Письмо Госбанка СССР от 16.02.1990 № 270

(ред. от 19.06.1992, с изм. от 02.11.1995)

«О Плане счетов бухгалтерского учета»

(вместе с «Выпиской из Плана счетов бухгалтерского учета банков СССР, используемых коммерческими и кооперативными банками»

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БАНК СССР

ПИСЬМО

от 16 февраля 1990 г. № 270

Направляем выписку из Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР, используемых коммерческими и кооперативными банками, и особенности их применения.

С получением настоящего письма отменяются особенности применения плана счетов бухгалтерского учета коммерческих и кооперативных банков, изложенных в письмах Госбанка СССР от 10 ноября 1988 г. № 161, от 31 мая 1989 г. № 210.

Заместитель

ВЫПИСКА ИЗ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БАНКОВ СССР, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ И КООПЕРАТИВНЫМИ БАНКАМИ

телеграмм ЦБ РФ от 07.02.92 № 18-94, от 02.03.92 № 18-140, от 03.06.92 № 18-412, от 19.06.92 № 18-440)

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

№ балансовых счетов		Наименование статей	Характеристика	Примечание
первого порядка	второго порядка
1	2	3	4	5
		РАЗДЕЛ I Фонды банка
01	010 011 012 015 016 018	Уставный фонд Резервный фонд Специальные фонды Износ основных средств Фонды экономического стимулирования Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие	П П П П П П
		РАЗДЕЛ III Денежные средства
03	031 032 033 034	Денежные средства в кассах банка Касса Денежные средства в пути Прочие денежные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров	А А А А
04	042 043	Счета предприятий и организаций банка Расчетные (текущие) счета хозрасчетных и нехозрасчетных предприятий и организаций банка Счета хозрасчетных и нехозрасчетных предприятий и организаций банка по средствам на капитальные вложения	А А
		РАЗДЕЛ V Драгоценные металлы
	050	Драгоценные металлы	А
		РАЗДЕЛ V Расчеты по иностранным операциям
07	072 073 074	Текущие счета в иностранной валюте Счета у иностранных банков Счета иностранных банков Ссудные счета в иностранной валюте	А П А
		РАЗДЕЛ VI Расчеты с бюджетными учреждениями
13	130	Средства местных бюджетов Средства районных, городских, поселковых и сельских бюджетов	П
14	142	Текущие счета Текущие счета учреждений и организаций, состоящих на местных бюджетах	П
		РАЗДЕЛ VII Расчеты с кредитными учреждениями СССР
16	161 162 169	Расчеты с кредитными учреждениями СССР Корреспондентский счет в Госбанке СССР (специализированном банке СССР) Корреспондентские счета центров взаимных банковских расчетов Счета банков — корреспондентов	А А — П А — П
		РАЗДЕЛ VIII Финансирование капитальных вложений
17	170 171 172 173 174 175 176 177 178 179	Средства для финансирований капитальных вложений Собственные средства предприятий и организаций союзного подчинения для финансирования государственных капитальных вложений Собственные средства предприятий и организаций республиканского подчинения для финансирования государственных капитальных вложений Собственные средства предприятий и организаций местного подчинения для финансирования государственных капитальных вложений, операционных и других расходов Средства государственного бюджета для финансирования капитальных вложений, операционных и других расходов Собственные средства предприятий и организаций для финансирования капитальных вложений за счет нецентрализованных источников Собственные средства предприятий и организаций для финансирования сверхлимитных капитальных вложений за счет нецентрализованных источников Средства потребительской кооперации для финансирования капитальных вложений Средства, перечисленные на финансирование капитальных вложений для ликвидации последствий землетрясения в Армянской ССР Прочие средства для финансирования капитальных вложений Средства для финансирования капитальных вложений и других расходов предприятий и организаций других республик, краев и областей	П П П П П П П П П П
18	180 181 182 184 185 186 188 189	Финансирование капитальных вложений Финансирование государственных капитальных вложений, операционных и других расходов за счет союзного бюджета и средств предприятий и организаций союзного подчинения Финансирование государственных капитальных вложений, операционных и других расходов за счет республиканского бюджета и средств предприятий и организаций республиканского подчинения Финансирование государственных капитальных вложений, операционных и других расходов за счет средств местных бюджетов и средств предприятий и организаций местного подчинения Финансирование капитальных вложений за счет нецентрализованных источников Финансирование сверхлимитных капитальных вложений за счет нецентрализованных источников Финансирование капитальных вложений потребительской кооперации Финансирование дополнительных объемов капитальных вложений по отдельным решениям Правительства СССР Финансирование капитальных вложений и других расходов предприятий и организаций других республик, краев и областей	А А А А А А А А
