Статья 45. Выездная налоговая проверкаПостановление № 49-11 Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ

1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) на основании решения (предписания) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае если у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков — иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами государства в порядке, установленном национальным законодательством о налогах и сборах.

2. Решение (предписание) о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом государства в порядке, установленном национальным законодательством о налогах и сборах.

Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения, иные законные владения физических лиц помимо или против их воли допускается только в случаях, установленных национальным законом, или на основании судебного решения.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение (предписание) о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

1. полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);

2. предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

3. периоды, за которые проводится проверка;

4. должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения (предписания) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается общегосударственным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

3. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам и (или) сборам.

4. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов, а также иные вопросы, предусмотренные настоящей главой.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий периода исковой давности, установленной национальным законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем общегосударственного органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

6. Налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика, за исключением следующих случаев:

1. проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

2. досрочное прекращение налогового мониторинга;

3. невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа.

В случае проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в настоящем подпункте, предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с мотивированным мнением;

4. представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему страны, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).

7. Выездная налоговая проверка может проводиться налоговыми органами, в том числе, в следующих случаях:

1. при непредставлении в установленный срок документов налоговой отчетности, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и непредставлении этих документов и после предупреждения об этом налоговым органом;

2. при выявлении неточных и (или) искаженных сведений в акте, составленном по результатам налоговой проверки;

3. при отнесении излишне уплаченных по НДС налога в счет уплаты других налогов, процентов и финансовых санкций или в счет выплат по последующим обязательствам. В этом случае внеочередная налоговая проверка может быть проведена только по облагаемым НДС операциям налогоплательщика;

4. при обнаружении на основе каких-либо полученных налоговым органом сведений из известного источника признаков сокрытия (занижения) налогоплательщиком своих доходов или объекта налогообложения;

5. при наличии в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством соответствующего решения суда или правоохранительных органов о проведении налоговых проверок;

6. в случае непредставления документов в указанный в настоящей статье срок или представления недостоверных либо искаженных сведений;

7. если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент), не согласный с результатами налоговой проверки, в письменном виде требует проведения внеочередной выездной налоговой проверки. В этом случае внеочередная выездная налоговая проверка не может быть проведена должностными лицами налоговых органов, проводившими предыдущую проверку.

8. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и национальным законодательством о налогах и сборах.

Основания, срок проведения и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются национальным законодательством о налогах и сборах.

9. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) срок проверки не может превышать два месяца.

В случае если выездная проверка начинается с проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, служебное удостоверение и решение (предписание) на проведение проверки предъявляются налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту, их представителю) после завершения проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг. Сведения о проведении выездной проверки с использованием метода контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг вносятся в книгу учета проверок после предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки.

10. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

11. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 33 настоящей части Кодекса;

2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров государства;

3. проведения экспертиз;

4. перевода на государственный или официально употребляемый язык документов, представленных налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 настоящего пункта, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров государства, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на срок, установленный национальным законодательством о налогах и сборах.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), связанные с указанной проверкой.

12. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий периода исковой давности, установленной национальным законодательством о налогах и сборах.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может проводиться:

1. вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2. налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) и должностным лицом налогового органа.

13. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий периода исковой давности, установленной национальным законодательством о налогах и сборах, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

14. Налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 32 настоящей части Кодекса.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 34 настоящей части Кодекса.

15. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 31 настоящей части Кодекса.

16. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 34 настоящей части Кодекса.

17. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту, их представителю).

В случае если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент, их представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) заказным письмом по почте.

18. Особенности проведения выездных налоговых проверок при реализации специальных (особых) налоговых режимов определяются национальным законодательством о налогах и сборах.

19. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов.

20. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных статьей 47 настоящей части Кодекса.