Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 № 914
(ред. от 26.10.1999)
«Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Примечание
Применяется на территории Новосибирской области с дополнениями и изменениями, внесенными в данный документ Постановлением Правительства РФ от 26.10.1999 № 1189.
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 1996 г. № 914
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ — ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 20, ст. 2326) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Порядок ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
2. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 1997 г.
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ — ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета — фактуры и ведут журналы учета счетов — фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям № N 1, 2, 3.
Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета — фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.
Счета — фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
I. Составление счетов — фактур и ведение журналов их учета
1. Счет — фактура составляется организацией (предприятием) — поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) — покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно — поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
При направлении покупателю счетов — фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета — фактуры на почту.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
2. Второй экземпляр (копия) счета — фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
3. В счете — фактуре должны быть указаны:
порядковый номер счета — фактуры;
наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
наименование получателя товара (работы, услуги);
наименование товара (работы, услуги);
стоимость (цена) товара (работ, услуг);
сумма налога на добавленную стоимость;
дата составления счета — фактуры.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
4. Счет — фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет — фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию).
(п. 4 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
5. В счете — фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Получаемые и выдаваемые счета — фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов — фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета — фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
6. Счет — фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от руки.
7. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете — фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
8. Счета — фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно — кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:
наименование организации — продавца (предприятия — продавца);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации — продавца (предприятия — продавца);
стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно — кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов — фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов — фактур с последующим отражением их в книге продаж.
(п. 9 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
II. Ведение книги продаж поставщиком
10. Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов — фактур и книгу продаж.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
11. Книга продаж предназначена для регистрации счетов — фактур (лент контрольно — кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
12. Отражение счетов — фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока.
(п. 12 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
13. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов — фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
14. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
III. Ведение книги покупок покупателем
15. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов — фактур и книгу покупок.
16. Книга покупок предназначена для регистрации счетов — фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов — фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
17. Счета — фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
18. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.
19. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
IV. Заключительные положения
(введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов — фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.
21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов — фактур.
Все бланки счетов — фактур должны быть заранее пронумерованы.
Нумерация незаполненных бланков счетов — фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.
Номера копий счетов — фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
22. Пронумерованные бланки счетов — фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.
Нумерация бланков счетов — фактур осуществляется в пределах отчетного года.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов — фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.
В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.
23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов — фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов — фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов — фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета — фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета — фактуры.
25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Приложение № 1
к Порядку ведения журналов
счетов — фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
СЧЕТ — ФАКТУРА N ____ от _______________ (1)
Поставщик ___________________________________________________ (2)
Адрес _______________________________________________________ (2а)
Телефон _____________________________________________________ (2б)
Идентификационный номер поставщика (ИНН) ____________________ (2в)
Грузоотправитель и его адрес ________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес _________________________________ (4)
К платежно — расчетному документу N ___ от __________________ (5)
Покупатель __________________________________________________ (6)
Адрес _______________________________________________________ (6а)
Телефон _____________________________________________________ (6б)
Идентификационный номер покупателя (ИНН) ____________________ (6в)
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ
отправления и т.п.) _________________________________________
_____________________________________________________________ (7)
| Наименование товара | Ед. изм. | Кол-во | Цена | В т.ч. акциз | Сумма | В т.ч. акциз | Ставка НДС | Сумма НДС | Всего с НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Всего к оплате (8) | |||||||||
Руководитель организации Гл. бухгалтер
Примечание. Без печати недействительно.
Первый экземпляр (оригинал) — покупателю.
Второй экземпляр (копия) — продавцу.
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - номер Счета — фактуры и дата, когда он составлен;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 2а - сведения о поставщике товаров (работ, услуг): юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - действующий номер телефона по юридическому адресу поставщика и действующий номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах). Если поставщик и грузоотправитель — одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: «Он же». Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах) и полный почтовый адрес грузополучателя;
в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается Счет — фактура, — реквизиты расчетного документа: его номер и дата составления;
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 6а - сведения о покупателе товаров (работ, услуг): юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - действующий номер телефона по юридическому адресу покупателя и действующий номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые могут касаться транспортировки груза, оговариваются условия оплаты счета (в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т.п.).
