Письмо Госналогслужбы РФ от 11.03.1996 № НП-6-06/164

«О Методических рекомендациях по заполнению налоговой декларации иностранного юридического лица»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 1996 г. № НП-6-06/164

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Письмом от 29.12.95 № ВЗ-6-06/672 Госналогслужбой России доведена до госналогинспекций новая форма налоговой декларации иностранного юридического лица 1101FE(1996) по его деятельности за 1995 год.

Госналогслужба России доводит для сведения и руководства прилагаемые Методические рекомендации по заполнению декларации, разработанные в соответствии с действующим в 1995 году законодательством: Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»; Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»; Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 и от 20.11.95 № 1133); Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95 № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год».

Доведите указанные Методические рекомендации до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

В Госналогинспекцию по ___________________________________________

┌───────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│1. Наименование            │                                    │
├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│2. Почтовый адрес в России │------------------------------------│
│                           │            Почтовый код            │
├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
<pre class="legal-pre">│3. Почтовый адрес места    │------------------------------------│
│основной деятельности      │------------------------------------│
│в России                   │            Почтовый код            │</pre>
└───────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
<pre class="legal-pre"> Идентификационный номер                     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
 налогоплательщика                         F └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘</pre>
┌───────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
<pre class="legal-pre">│4. Страна инкорпорации     │                                    │
│(регистрации)              │                                    │</pre>
├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
<pre class="legal-pre">│5. Почтовый адрес в        │------------------------------------│
│стране инкорпорации        │            Почтовый код            │</pre>
├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
<pre class="legal-pre">│6. Иностранное государство,│                                    │
│по законодательству        │                                    │
│которого доходы, указанные │                                    │
│в настоящей декларации,    │                                    │
│подлежат налогообложению   │                                    │</pre>
└───────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

10. Расчет валовой прибыли (тыс. рублей)

11. Затраты

12. Расчет облагаемой прибыли

13. Активы (на 01.01.96)

14. Пассивы (на 01.01.96) (обязательства + капитал)

15. Дополнительные сведения

Налоговая декларация получена          "___" ________ 199_ г.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА форма 1101FE(1996)

Общие замечания

Настоящие разъяснения дают информацию о заполнении в 1996 году налоговой декларации иностранного юридического лица в отношении результатов деятельности, осуществляемой этим лицом в Российской Федерации в 1995 году. Разъяснения не содержат ссылок на положения законодательных актов, относящиеся к соответствующим разделам налоговой декларации. Если требуется более подробная информация, следует обращаться в соответствующую налоговую инспекцию или в Госналогслужбу России (Управление международных налоговых отношений).

Требования по заполнению налоговой декларации

Налоговая декларация заполняется всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, за соответствующий (1995) отчетный год. В случае, если иностранное юридическое лицо к моменту сдачи декларации не встало на налоговый учет, налоговая декларация должна быть представлена вместе с документами, требующимися для постановки на налоговый учет.

Необходимо сохранять все бухгалтерские записи и формы налогового учета для того, чтобы была возможность их сверки с данными налоговой декларации.

Декларация заполняется на русском языке. Все числовые значения указываются в тысячах рублей.

В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в налоговой декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Внимание: декларация подписывается уполномоченным должностным лицом головного офиса либо его отделения в Российской Федерации.

Подпись может заверяться печатью (штампом) иностранного юридического лица либо печатью (штампом) отделения этого лица в Российской Федерации.

Оформленная надлежащим образом декларация представляется в налоговый орган не позднее 15 апреля 1996 года.

Санкции

По действующему законодательству штрафные санкции могут применяться в случаях:

а) непредставления или несвоевременного представления налоговой декларации;

б) включения заведомо искаженных или ошибочных данных в налоговую декларацию.

Первая налоговая декларация

Иностранные юридические лица, представляющие первую налоговую декларацию:

а) которым еще не присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

б) которые еще не отослали в налоговые органы установленные документы, требуемые для постановки на налоговый учет и получения ИИН должны представить вместе с налоговой декларацией вышеуказанные документы для присвоения ИНН и постановки на налоговый учет.

Налоговые декларации без указания ИНН или без документов, необходимых для его получения к рассмотрению не принимаются. Если деятельность в Российской Федерации начата после 1 октября 1995 г., разрешается считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря 1996 года. В этом случае налоговая декларация за 1995 отчетный год не представляется.

Требования по представлению документации

К налоговой декларации могут также прикладываться дополнительные сведения, требующиеся для определения налогового статуса иностранного юридического лица и расчета налога на прибыль.

За исключением отчета о деятельности в Российской Федерации, составляемого в произвольной форме, приложение к налоговой декларации других документов, не упомянутых в ней, не является обязательным.

Вместе с тем, все бухгалтерские записи и формы налоговой отчетности должны храниться и быть готовыми к представлению в случае запроса налоговых органов. Запрашиваться могут только те сведения, которые необходимы для правильного заполнения налоговой декларации, включая определение налогового статуса. К таким сведениям могут относиться:

а) баланс (смета) отделения;

б) детальный отчет о прибылях и убытках отделения;

в) план счетов бухгалтерского учета, применяемый отделением;

г) контракты, договоры, товарораспорядительные и расчетно — платежные документы и т.п.

Страница 1 декларации

1. Наименование компании

В разделе 1 налоговой декларации указывается наименование иностранного юридического лица, как оно названо в сертификате об инкорпорации или других подобных документах.

Если наименование юридического лица изменялось законным способом, письменное уведомление об этом следует направлять в налоговый орган тогда, когда такое изменение было сделано. В налоговой декларации следует указывать текущее наименование юридического лица.

2. Почтовый адрес в России

В разделе 2 декларации указывается текущий почтовый адрес для ведения переписки. Если адрес не изменялся со времени заполнения последней налоговой декларации, его следует указать как в последней налоговой декларации.

3. Почтовый адрес места основной деятельности

В разделе 3 декларации указывается адрес места основной деятельности, то есть деятельности, на которую приходятся наибольшие обороты по реализации в России товаров, работ или услуг.

4. Страна инкорпорации (регистрации)

В разделе 4 декларации указывается полное название государства, по законодательству которого было инкорпорировано (зарегистрировано) иностранное юридическое лицо.

5. Почтовый адрес в стране инкорпорации

В разделе 5 декларации указывается почтовый адрес головного офиса для ведения переписки.

6. Иностранное государство налоговой резиденции

В разделе 6 декларации указывается название государства, в котором иностранное юридическое лицо подлежит неограниченному налогообложению, т.е. налогообложению по «мировому доходу». При этом рядом с названием государства проставляется символ «UL». Например: «Великобритания — UL». В случае невозможности определить страну с подобным статусом, указать страну, в которой иностранное юридическое лицо является резидентом для целей налогообложения в соответствии с национальным законодательством. В этом случае рядом с названием государства указывается символ «L». Например: «Кипр — L».

7. Лицо, уполномоченное представлять декларацию

В разделе 7 декларации указывается тип представителя (юридическое или физическое лицо, уполномоченное представлять налоговую декларацию), его наименование (имя), почтовый адрес и телефон. Если уполномоченным представителем является юридическое лицо, необходимо также указать фамилию сотрудника, ответственного за представление декларации.

8. Виды деятельности, осуществляемые в Российской Федерации

В разделе 8 декларации указываются виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом в Российской Федерации. В графе «Описание основного вида деятельности» указывается наименование вида деятельности, на который приходятся наибольшие обороты по реализации товаров, работ или услуг, как оно сформулировано в графах A — F.

9. Заявление об осуществлении деятельности через постоянное представительство

В графе 9 указывается об осуществлении иностранным юридическим лицом деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство. При этом наличие «постоянного представительства» определяется исходя из положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношении между Россией и поименованным иностранным государством.

