Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к МСФО (IAS) 1)
(введено в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
Приложение № 8 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 18.07.2012 № 106н
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СТАТЕЙ ПРОЧЕГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА (ПОПРАВКИ К МСФО (IAS) 1)
Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
В абзаце десятом пункта 7 вместо слов «отчета о совокупном доходе» включить слова «отчета(ов) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».
В пункте 10:
в подпункте (b) после слов «отчет о» включить слова «прибыли или убытке и прочем»;
абзац восьмой дополнить предложением следующего содержания:
Например, предприятие может использовать наименование «отчет о совокупном доходе» вместо наименования «отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».
Дополнить пунктом 10A следующего содержания:
10A. Предприятие может представлять единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Разделы в отчете должны представляться вместе, при этом раздел прибыли или убытка представляется первым, за которым сразу следует раздел прочего совокупного дохода. Предприятие может представлять раздел прибыли или убытка в отдельном отчете о прибыли или убытке. В таком случае отдельный отчет о прибыли или убытке должен сразу же предшествовать отчету о совокупном доходе, который должен начинаться с показателя прибыли или убытка.
Пункт 12 удалить.
В заголовке перед пунктом 81 после слов «Отчет о» включить слова «прибыли или убытке и прочем».
Пункт 81 удалить.
Дополнить пунктами 81A и 81B следующего содержания:
81A. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:
(b) итого прочий совокупный доход;
(c) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
Если предприятие представляет отдельный отчет о прибыли или убытке, то в этом случае оно не представляет раздел прибыли или убытка в отчете, представляющем совокупный доход.
81B. Помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода предприятие должно представлять следующие статьи как распределение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за период:
(a) прибыль или убыток за период, относящийся к:
(ii) владельцам материнского предприятия.
(b) совокупный доход за период, относящийся к:
(ii) владельцам материнского предприятия.
Если предприятие представляет прибыль или убыток в отдельном отчете, то оно должно представить требования пункта (a) в этом отчете.
В заголовке перед пунктом 82 вместо слов «отчете о совокупном доходе» включить слова «разделе прибыли или убытка или отчете о прибыли или убытке».
Пункт 82 изложить в следующей редакции:
82. Помимо статей, требуемых другими МСФО (IFRSs), раздел прибыли или убытка или отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:
(b) затраты по финансированию;
(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
(ea) итоговая сумма прекращенной деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).
Дополнить заголовком и пунктом 82A следующего содержания:
Информация, подлежащая представлению в отчете о прочем совокупном доходе
82A. Раздел прочего совокупного дохода должен представлять статьи, отражающие суммы прочего совокупного дохода за период, классифицированные по своему характеру (включая долю в прочем совокупном доходе ассоциированного и совместного предприятий, учитываемую с использованием метода долевого участия) и сгруппированные в такие статьи прочего совокупного дохода, которые в соответствии с другими МСФО (IFRSs):
(a) не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка; а
(b) впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполняться определенные условия.
Пункт 85 изложить в следующей редакции:
85. Предприятие должно представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете(ах), представляющем(их) прибыль или убыток и прочий совокупный доход, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.
Предложение второе пункта 86 изложить в следующей редакции:
Предприятие включает дополнительные статьи в отчет(ы), представляющий(ие) прибыль или убыток и прочий совокупный доход, и корректирует используемые наименования и порядок представления статей, если это необходимо для пояснения элементов финансовых результатов.
Пункт 87 изложить в следующей редакции:
87. Предприятие не должно представлять какие-либо статьи доходов и расходов в отчете(ах), представляющем(их) прибыль или убыток и прочий совокупный доход, или в примечаниях в качестве чрезвычайных статей.
Предложение второе пункта 90 изложить в следующей редакции:
Предприятие должно раскрыть сумму подоходного налога в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях.
Пункт 91 изложить в следующей редакции:
91. Предприятие может представить статьи прочего совокупного дохода либо:
(a) за вычетом налоговых эффектов, либо
(b) до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму подоходного налога в отношении данных статей.
Если предприятие выбирает вариант (b), то оно должно распределить налог между статьями, которые могут впоследствии быть реклассифицированы в раздел прибыли или убытка, и статьями, которые не будут впоследствии реклассифицированы в раздел прибыли или убытка.
В пункте 94 вместо слов «отчете о совокупном доходе» включить слова «отчете(ах) о прибылях или убытках и прочем совокупном доходе»; вместо слова «компоненты» включить слово «статьи».
Заголовок перед пунктом 97 изложить в следующей редакции:
Информация, подлежащая представлению в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или в примечаниях
В пункте 100 вместо слов «отчете о совокупном доходе или в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется)» включить слова «отчете(ах), представляющем(их) прибыль или убыток или прочий совокупный доход».
В предложении втором пункта 115 вместо слов «к отчету о совокупном доходе или отдельному отчету о прибылях и убытках (если представляется)» включить слова «к отчету(ам), представляющему(им) прибыль или убыток и прочий совокупный доход,».
