Статья 44. Камеральная налоговая проверкаПостановление № 49-11 Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ

1. Камеральная налоговая проверка является видом контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налоговой отчетности и иных расчетов, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

Камеральная налоговая проверка является составной частью системы управления рисками. Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах, в том числе через предоставление налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камеральной налоговой проверки и (или) представления налоговой отчетности в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах.

2. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом), а также других документов о деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), имеющихся у налогового органа или сведений иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

3. При представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением следующих случаев:

1. представление налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

2. представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;

3. представление уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему страны, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);

4. досрочное прекращение налогового мониторинга.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение срока, установленного национальным законодательством о налогах и сборах, но не более срока исковой давности.

В случае если при проведении камеральной проверки налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) не представлены по требованию налогового органа документы, подтверждающие право на налоговые льготы, или если согласно представленным документам не подтверждено право на налоговую льготу, налоговый орган исчисляет подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин) без учета налоговых льгот, право на которые не подтверждено в установленном порядке.

5. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом), сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему страны, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), а при наличии у проверяемого лица налогового консультанта вправе также требовать у налогового консультанта, представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Налогоплательщики, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному общегосударственным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. При непредставлении иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьей 11 настоящей части Кодекса, в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня истечения установленного срока ее представления направляет такой организации уведомление о необходимости представления такой налоговой декларации. Форма и формат указанного уведомления утверждаются общегосударственным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. Налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент), представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему страны, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

8. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 41 настоящей части Кодекса.

9. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика — организации или у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков, а при наличии у налогоплательщика налогового консультанта вправе также требовать у налогового консультанта, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на такие налоговые льготы.

10. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

12. При выявлении противоречий между сведениями, содержащимися в налоговой декларации (расчете), либо при выявлении несоответствия сведений, содержащихся в налоговой декларации (расчете), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом), сведениям, содержащимся в уточненной налоговой декларации (расчете) или представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом), налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента): счета-фактуры, первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и (или) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям.

13. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 25 настоящей части Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

14. Камеральная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков проводится в порядке, установленном настоящей статьей, на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в соответствии с положениями национального законодательства о налогах и сборах, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.

Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы.