Статья 17. Налогоплательщики и плательщики сборовПостановление № 44-14 Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ

1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В частности, налогоплательщиком признается лицо, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей. Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:

1. является налоговым резидентом страны;

2. осуществляет экономическую деятельность в стране или получает доходы от источников в стране;

3. является собственником имущества, подлежащего налогообложению в стране;

4. совершает на территории страны операции или действия, подлежащие налогообложению;

5. становится участником правоотношений при перемещении товаров (работ (услуг)) через таможенную границу Таможенного союза или страны;

6. становится участником правоотношений, одним из условий которых является уплата сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Организация (кроме объединения, партнерства и других аналогичных образований) признается налогоплательщиком, если в соответствии с настоящим Кодексом она является национальной организацией либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных подпунктами 2 - 6 пункта 1 настоящей статьи.

3. Каждое лицо может быть налогоплательщиком одного или нескольких налогов в зависимости от осуществляемой им деятельности, владения имуществом или иных обстоятельств, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

4. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Статья определяет основную совокупность лиц, подразумевая как лиц, которые в силу закона обязаны уплачивать те или иные налоги, сборы (пошлины) и исполнять другие обязанности, возложенные на них налоговым законодательством, так и непосредственно организации, индивидуальных предпринимателей или граждан, в обязанности которых вменены уплата конкретного налогового платежа и осуществление всех связанных с этим действий.

Налоговый кодекс однозначно выводит структурные подразделения из числа самостоятельных плательщиков. При этом на филиалы и представительства юридических лиц в случае соответствия их установленным признакам возлагается обязанность ведения расчетов с бюджетом по налоговым платежам за юридическое лицо в соответствующей части объектов налогообложения. Например, эта позиция подтверждается в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 сентября 2009 года № 5080/09: НДС, перечисленный в бюджет филиалом учреждения, необходимо расценить как налог, уплаченный самим учреждением, а также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 июля 2006 года № 1782/06: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные в России, признаются в налоговых правоотношениях организациями-налогоплательщиками, на которые в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации может быть возложена обязанность по уплате налогов.