Если иностранное юридическое лицо не может точно указать, осуществляется ли его деятельность через постоянное представительство или нет, в обоих графах «Да» и «Нет» проставляется прочерк — (-). В случае, если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания лица, представляющего декларацию, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, в графе «Страна соглашения» ставится прочерк. При этом наличие постоянного представительства и, соответственно, заполнение граф «Да», «Нет» определяется исходя из законодательства Российской Федерации.

Страница 2 декларации

Все сведения для заполнения разделов 10, 11, 12, 13, 14 берутся из установленных форм налогового учета или непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранного юридического лица или его отделения в России.

10. Расчет валовой прибыли

Доходы, относящиеся к отделению, полученные не в денежной, а в натуральной форме (в виде передачи имущества, товаров, оказания встречных услуг и т.п.), указываются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество, товары и услуги.

В расчет валовой выручки от реализации (строка A) включаются все относящиеся к отделению доходы от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ, за исключением доходов, указываемых в строках с E по I.

Отделения, осуществляющие посредническую деятельность, указывают в строке A суммы комиссионных, надбавок и других подобных вознаграждений.

В строке B указываются суммы налога на добавленную стоимость, специального налога для поддержки важнейших отраслей экономики России и акцизов, по реализованным товарам (работам, услугам), учтенные в составе выручки, отраженной по строке A, за исключением сумм НДС и спецналога по операциям, связанным с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов.

В строке C указываются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. В случае осуществления посреднической деятельности, указываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Сумма в строке C должна соответствовать сумме в строке AB раздела 11.

В строке D указывается финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), определяемый как разница между числовым значением в строке A и числовыми значениями в строках B и C.

В случае, если в результате реализации в отчетном году получен убыток, сумма убытка указывается в строке D со знаком минус.

По строкам E - I указываются брутто-суммы полученных доходов, относящиеся к отделению.

В строке E указывается брутто-сумма полученных дивидендов любого рода. Включает дивиденды по ценным бумагам, числящимся в активах отделения, в том числе дивиденды, полученные из иностранных источников.

В строке F указывается брутто-сумма полученных процентов любого рода.

В строке G указывается брутто-сумма лицензионных доходов, включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и т.п.

В строке H указывается брутто-сумма доходов от сдачи в аренду, включая лизинг и прокат, имущества отделения, а также имущества иностранного юридического лица, находящегося на территории Российской Федерации и непосредственно связанного с деятельностью отделения.

В строке I указывается сумма прочих доходов, не указанных в строках A и с E по F.

Внимание: суммы по строкам доходов раздела 10, кроме строки A, указываются без налога на добавленную стоимость.

В строке J указывается сумма расходов по операциям, связанным с получением доходов, указанных в строках H и I и прочие расходы, принимаемые в соответствии с действующим законодательством для определения налогооблагаемой прибыли.

В строке K указывается валовая прибыль, полученная отделением за отчетный период, определяемая как разность между суммой по строкам D, E, F, G, H и I и суммой по строке J.

11. Затраты

Показатели данного раздела представляют собой постатейную расшифровку суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), указанной в строке C раздела 10 «Расчет валовой прибыли».

В строке L указывается сумма затрат на оплату труда сотрудникам отделения, а также привлеченным лицам. Такие затраты, например, включают оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов и т.п. («management fees», «consultant fees», «agency fees», «service fees» atc.), а также российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера.

В строке M указывается сумма затрат на приобретение со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также затрат на приобретение природного сырья, топлива и энергии.

В строке N указывается сумма затрат на оплату услуг и работ производственного характера, выполненных сторонними организациями.

В строке O указывается сумма затрат на аренду производственных помещений и других основных фондов (за исключением указанных в строке P), используемых в производственных целях.

В строке P указывается сумма затрат по операциям финансового лизинга по отношениям, возникшим с 1 июля 1995 года.