Кроме того, в графах 1 — 10 Счета — фактуры указываются следующие сведения о реализованных товарах (работах, услугах):
в графе 1 — наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.;
в графе 2 — принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);
в графе 3 — количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара исходя из принятых по нему единиц измерения;
в графе 4 — цена товара по договору (контракту) за 1 единицу измерения без НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, — цена (тариф) за 1 единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 5 — сумма акциза;
в графе 6 — стоимость всего количества данного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 7 — сумма акциза; если Счет — фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, — стоимость всего количества данного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
в графе 8 — ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, — расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
в графе 9 — сумма НДС, исчисленная по данному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг) ставится прочерк;
в графе 10 — стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по освобождаемым — без НДС).
По Счету — фактуре по строке 8 подводятся итоговые суммы по графам 6, 7, 9 и 10.
Приложение № 2
к Порядку ведения журналов счетов -
фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
Налогоплательщик — продавец ______________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика — продавца _____________
Продажа за период с __________________ по ________________________
| Дата и номер счета — фактуры поставщика | Наименов. покупателя | Идентиф. номер покупателя | Дата оплаты счета — фактуры постав. | Всего продаж, вкл. НДС | В том числе | |||||
| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, не облагаемые налогом | |||||||||
| 20 процентов (5) | 10 процентов (6) | |||||||||
| всего | из них на экспорт | |||||||||
| стоим. продаж без НДС | сумма НДС | стоим. продаж без НДС | сумма НДС | |||||||
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5в) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (7а) |
| ВСЕГО | ||||||||||
полное или сокращенное наименование налогоплательщика — продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика — продавца;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.
Кроме того, в графах 1 — 7а Книги продаж отражаются следующие показатели:
в графе 1 — дата и номер счета — фактуры поставщика (продавца);
в графе 2 — наименование покупателя согласно счету — фактуре;
в графе 3 — идентификационный номер покупателя согласно счету — фактуре;
в графе За — дата оплаты счета — фактуры поставщика;
в графе 4 — итоговая сумма продаж по счету — фактуре, включая НДС;
в графе 5 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а — их стоимость без НДС, в графе 5б — сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 6 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а — их стоимость без НДС, в графе 6б — сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графах 7 и 7а — итоговая сумма продаж по счету — фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
Приложение № 3
к Порядку ведения журналов
счетов — фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
Налогоплательщик — покупатель ____________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика — покупателя ___________
Покупка за период с ___________________ по _______________________
| Дата и номер счета — фактуры поставщика | Дата поступ. счета — фактуры от поставщика | Дата оплаты счета — фактуры постав. | Дата оприходования товара | Наименов. поставщика | Идентиф. номер поставщика | Всего покупок, вкл. НДС | В том числе | ||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, не облагаемые налогом | ||||||||||
| 20 процентов (7) | 10 процентов (8) | всего | |||||||||
| стоим. покупок без НДС | сумма НДС | стоим. покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5) | (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
| ВСЕГО | |||||||||||
полное или сокращенное наименование налогоплательщика — покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика — покупателя;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1 — 9 Книги покупок отражаются следующие показатели:
в графе 1 — дата и номер счета — фактуры поставщика;
в графе 2 — дата поступления счета — фактуры от поставщика;
в графе 3 — дата оплаты покупок;
в графе 3а — дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в графе 4 — наименование поставщика;
в графе 5 — идентификационный номер поставщика;
в графе 6 — итоговая сумма покупок по счету — фактуре, включая НДС;
в графе 7 — покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 7а — стоимость покупок без НДС;
в графе 7б — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);
в графе 8 — покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 8а — стоимость покупок без НДС;
в графе 8б — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 9 — итоговая сумма покупок по счету — фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.