Письмо ФНС России от 01.04.2026 № БС-36-21/2523@

«О направлении рекомендаций по отдельным вопросам применения при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов»

(вместе с <Письмом> ФНС России от 20.03.2026 № БС-36-21/2164@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициента, предусмотренного абзацем первым пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации», <Письмом> ФНС России от 24.03.2026 № БС-36-21/2256@ «О применении коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд», <Письмом> ФНС России от 30.03.2026 № БС-36-21/2425@ «О применении коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков»)

ПИСЬМО

По результатам рассмотрения обращений территориальных налоговых органов направляем для изучения письма Федеральной налоговой службы:

• от 20.03.2026 № БС-36-21/2164@ по вопросам, касающимся условий применения при исчислении земельного налога коэффициента, предусмотренного абзацем первым пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в т.ч. в случае исполнения обязанности по уплате земельного налога правопреемником реорганизованного юридического лица;
• от 24.03.2026 № БС-36-21/2256@ по вопросам применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд;
• от 30.03.2026 № БС-36-21/2425@ по вопросам применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, в т.ч. в зависимости от условия по застройке земельного участка, вида и назначения построенного объекта недвижимости.

Вышеперечисленные письма носят сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от содержащихся в этих письмах разъяснениях. Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, осуществляющим администрирование земельного налога.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма по вопросам применения при исчислении земельного налога коэффициента 2, предусмотренного абзацем первым пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно — «налог», «повышающий коэффициент», «Кодекс»), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемым вопросам.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу первому пункта 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающего коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

В случае, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), установлено после государственной регистрации прав на данные земельные участки, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН) сведений об указанном разрешенном использовании данных земельных участков (абзац третий пункта 15 статьи 396 Кодекса, введенный частью 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В свою очередь, согласно части 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ положения абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса применяются к земельным участкам, в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования, предусматривающего жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство), внесены в ЕГРН начиная с 1 января 2024 г.

Норма части 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ об условии применения повышающего коэффициента при внесении в ЕГРН сведений об изменении вида разрешенного использования земельного участка не содержит исключения, в т.ч. для случая перехода права собственности на земельный участок к организации в порядке правопреемства после 2024 г.

По вопросу неприменения повышающего коэффициента при налогообложении земельного участка, приобретенного в частную собственность, разрешенное использование которого не предусматривало жилищное строительство, а затем — до начала применения абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса — было изменено с внесением в ЕГРН сведений о разрешенном использовании «для многоэтажной жилой застройки», до налоговых органов письмом ФНС России от 03.11.2017 № БС-4-21/22424 доведены следующие разъяснения Минфина России (письмо от 30.10.2017 № 03-05-04-02/71392).

Согласно пункту 15 статьи 396 Кодекса (в редакции до начала действия абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса) условием для применения повышающего коэффициента является государственная регистрация права частной собственности на земельный участок с видом разрешенного использования для жилищного строительства. Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении земельного участка с видом разрешенного использования, не предусматривающим жилищное строительство (например, для производственных целей), права на который зарегистрированы в 2010 году, при дальнейшем внесении изменений в сведения ЕГРН о разрешенном использовании данного участка, предусматривающих жилищное строительство, повышающий коэффициент при исчислении налога не применяется, поскольку иное не предусмотрено пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Аналогичные разъяснения Минфина России (письмо от 19.10.2018 № 03-05-04-02/75191) доводились налоговым органам письмом ФНС России от 23.10.2018 № БС-4-21/20677@.

В части вопроса применения повышающего коэффициента в случае исполнения обязанности по уплате налога правопреемником реорганизованного юридического лица (в т.ч. для налогообложения земельных участков, в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования, предусматривающего жилищное строительство, внесены в ЕГРН начиная с 1 января 2024 г.) в Минфин России направлен запрос ФНС России от 11.03.2026 № БС-36-21/1830@. О результатах рассмотрения информируем дополнительно.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

В дополнение к письму ФНС России от 19.02.2026 № БС-36-21/1272@ об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при налогообложении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее — ПИФ), сообщаем.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу первому и абзацу второму пункта 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Таким образом, период применения коэффициентов в соответствии с условиями, указанными в абзаце первом и абзаце втором пункта 15 статьи 396 Кодекса, связывается с датой государственной регистрации прав собственности физических и юридических лиц на соответствующие земельные участки, а не с включением земельных участков в состав имущества ПИФа или исключением из состава такого имущества.

На предложения ФНС России об установлении условий применения коэффициентов, связанных с датой государственной регистрации обременений земельных участков, переданных в доверительное управление нескольких управляющих компаний ПИФа, получена информация Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 19.03.2026 № 03-05-04-02/22130) о том, что предложения будут учтены при подготовке проекта изменений в Кодекс (в части реализации основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики), предусмотренного планом законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации на 2026 год.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при налогообложении земельных участков и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу первому и абзацу второму пункта 15 статьи 396 Кодекса (в редакции подпункта «з» пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2024 и действующей на налоговый период 2025 года) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

До вступления в силу положений подпункта «з» пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ о внесении изменений в пункт 15 статьи 396 Кодекса применение указанных коэффициентов при исчислении суммы земельного налога предусматривалось до даты государственной регистрации прав на построенный на соответствующем земельном участке объект недвижимости. При этом в абзаце первом и абзаце втором пункта 15 статьи 396 Кодекса (для налоговых периодов до 2024 года) не указывались вид и назначение построенного объекта недвижимости, а также условия о правообладателе построенного объекта недвижимости, т.е. такие характеристики не имели решающего значения для определения периода действия коэффициентов.

По вопросу об условиях применения вышеуказанных коэффициентов в отношении земельного участка, на котором расположены построенные объекты недвижимости, права на которые были зарегистрированы до возникновения у налогоплательщика права собственности на земельный участок, до налоговых органов доведены разъяснения ФНС России (письмо от 29.11.2024 № БС-4-21/13592@ вместе с письмом Минфина России от 21.11.2024 № 03-05-04-02/116385). Также обращаем внимание на позицию по данному вопросу, изложенную в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.07.2018 № Ф05-9398/2018 по делу № А41-91945/2017.

По вопросу о применении вышеуказанных коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и (или) юридическими лицами для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, обращаем внимание на то, что положения пункта 16.1 статьи 396 Кодекса об особенностях применения коэффициентов, включены в Кодекс подпунктом «к» пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, действующего с налогового периода 2024 года, и в частности, предусматривают следующее.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и (или) юридическими лицами для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 Кодекса, начиная с даты выдачи разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов).

Таким образом, применение положений пункта 16.1 статьи 396 Кодекса связывается с датой выдачи разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов), а не с датой государственной регистрации прав на данные земельные участки, указанной в пункте 15 статьи 396 Кодекса.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

---