В строке Q1 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед российскими лицами, рассчитанная исходя из действующих нормативов.

В строке Q2 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед иностранными лицами, рассчитанная исходя из брутто-суммы (до удержания налогов у источника выплаты) и действующих нормативов.

В строке R1 указывается сумма лицензионных платежей российским юридическим лицам.

В строке R2 указывается брутто-сумма (до удержания налогов у источника выплаты) лицензионных платежей иностранным юридическим лицам.

В строке S указываются командировочные расходы персонала отделения, включая расходы по командированию за границу. Указанные расходы включаются в налоговую декларацию в том же порядке, что и для российских юридических лиц.

Расходы, указываемые в строках T - V, указываются в пределах норм, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для российских юридических лиц.

В строке W указывается сумма начисленной амортизации (износа) основных производственных фондов и нематериальных активов, относящихся к отделению. Амортизация основных производственных фондов рассчитывается исходя из их первоначальной стоимости и российских норм амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, рассчитываемым отделением исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности отделения). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности отделения).

В строке X указывается общая сумма отчислений, производимых в установленном порядке органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости населения и фонда обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда сотрудников, включаемых в затраты для исчисления налогооблагаемой прибыли.

В строке Z указываются прочие расходы, в том числе налоги, относимые на затраты отделения, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В строке AA справочно указываются суммы расходов, включенных в соответствующие строки раздела 11, которые переданы отделению иностранного юридического лица его головным офисом и представляют собой определенную часть из общей суммы административных и общехозяйственных расходов, понесенных головным офисом иностранного юридического лица на какие-либо цели, связанные с его деятельностью, и пропорционально распределенных между всеми его отделениями.

В строке AB отражается общий объем затрат представительства, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанный суммированием данных по строкам с L по Z.

12. Расчет облагаемой прибыли

В строке A указывается результат, исчисленный в строке K раздела 10.

В строках B, C, D, E указываются суммы затрат, фактически произведенных отделением в отчетном периоде и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль в размерах, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В строке B указываются расходы на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели.

В строке C указываются расходы на капитальные вложения на проведение в Российской Федерации природоохранных мероприятий.

В строке D указываются расходы на взносы на благотворительные цели.

В строке E указывается сумма дополнительных льгот по налогу на прибыль, предоставленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Внимание: налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов.

В строке F приводится сумма облагаемой прибыли, исчисленная как разность между валовой прибылью (строка A) и расходами, учитываемыми в составе льгот по налогу на прибыль (строки B, C, D, E).

Внимание: для заполнения разделов 13 и 14 суммы активов и пассивов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 1995 года, в частности:

1 Австрийский шиллинг      460,87  1 Норвежская крона       734,82
1 Английский фунт                  10 Португальских эскудо  310,33
  стерлингов              7239,33  10 Турецких лир            0,77
10 Бельгийских  франков   1578,39  1 Финляндская марка     1066,96
1 Голландский гульден     2896,74  1 Французский франк      947,71
1 Датская крона            837,70  1 Шведская крона         697,70
1 Доллар США              4640,00  1 Швейцарский франк     4027,78
1 Ирландский фунт         7484,78  10 Японских иен          451,85
10 Испанских песет         383,19  100 Белорусских рублей    39,00
100 Итальянских лир        293,37  1000 Украинских
1 Канадский доллар        3413,77  карбованцев               25,00
1 Немецкая марка          3242,94  1 Казахский тенге         73,25

13. Активы

В данном разделе приводятся сведения по состоянию на 01.01.96.

В строке A указывается остаток денежных средств в кассе и на счетах отделения в банках, а также суммы средств, учитываемые отделением как денежные документы и переводы в пути.

В строке B указывается общая сумма задолженности покупателей, заказчиков по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) до момента поступления платежей за них на счета в банках или в кассу либо зачета взаимных требований; задолженности за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате налогов, сборов и т.д.; задолженности за подотчетными лицами; задолженности работников отделения по предоставленным им ссудам и займам; штрафы, пени, неустойки, признанные должником (либо по решению судебного органа) и т.п.

