Письмо ФНС России от 07.11.2018 № ЕД-4-15/21688@

«О направлении рекомендуемых форм»

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 302-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс), сообщает следующее.

1. С 3 сентября 2018 года вступили в силу нормы Кодекса, предусматривающие сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 302-ФЗ положения пункта 2 статьи 88 Кодекса применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ.

Следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (первичных и уточненных) по налогу на добавленную стоимость, представленных после 3 сентября 2018 года, составляет два месяца со дня подачи таких деклараций.

Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 88 Кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки может применяться рекомендованная форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (форма по КНД 1165072) согласно приложению № 1 к настоящему письму.

2. В пункт 5 статьи 93 Кодекса внесены изменения, ограничивающие повторное истребование налоговыми органами документов независимо от оснований для их представления, в том числе в рамках истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 Кодекса. Указанное в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 Кодекса.

Также в пункт 10 статьи 165 Кодекса и пункт 13 статьи 198 Кодекса внесены изменения, исключающие повторное представление контрактов (договоров).

Так, согласно абзацу второму пункта 10 статьи 165 Кодекса в случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 165 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

Абзацем вторым пункта 13 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что в случае, если документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 198 Кодекса, ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в пункте 13 статьи 198 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены истребуемые документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@ «Об утверждении формы и формата уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в электронной форме» может применяться рекомендованная форма уведомления о ранее представленных документах (информации) согласно приложению № 2 к настоящему письму.

3. Одновременно ФНС России сообщает, что для налоговых проверок, завершенных позже 3 сентября 2018 года, изменился порядок оформления результатов по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту налоговой проверки в течение десяти дней с даты этого дополнения вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

Дополнение к акту налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого дополнения к акту налоговой проверки считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В таком случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), иностранной организации или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы дополнения к акту налоговой проверки может применяться рекомендованная форма дополнения к акту налоговой проверки (форма по КНД 1165215) согласно приложению № 3 к настоящему письму.

Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.

Решение N _____ о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки

                                                         ______________
                                                             (дата)

Лицо, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка __________________________________________________________________________. (полное и сокращенное наименования организации, Ф.И.О. <1> индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП <2>)

Камеральная налоговая проверка в связи с представлением _______________ (дата) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за _______________. (налоговый период)

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) продлить до трех месяцев срок проведения камеральной налоговой проверки.

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. <1>)

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки получил ______________________________________________________________ <3>. (дата, подпись, Ф.И.О. <1> лица, получившего документ, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> КПП указывается для организаций.

<3> Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

_____________________________________________ (наименование налогового органа, направившего требование о представлении документов (информации), код налогового органа)

Уведомление N ____ о ранее представленных документах (информации)

                                                         ______________
                                                             (дата)

___________________________________________________________________________ (полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О. <1> физического лица)

• налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), ИНН <2>, КПП <3>) уведомляет, что истребуемые документы (информация) не подлежат представлению на основании пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
<pre class="legal-pre">│    1) документы:                                                        │
│    ____________________________________________________________________;│
│     (номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие  │
│        признаки документов, указанных в требовании о представлении      │
│                        документов (информации) <4>                      │
│    ____________________________________________________________________;│
│    ____________________________________________________________________,│
│    2) информация:                                                       │
│    ____________________________________________________________________;│
│      (номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку,    │
│    указанные в требовании о представлении документов (информации)) <4>  │
│    ____________________________________________________________________;│
│    ____________________________________________________________________,│</pre>
│были представлены ранее в _______________________________________________│
│                                 (наименование налогового органа)        │
│__________ документом (приложением к документу) _________________________│
│                                                (наименование, реквизиты,│
│________________________________________________________________________.│
<pre class="legal-pre">│иные индивидуализирующие признаки документа, которым (приложением к      │
│которому) истребованные документы были представлены ранее)               │</pre>
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложения <5>: ______________________________________________________________________; ______________________________________________________________________.

Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю <6>:

___________________________ ________________________ ____________________ (должность <7>) (Ф.И.О. <1>) (подпись)

Номер контактного телефона <8> _______________. Адрес электронной почты <8> _____________________.

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя <9> ______ __________________________________________________________________________.

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ИНН указывается при наличии.

<3> КПП указывается для организации.

<4> При необходимости отражения всех документов (информации), указанных в требовании о представлении документов (информации), указывается «все документы (информация), указанные в требовании».

<5> Указываются наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, прилагаемых к уведомлению (при наличии).

<6> Указывается одно из значений:

1 — физическое лицо;

2 — представитель физического лица;

3 — законный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков);

4 — уполномоченный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков).

<7> Указывается для организации.

<8> Указывается при наличии.

<9> К уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя (в случае указания кодов 2 или 4 по сноске 6).

Приложение № 3 к письму ФНС России от «__» _______ 2018 г. N ___

                                                         ______________
                                                             (дата)

1. <a id="p100071"></a>Вводная часть (Общие положения).

