Письмо ФНС РФ от 17.03.2006 № ММ-6-02/287@

«О направлении писем Минфина России от 03.03.2006 № 03-11-02/49 и от 06.03.2006 № 03-11-02/50»

(вместе с Письмом Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-11-02/49, <Письмом> Минфина РФ от 06.03.2006 № 03-11-02/50)

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 марта 2006 г. № ММ-6-02/287@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2006 № 03-11-02/49

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письма Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2006 N 03-11-02/49 о порядке применения Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» и от 06.03.2006 N 03-11-02/50 о порядке применения с 01.01.2006 отдельных положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.

Доведите данные письма до нижестоящих налоговых органов.

М. П. Мокрецов

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 3 марта 2006 г. № 03-11-02/49

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИКАЗА МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.01.2006 № 8Н

В связи с поступающими запросами о порядке применения Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 08.02.2006 № 7482) налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 12.10.2005 № 129-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона „Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“, Федеральный закон „О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений“ и в статью 7 Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах“ пункт 3 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2004 года № 95-ФЗ „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах“ дополнен нормой, устанавливающей, что в случае если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.»

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 27.10.2005 № 03-11-02/60 разъяснило, что законы субъектов Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2, применяются с 1 января 2006 года в части, не противоречащей главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом внесенных в нее изменений.

В целях приведения указанных законов субъектов Российской Федерации в соответствие с главой 26.3 Кодекса до 1 декабря 2005 года должны были быть приняты и официально опубликованы соответствующие законы субъектов Российской Федерации о внесении изменений в действующие законы о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Законы субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяются с 1 января 2006 года на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением территорий муниципальных районов и городских округов, представительными органами которых были приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года нормативные правовые акты о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Исходя из вышеизложенного, а также учитывая, что порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, переведенными на его уплату в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.3 Кодекса, при применении пункта 4 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 № 8н необходимо иметь в виду, что начиная с расчетов за I квартал 2006 года налоговые декларации указанными налогоплательщиками должны представляться по форме, утвержденной для налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов (приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 № 8н).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 6 марта 2006 г. № 03-11-02/50

Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест в указанных объектах организации торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса здания и сооружения не признаются стационарными торговыми местами. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду зданий и сооружений не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны).

По второму вопросу. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 года № 582 «Об утверждении правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере» применяется с 11 октября 2005 года. При этом следует иметь в виду, что в настоящее время проведение зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов не представляется возможным по следующим причинам.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда России (далее — ПФР) и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Кодекса, и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 22.04.2003 № 12355/02; информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 11.08.2004 № 79).

Согласно статье 9 Закона № 167-ФЗ финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Таким образом, поскольку Законом № 167-ФЗ предусмотрена иная природа этих обязательных платежей, то на них не распространяются положения статьи 78 «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени» Кодекса.

При этом вышеуказанным Законом не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения.

Вместе с тем в соответствии с положениями Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признана Федеральная налоговая служба. При этом статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации считаются федеральные органы, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Статья 25 Закона № 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность налоговых органов.

В настоящее время разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон № 167-ФЗ, который должен установить порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и определить орган федеральной исполнительной власти, уполномоченный проводить эту работу.

В связи с изложенным уточнение налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход по причине излишне начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, до внесения соответствующих изменений в Федеральный закон № 167-ФЗ, не производится.

---