Письмо ФНС России от 16.12.2024 № СД-4-3/14239@

«О налоге на добавленную стоимость»

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 100-ФЗ), по вопросу, касающемуся порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС, налог), уплаченных в бюджеты других государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) (статья 3 Федерального закона № 100-ФЗ), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 100-ФЗ российские организации и индивидуальные предприниматели, в том числе российские комиссионеры, агенты и поверенные (далее — российские продавцы), вправе принять к вычету исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года и уплаченные в бюджеты других государств — членов ЕАЭС суммы НДС, установленного законодательством этих государств — членов ЕАЭС, при реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателям — физическим лицам на территориях других государств — членов ЕАЭС при условии, что указанные суммы налога не предъявлялись покупателям физическим лицам, а уплачивались в бюджеты других государств — членов ЕАЭС за счет средств российских продавцов. Вычет указанных сумм налога может быть заявлен в налоговых декларациях, представляемых за третий и четвертый кварталы 2024 года.

В целях получения налогового вычета сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств — членов ЕАЭС, российские продавцы представляют в налоговый орган по месту своего учета вместе с налоговой декларацией по НДС отчет о таких уплаченных суммах НДС (далее — Отчет) и документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты других государств — членов ЕАЭС.

В случае, если реализация товаров физическим лицам на территорию других государств членов ЕАЭС осуществлялась через электронные торговые площадки российских продавцов — посредников (комиссионеров, агентов, поверенных) и уплата сумм НДС в бюджеты других государств — членов ЕАЭС производилась российскими посредниками, то право на вычет возникает у этих российских посредников, а не у российских налогоплательщиков — продавцов (собственников товаров) при соблюдении условия, установленного пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 100-ФЗ. Соответственно Отчет и документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты других государств — членов ЕАЭС, представляют российские посредники.

Рекомендованная ФНС России форма Отчета приведена в приложении к настоящему письму.

Документ (документы), подтверждающий (подтверждающие) уплату сумм НДС в бюджеты других государств — членов ЕАЭС, и Отчет (далее — документы) представляются в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Вычет вышеуказанных сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств — членов ЕАЭС, возможно заявить по строке 120 раздела 3 налоговых деклараций по НДС. При этом в целях заявления вычетов сумма НДС, уплаченная в бюджеты других государств — членов ЕАЭС, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату уплаты этих сумм НДС в бюджеты других государств — членов ЕАЭС (дату фактического осуществления расходов).

В этом случае в графе 2 книги покупок (приложение № 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) указывается соответствующий код вида операции в зависимости от того, в бюджет какого государства — члена ЕАЭС были уплачены исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года суммы НДС. При уплате сумм НДС в бюджет Республики Беларусь указывается код 48, в бюджет Республики Казахстан — 49, в бюджет Республики Армения — 50, в бюджет Киргизской Республики — 51;

в графе 3 - номер и дата Отчета;

в графе 7 - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в бюджет другого государства — члена ЕАЭС.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Отчет о суммах НДС, уплаченных в бюджеты других государств-членов ЕАЭС N _________ от ___________________________ (наименование российского продавца)

№ п/п	период <1>	российский собственник товаров		сумма НДС, уплаченная в бюджет другого государства — члена ЕАЭС (валюта)	дата уплаты НДС в бюджет другого государства — члена ЕАЭС	курс валюты к рублю Российской Федерации, установленный ЦБ России на дату уплаты НДС в бюджет другого государства — члена ЕАЭС	сумма НДС <2> (руб.)
		наименование	ИНН
1	2	3	4	5	6	7	8
Сведения о суммах НДС, уплаченных в бюджет Республики Беларусь
ИТОГО:
Сведения о суммах НДС, уплаченных в бюджет Республики Казахстан
ИТОГО:
Сведения о суммах НДС, уплаченных в бюджет Республики Армения
ИТОГО:
Сведения о суммах НДС, уплаченных в бюджет Кыргызской Республики
ИТОГО:

---

<1> Период, за который был исчислен и уплачен НДС в бюджет государства — члена ЕАЭС.

<2> Сумма НДС, уплаченная в бюджет государства-члена ЕАЭС по операциям по реализации товаров российских собственников — продавцов товаров, сведения о которых указаны в графах 3 и 4 таблицы.

---

Вложения

• 00M.XLSX