Письмо Госналогслужбы РФ от 16.07.1996 № ПВ-4-13/52н

«Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 16 июля 1996 г. № ПВ-4-13/52н

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ И РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В связи с поступающими многочисленными запросами налоговых органов, организаций торговли о порядке списания представительских расходов и расходов на рекламу Госналогслужба России по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разъясняет.

Согласно п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (приложение 2 к Приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году») по статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) организациями отражается доход от продажи товаров, учитываемый на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции Приказов Минфина России от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 27 марта 1996 г. № 31) определено, что в торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету этого счета — стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков.

При реализации товаров транзитом без участия в расчетах валовый доход за эти товары отражается по кредиту счета 46 (оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно).

На издержки обращения организации торговли списывают представительские расходы и расходы на рекламу при наличии оправдательных документов в суммах, предусмотренных в этих документах.

Для целей налогообложения (п. 2 «и» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133) с 1 января 1995 года затраты на представительские расходы и расходы на рекламу принимаются в пределах, установленных законодательством.

Торгующие, снабженческие и сбытовые организации, как определено в письме Минфина России от 6 октября 1992 г. № 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения», при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год используют для целей налогообложения показатель валового дохода от реализации товаров.

Аналогичное установлено в письме Минфина России от 29 апреля 1994 г. № 56 «О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. № 94 „Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения“.»

Дополнительно сообщается также, что финансовый результат от реализации активов инвестиционного фонда определяется как разница между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной стоимостью, а также расходов в виде комиссионных, вознаграждений, процентов (доходов) по проданным облигациям, начисленных с момента их последней выплаты.

Указанный показатель для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу учитывается для целей налогообложения также у посредников (финансовых брокеров), инвестиционных консультантов, инвестиционных компаний, на которые распространяются указания Госкомимущества России и Минфина России от 25 мая 1993 г. № ДВ-2/3498/62 «О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах» и Минфина России от 10 декабря 1993 г. № 145 «Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 году».

---