Дополнить пунктом 139J следующего содержания:
139J. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункты 7, 10, 82, 85 — 87, 90, 91, 94, 100 и 115, добавил пункты 10A, 81A, 81B и 82A, удалил пункты 12, 81, 83 и 84. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2012 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет данные поправки для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт.
Поправки к другим МСФО (IFRSs)
В настоящем приложении перечислены поправки, внесенные в другие МСФО (IFRSs) в результате выпуска Советом поправок к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Предприятие должно применять указанные поправки при применении поправок к МСФО (IAS) 1, представленных в документе «Представление статей прочего совокупного дохода».
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
Пункт 21 изложить в следующей редакции:
21. Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, два отдельных отчета о прибыли или убытке (если таковые представляются), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.
Дополнить пунктом 39K следующего содержания:
39K. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 21. Предприятие должно применять указанную поправку при применении МСФО (IAS) 1 с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
Пункт 33A изложить в следующей редакции:
33A. В том случае, если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с поправками 2011 г.), раздел, идентифицированный как посвященный прекращенной деятельности, должен представляться в таком отчете.
Дополнить пунктом 44I следующего содержания:
44I. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 33A. Предприятие должно применять указанную поправку при применении МСФО (IAS) 1 с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
В пункт 27B внести следующие изменения:
абзац (i) подпункта (c) изложить в следующей редакции:
(i) общей суммой прибыли или убытков за период, признанной в составе прибыли или убытка, а также описание того, где они представляются: в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
подпункт (d) изложить в следующей редакции:
(d) общую сумму прибыли или убытков за период, указанный выше в пункте c(i), входящую в состав прибыли или убытка, которые относятся к прибыли или убыткам, связанным с активами и обязательствами, удерживаемыми на конец отчетного периода, а также описание того, где такие прибыли или убытки представляются в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
Дополнить пунктом 44Q следующего содержания:
44Q. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 27B. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Пункт 77 изложить в следующей редакции:
77. Расход (доход) по налогу, относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности, должен представляться как часть прибыли или убытка в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
Пункт 77A удалить.
Дополнить пунктом 98B следующего содержания:
98B. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 77 и удалил пункт 77A. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
Пункт 29 изложить в следующей редакции:
29. Субсидии, относящиеся к доходам, представляются как часть прибыли или убытка либо отдельно, либо в составе общей статьи, например, «Другие доходы»; альтернативно возможен вычет субсидий из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.
Пункт 29A удалить.
Дополнить пунктом 46 следующего содержания:
46. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 29 и удалил пункт 29A. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
Подпункт (b) пункта 39 изложить в следующей редакции:
39. (b) доходы и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или убыток и прочий совокупный доход (т.е. включая сравнительные данные), переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций; и
Дополнить пунктом 60H следующего содержания:
60H. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 39. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
Пункт 40 изложить в следующей редакции:
40. Дивиденды, классифицированные как расходы, могут представляться в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе либо с процентами по другим обязательствам, либо отдельной статьей. В дополнение к требованиям настоящего стандарта на раскрытие информации о процентах и дивидендах распространяются еще и требования МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 7. В ряде случаев из-за различий между процентами и дивидендами в отношении таких вопросов, как возможность налогового вычета, желательно раскрывать их отдельно в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Раскрытие информации о налоговых последствиях производится в соответствии с МСФО (IAS) 12.
Дополнить пунктом 97K следующего содержания:
97K. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 40. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
Пункты 4A, 67A, 68A, 73A, 74D изложить в следующей редакции:
4A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет информацию о прибыли на акцию только в данном отдельном отчете.
67A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию, в соответствии с пунктами 66 и 67, в данном отдельном отчете.
68A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прекращенной деятельности, в соответствии с пунктом 68, в данном отдельном отчете или в примечаниях.
73A. Пункт 73 также применяется в отношении предприятия, которое помимо информации о базовой и разводненной прибыли на акцию также раскрывает суммы на акцию с использованием представленной статьи прибыли или убытка, отличной от той, что требуется в соответствии с настоящим стандартом.
Дополнить пунктом 74D следующего содержания:
74D. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункты 4A, 67A, 68A и 73A. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
Подпункт (b) пункта 8 изложить в следующей редакции:
8. (b) сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
Пункт 8A изложить в следующей редакции:
8A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет сокращенную промежуточную информацию из данного отчета.
Пункт 11A изложить в следующей редакции:
11A. Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.), оно представляет базовую и разводненную прибыль на акцию в данном отдельном отчете.
Подпункт (b) пункта 20 изложить в следующей редакции:
20. (b) отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за текущий промежуточный период и кумулятивно за текущий финансовый год до отчетной даты со сравнительными отчетами о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и с начала года до отчетной даты) непосредственно предшествующего финансового года. В соответствии с МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок, внесенных в 2011 г.) промежуточный отчет может представлять для каждого периода отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе,
Дополнить пунктом 51 следующего содержания:
51. Документ «Представление статей прочего совокупного дохода» (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункты 8, 8A, 11A и 20. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.