1.1 Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка:

______________________________________________________________________ <1>. (полное и сокращенное наименования организации или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, Ф.И.О. <2> физического лица, ИНН, КПП <3>, адрес)

Лица, в отношении которых проведена налоговая проверка — участники консолидированной группы налогоплательщиков и проверяемые периоды <1>:

1.2 Вид проведенной налоговой проверки и основание для ее проведения.

Камеральная налоговая проверка в связи с ______________________________ (представлением или не представлением)

           (наименование налоговой декларации (расчета)

_________________________________ за _________________________________. <1>

  (дата представления или день        (налоговый (расчетный, отчетный)
 истечения срока представления)                    период)

Выездная налоговая проверка _______________________________________ <4> на основании решения ________________________________ от ____ N ______ <1>.

                     (наименование налогового органа)           (дата)
    1.3.   Акт   налоговой   проверки,   к  которому  составлены  настоящие

дополнения.

Акт налоговой проверки от _____________ N ___________. (дата)

1.4 Настоящие дополнения к Акту налоговой проверки составлены по

результатам  проведения  мероприятий  налогового  контроля,  проведенных на
основании   Решения  о  проведении  дополнительных  мероприятий  налогового

контроля от ____________ N _______. (дата)

1.5 Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля:

дата начала ____________; (дата)

дата окончания ____________. (дата)

1.6 Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при

осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля:

1) <a id="p100092"></a>___________________________________________________________________;
       (наименования мероприятий налогового контроля, наименования
     документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля,
       их реквизиты или "Согласно приложению N _____ к настоящему
                 Дополнению к Акту налоговой проверки")

2) <a id="p100093"></a>___________________________________________________________________;

3) <a id="p100094"></a>___________________________________________________________________;

... __________________________________________________________________.

2. <a id="p100096"></a>Описательная часть.

Дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

(дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых)

3. <a id="p100098"></a>Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих).

3.1 По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных при

осуществлении  дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими
установлена   неуплата   следующих   налогов,   сборов,  страховых  взносов
(недоимка),  предлагается  начислить  пени  и привлечь к ответственности за

совершение налогового правонарушения:

Примечание.

1. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами (без учета

излишне  уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов); пени рассчитаны
по  состоянию  на  дату  составления  акта  налоговой проверки на основании
данных,  приведенных  в  описательной  части  и  приложениях  к  настоящему

Дополнению к Акту налоговой проверки.

2. Приводятся только строки из пункта 3.1 Акта налоговой проверки,

относящиеся  к  фактам  совершения  нарушений  законодательства о налогах и
сборах,   в   отношении   которых   в   связи  с  необходимостью  получения
дополнительных  доказательств  для  подтверждения  или  отсутствия  таковых
назначены  дополнительные  мероприятия  налогового  контроля.  При  этом по
фактам,   в   отношении   которых  получены  дополнительные  подтверждающие
доказательства,  строки  приводятся  без  изменений согласно Акту налоговой
проверки,  а  по  фактам,  в  отношении  которых получены доказательства их
отсутствия,  приводятся  либо  с указанием прочерков по всем графам, либо в

скорректированном виде, согласно описательной части настоящего Дополнения к Акту налоговой проверки.

3.2 Иные выводы и предложения: _______________________________________

(выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, корректировку данных бухгалтерского и налогового учета, о возможности представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) с внесенными изменениями, с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иное)

3.3 Письменные возражения по настоящему Дополнению к Акту налоговой

проверки в целом или по его отдельным положениям могут быть представлены в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ________________________________. (наименование налогового органа)

3.4 Приложения: на _______ листах.

Сведения о должностных лицах налогового органа, проводивших дополнительные мероприятия налогового контроля, и их подписи:

№ Должность Наименование органа Ф.И.О. <2> Подпись

___  ________________  ___________________  _______________  ______________
___  ________________  ___________________  _______________  ______________
___  ________________  ___________________  _______________  ______________
___  ________________  ___________________  _______________  ______________

    Дополнение  к  Акту  налоговой  проверки, а также извещение о времени и

месте рассмотрения материалов налоговой проверки от _______________________ (дата) N _______________ получил _________________________________________________ ______________________________________________________________________ <5>. (дата, подпись, Ф.И.О. <2> лица, получившего документы, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)

    Лицо,  в  отношении  которого проводилась проверка (его представитель),
уклоняется  от  получения  настоящего  Дополнения к Акту налоговой проверки

путем ________________________________________________________________ <6>. (обстоятельства уклонения от получения документа (ссылка на прилагаемые документы, содержащие указание на факт уклонения от получения документа) <1>

Дополнение к Акту налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от _______________________ (дата) N ____________ направлены по почте заказным письмом ______________________, (дата) ______________________. <6> (номер почтового идентификатора регистрируемого почтового отправления)

Подпись должностного лица налогового органа ___________________________________________ _________ _______________ <6> (должность, наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. <2>)