени использования методов расчетной оценки, нежели годовая финансовая отчетность.
42. В приложении C представлены примеры использования расчетных оценок в промежуточных периодах.
Пересчет ранее отраженных в отчетности промежуточных периодов
43. Изменение в учетной политике, за исключением изменений, для которых условия перехода к новому порядку учета установлены каким-либо новым стандартом, отражается следующим образом:
(a) путем пересчета финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года и сравнительные промежуточные периоды любых предыдущих финансовых лет, которые будут пересчитываться в годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IAS) 8; или
(b) в случаях, когда на начало финансового года практически невозможно определить кумулятивный эффект применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, корректировки финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года и сравнительные промежуточные периоды предыдущих финансовых лет для применения новой учетной политики производятся перспективно с наиболее ранней из практически возможных дат.
44. Одной из целей принципа, изложенного в предыдущем пункте, является обеспечение применения единой учетной политики к определенной категории операций в течение всего финансового года. Согласно МСФО (IAS) 8 изменение учетной политики отражается путем ретроспективного применения с пересчетом финансовых данных за предыдущий период, настолько ранних, насколько это практически возможно. Однако если кумулятивную сумму корректировки, относящейся к предыдущим финансовым годам, на практике невозможно определить, то согласно МСФО (IAS) 8 новая политика применяется перспективно с наиболее ранней из практически возможных дат. Принцип, изложенный в пункте 43, требует, чтобы в течение текущего финансового года любое изменение в учетной политике применялось либо ретроспективно, либо, если это на практике невозможно, перспективно не позднее, чем с начала финансового года.
45. Отражение изменения в порядке учета на промежуточную дату в течение финансового года приведет к применению двух различных принципов учетной политики к определенной категории операций в течение одного финансового года. В результате могут возникнуть трудности с промежуточным распределением, искажение финансового результата и усложнение анализа и понимания информации промежуточного периода.
46. Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1999 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается.
47. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности. Кроме этого, он внес поправки в пункты 4, 5, 8, 11, 12 и 20, удалил пункт 13 и добавил пункты 8A и 11A. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
48. МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) внес поправки в пункт 16 (i). Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
49. Публикация «Улучшения в МСФО», выпущенная в мае 2010 г., внесла поправки в пункт 15 и удалила пункты 16 - 18. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2011 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит поправки в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт.
50. МСФО (IFRS) 13, выпущенный в мае 2011 года, добавил пункт 16A(j). Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 13.
(п. 50 введен МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
51. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункты 8, 8A, 11A и 20. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
(п. 51 введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
52. Документ «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2009 — 2011 гг.», выпущенный в мае 2012 г., как следствие поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», внес изменения в пункт 5. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
(п. 52 введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2012 № 143н)
53. Документ «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2009 — 2011 гг.», выпущенный в мае 2012 г., внес изменения в пункт 16A. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
(п. 53 введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2012 № 143н)
54. Документ «Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)», выпущенный в октябре 2012 года, добавил пункт 16A. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Досрочное применение документа «Инвестиционные организации» разрешается. Если организация применяет данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации».
(п. 54 введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 07.05.2013 № 50н)
55. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенный в мае 2014 г., внес изменения в пункты 15B и 16A. Организация должна применять данные изменения, когда она применяет МСФО (IFRS) 15.
(п. 55 введен МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9н)
56. Документ «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012 — 2014 гг.», выпущенный в сентябре 2014 года, внес изменения в пункт 16A. Организация должна применять указанную поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет данную поправку в отношении более раннего периода, ей следует раскрыть данный факт.
(п. 56 введен поправкой, утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 № 91н)
57. Документ «Инициатива в сфере раскрытия информации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1)», выпущенный в декабре 2014 года, внес изменения в пункт 5. Предприятие должно применять данное изменение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. Допускается досрочное применение данной поправки.
(п. 57 введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 13.07.2015 № 109н)