В строке C указываются сведения по фактической себестоимости запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей и т.п., а также затраты по незавершенному производству.

В строке D указываются сведения об остатках товаров, предназначенных для продажи.

В строках E, F, G указываются краткосрочные и долгосрочные инвестиции отделения в доходные активы (ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации и иностранных государств, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные отделением займы.

В строке G указывается общая сумма прочих инвестиций, не нашедших отражения в строках E и F.

В строке H указывается стоимость нематериальных активов (прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе прав, возникающих из авторских и иных договоров, из патентов, из прав на «ноу-хау»; прав на пользование природными ресурсами; организационные расходы, связанные с созданием отделения в Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов приводится в остаточной оценке.

В строке I указывается оценка основных средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, по их остаточной стоимости. По этой строке также отражаются инвестиции в объекты, относящиеся к основным средствам.

В строке J указываются все другие активы отделения, не нашедшие отражения по строкам раздела 13.

В строке K указывается общая сумма активов отделения, исчисленная путем сложения данных по строкам с A по J раздела 13.

14. Пассивы

В данном разделе приводятся сведения по состоянию на 01.01.96.

В строке A указываются суммы задолженности банкам по полученным долгосрочным и краткосрочным кредитам.

В строке B указываются суммы задолженности по долгосрочным и краткосрочным займам, полученным от других организаций (кроме банков).

В строке C указывается сумма полученных от сторонних организаций (покупателей и заказчиков) авансов.

В строке D указывается общая сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; задолженности по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда; задолженности по отчислениям на социальное страхование сотрудников отделения; задолженности по всем видам платежей в бюджет и т.п.

В строке E указывается сальдо (кредитовое или дебетовое) по счету «головной офис», на котором отражаются операции по финансированию отделения головным офисом, инвестированию в него, переводу денежных средств и других активов из отделения в головной офис и т.п.

Дебетовое сальдо по счету «головной офис» указывается в строке E со знаком минус.

В строке F указывается суммарно остаток нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенная прибыль отчетного года. Вышеуказанная прибыль исчисляется расчетно на основании данных бухгалтерского учета.

В строке J указывается общая сумма пассивов представительства, исчисленная путем сложения данных по строкам с A по F данного раздела.

Внимание: сумма, указанная в строке K раздела 13 должна соответствовать сумме, указанной в строке J раздела 14.

В случае, если вышеуказанное соответствие не соблюдается, необходимо представить обоснование.

15. Дополнительные сведения

В данном разделе отражается информация о методах определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), оценки запасов, а также о сумме налога, удержанного у источника выплаты дохода.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться одним из способов, выбранным отделением на длительный период и неизменяемым в течение отчетного периода. Аналогично указывается о применяемом методе оценки запасов.

В строке F указывается сумма налога на доходы отделения, подвергшиеся предварительному обложению у источника выплаты.

Приложения

В отдельных случаях к декларации прилагаются добавочные листы по форме страницы 2 декларации.

К таким случаям относятся:

а) ведение как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности;

б) ведение видов деятельности, облагаемых по разным ставкам;

в) ведение видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом.

При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности в добавочном листе заполняются разделы 10 и/или 11 по необлагаемому виду деятельности. При ведении видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, в добавочном листе заполняются разделы 10, 11, 12.

В случаях ведения видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом, в добавочных листах указываются сведения в разделах 10 и/или 11, в зависимости от имеющихся сведений для применения какого-либо из условных методов, предусмотренных для определения прибыли. При использовании условных методов определения прибыли может быть представлена дополнительная информация и расчеты, необходимые для обоснования выбора конкретного условного метода.

Внимание: дополнительная информация и расчеты могут быть представлены и для обоснования других данных и сведений, включенных в декларацию.