Письмо ФНС России от 28.12.2024 № СД-4-3/14759@

«О направлении перечня контрольных соотношений показателей налоговой декларации по УСН, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ»

Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон № 259-ФЗ) и Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 176-ФЗ), сообщает следующее.

Приказом ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ «Об утверждении перечня контрольных соотношений показателей налоговых деклараций (расчетов), предусмотренных абзацем вторым подпункта 1 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации» утвержден, в частности, перечень контрольных соотношений показателей налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (далее — УСН).

Пунктом 66 статьи 2 Федерального закона № 259-ФЗ внесены изменения в статью 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), согласно которым, налогоплательщики, местом нахождения (местом жительства) которых на дату регистрации контрольно-кассовой техники являлась территория Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму расходов на приобретение одного экземпляра контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в размере не более 28 000 рублей при условии регистрации такой контрольно-кассовой техники по адресу ее установки (применения), находящемуся на указанной территории, до 31 декабря 2025 года включительно.

Для реализации возможности указанного уменьшения суммы налога (авансового платежа) по УСН издан приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».

Кроме того, на основании Федерального закона № 176-ФЗ, в частности, увеличено для целей применения УСН пороговое значение по размеру доходов налогоплательщика, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, до 450 млн. рублей, и исключены, предусмотренные пунктами 1.1 и 2.1 Кодекса, повышенные налоговые ставки по УСН в размере 8% и 20%.

Вышеуказанные изменения, предусмотренные поименованными Федеральными законами, вступают в силу с 01.01.2025.

В этой связи контрольные соотношения показателей налоговой декларации по УСН, предусмотренные абзацем вторым подпункта 1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса, необходимо учитывать в редакции, изложенной в приложении к настоящему письму.

УФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

14	Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КНД 1152017), представляемая за налоговые периоды до 2024 года (включительно)	14.1	любая из строк 020, 040, 050, 070, 080, 100, 101, 110, 120 раздела 1.1 или раздела 1.2 \geq 0	Выявление отрицательных значений сумм налога в налоговой декларации, подлежащих уплате в бюджет, в случае, когда порядком заполнения не предусмотрено (недопустимо) указание отрицательных значений.
		14.2	строка 020 раздела 1.1 + строка 040 раздела 1.1 + строка 070 раздела 1.1 + строка 100 раздела 1.1 \geq строка 050 раздела 1.1 + строка 080 раздела 1.1 + строка 110 раздела 1.1	Выявление несоответствий раздела 1.1 налоговой декларации. Суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уменьшению не могут превышать суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уплате.
		14.3	строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2 \geq строка 050 раздела 1.2 + строка 080 раздела 1.2 + строка 110 раздела 1.2	Выявление несоответствий раздела 1.2 налоговой декларации. Суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уменьшению не могут превышать суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уплате.
		14.4	строка 020 раздела 1.1 + строка 040 раздела 1.1 + строка 070 раздела 1.1 + строка 100 раздела 1.1 + строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2 \leq 200 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор <1>, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация x20/100	Выявление превышения порогового значения по размеру доходов, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
		14.5	(строка 133 раздела 2.1.1 - строка 143 раздела 2.1.1) - строка 163 раздела 2.1.2 - строка 063 раздела 4 = (строка 020 раздела 1.1 + строка 040 раздела 1.1 + строка 070 раздела 1.1 + строка 100 раздела 1.1) — (строка 050 раздела 1.1 + строка 080 раздела 1.1 + строка 110 раздела 1.1), при условии, что строка 101 раздела 1.1 = 0	Сопоставление показателей раздела 1.1 налоговой декларации с показателями разделов 2.1.1, 2.1.2, и 4. Проверка на наличие ошибки в расчете суммы налога, исчисленного за налоговый период.
		14.6	строка 273 раздела 2.2 - строка 063 раздела 4 = (строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2) — (строка 050 раздела 1.2 + строка 080 раздела 1.2 + строка 110 раздела 1.2), при условии, что строка 273 раздела 2.2 \geq строке 280 раздела 2.2 и строка 101 раздела 1.2 = 0	Сопоставление показателей раздела 1.2 налоговой декларации с показателями разделов 2.2 и 4. Проверка на наличие ошибки в расчете суммы налога, исчисленного за налоговый период.
		14.7	строка 280 раздела 2.2 - строка 063 раздела 4 = (строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2) — (строка 050 раздела 1.2 + строка 080 раздела 1.2 + строка 110 раздела 1.2), при условии, что строка 280 раздела 2.2 > строки 273 раздела 2.2 и строка 101 раздела 1.2 = 0	Сопоставление показателей раздела 1.2 налоговой декларации с показателями разделов 2.2 и 4. Проверка на наличие ошибки в расчете суммы минимального налога, исчисленного за налоговый период.
		14.8	строка 113 раздела 2.1.1 \leq 200 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация	Выявление превышения предельного значения по размеру доходов, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
		14.9	строка 113 раздела 2.1.2 \leq 200 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация	Выявление превышения предельного значения по размеру доходов, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
		14.10	строка 213 раздела 2.2 \leq 200 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация	Выявление превышения предельного значения по размеру доходов, установленных для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
14.1	Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КНД 1152017), представляемая за налоговые периоды начиная с 2025 года	14.1.1	любая из строк 020, 040, 050, 070, 080, 100, 101, 110, 120 раздела 1.1 или раздела 1.2 \geq 0	Выявление отрицательных значений сумм налога в налоговой декларации, подлежащих уплате в бюджет, в случае, когда порядком заполнения не предусмотрено (недопустимо) указание отрицательных значений.
		14.1.2	строка 020 раздела 1.1 + строка 040 раздела 1.1 + строка 070 раздела 1.1 + строка 100 раздела 1.1 \geq строка 050 раздела 1.1 + строка 080 раздела 1.1 + строка 110 раздела 1.1	Выявление несоответствий раздела 1.1 налоговой декларации. Суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уменьшению не могут превышать суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уплате.
		14.1.3	строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2 \geq строка 050 раздела 1.2 + строка 080 раздела 1.2 + строка 110 раздела 1.2	Выявление несоответствий раздела 1.2 налоговой декларации. Суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уменьшению не могут превышать суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уплате.
		14.1.4	строка 020 раздела 1.1 + строка 040 раздела 1.1 + строка 070 раздела 1.1 + строка 100 раздела 1.1 + строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2 \leq 450 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор <1>, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация x 15/100	Выявление превышения порогового значения по размеру доходов, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
		14.1.5	(строка 133 раздела 2.1.1 - строка 143 раздела 2.1.1) - строка 163 раздела 2.1.2 - строка 063 раздела 4 = (строка 020 раздела 1.1 + строка 040 раздела 1.1 + строка 070 раздела 1.1 + строка 100 раздела 1.1) — (строка 050 раздела 1.1 + строка 080 раздела 1.1 + строка 110 раздела 1.1), при условии, что строка 101 раздела 1.1 = 0	Сопоставление показателей раздела 1.1 налоговой декларации с показателями разделов 2.1.1, 2.1.2, и 4. Проверка на наличие ошибки в расчете суммы налога, исчисленного за налоговый период.
		14.1.6	строка 273 раздела 2.2 - строка 063 раздела 4 = (строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2) — (строка 050 раздела 1.2 + строка 080 раздела 1.2 + строка 110 раздела 1.2), при условии, что строка 273 раздела 2.2 \geq строке 280 раздела 2.2 и строка 101 раздела 1.2 = 0	Сопоставление показателей раздела 1.2 налоговой декларации с показателями разделов 2.2 и 4. Проверка на наличие ошибки в расчете суммы налога, исчисленного за налоговый период.
		14.1.7	строка 280 раздела 2.2 - строка 063 раздела 4 = (строка 020 раздела 1.2 + строка 040 раздела 1.2 + строка 070 раздела 1.2 + строка 100 раздела 1.2 + строка 120 раздела 1.2) — (строка 050 раздела 1.2 + строка 080 раздела 1.2 + строка 110 раздела 1.2), при условии, что строка 280 раздела 2.2 > строки 273 раздела 2.2 и строка 101 раздела 1.2 = 0	Сопоставление показателей раздела 1.2 налоговой декларации с показателями разделов 2.2 и 4. Проверка на наличие ошибки в расчете суммы минимального налога, исчисленного за налоговый период.
		14.1.8	строка 113 раздела 2.1.1 \leq 450 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация	Выявление превышения предельного значения по размеру доходов, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
		14.1.9	строка 113 раздела 2.1.2 \leq 450 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация	Выявление превышения предельного значения по размеру доходов, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.
		14.1.10	строка 213 раздела 2.2 \leq 450 000 000 руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор, установленный для налогового периода, за который представлена налоговая декларация	Выявление превышения предельного значения по размеру доходов, установленных для применения упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде.

---

<1> Коэффициент-дефлятор (здесь и далее по тексту) — коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса Российской Федерации в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

---