		РАЗДЕЛ IX Операции с ценными бумагами
19		Операции с ценными бумагами
	191 192 193 194 195 196 197 199	Вложения в акции акционерных обществ Вложения в акции предприятий Вложения в негосударственные долговые обязательства Вложения в государственные долговые обязательства Учтенные банками векселя в портфеле банка Учтенные банками векселя у корреспондентов Протестованные векселя Обращаемые на рынке долговые обязательства	А А А А А А А П
		РАЗДЕЛ X Кредитные и расчетные операции
34	342 345	Другие министерства и ведомства — расчетные счета Предприятия и организации банков Государственные предприятия и организации	П П
35	352 355	Другие министерства и ведомства — ссудные счета Предприятия и организации банков Государственные предприятия и организации	А
40	400 402 407	Государственный агропромышленный комплекс — расчетные и текущие счета Сельскохозяйственные колхозы Сельскохозяйственные колхозы — отдельные текущие счета для расчетов с колхозниками за принятые от них сельскохозяйственные продукты Рыболовецкие колхозы	П П П
41	410 417	Государственный агропромышленный комплекс — ссудные счета Сельскохозяйственные колхозы Рыболовецкие колхозы	А А
46	460 461 465 466 467 468	Потребительская кооперация Центросоюза и другие кооперативы — расчетные счета Потребительская кооперация Центросоюза Кооперативы по производству товаров народного потребления, оказанию услуг и другим видам деятельности Центры научно-технического творчества молодежи Союзы (объединения) кооперативов Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью — расчетные счета Малые предприятия, созданные гражданами — расчетные счета	П П П П П П
47	470 471 475 476 477 478	Потребительская кооперация Центросоюза и другие кооперативы — ссудные счета Потребительская кооперация Центросоюза Кооперативы по производству товаров народного потребления, оказанию услуг и другим видам деятельности Центры научно — технического творчества молодежи Союзы (объединения) кооперативов Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью — ссудные счета Малые предприятия, созданные гражданами — ссудные счета	А А А А А А
60	602 603 607 612	Прочие отрасли — расчетные счета Расчетные счета предприятий, работающих на арендных отношениях, не входящих в состав отраслевых и территориальных органов государственного управления Счета иностранных фирм в рублях Жилищно-строительные и другие строительные кооперативы Ссудные счета предприятий, работающих на арендных отношениях, не входящих в состав отраслевых и территориальных органов государственного управления	П П П А
62	620	Кредиты, не погашенные в срок	А
64	640 641 642 643 644	Счета арендаторов на групповой и индивидуальной аренде и крестьянских хозяйств Арендаторов на групповой и индивидуальной аренде в промышленности Арендаторов на групповой и индивидуальной аренде в сельском хозяйстве Арендаторов на групповой и индивидуальной аренде в других отраслях Счета крестьянских хозяйств Счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица — расчетные счета	П П П П П
65	650 651 652 653 654	Ссудные счета арендаторов на групповой и индивидуальной аренде и крестьянских хозяйств Арендаторов на групповой и индивидуальной аренде в промышленности Арендаторов на групповой и индивидуальной аренде в сельском хозяйстве Арендаторов на групповой и индивидуальной аренде в других отраслях Ссудные счета крестьянских хозяйств Счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность с образованием юридического лица — ссудные счета	А А А А А
72	720 722 723 725 728	Средства в расчетах Аккредитивы Расчетные чековые книжки и справки Акцептованные платежные поручения и расчетные чеки Государственного банка СССР Расчеты хозорганов по разовым зачетам Суммы, не взысканные по банковским гарантиям	П П П А — П А
73	730 733	Средства заказчиков, высвобождающиеся при осуществлении расчетов за готовую строительную продукцию Средства заказчиков, высвобождающиеся при осуществлении расчетов за готовую строительную продукцию Средства, зарезервированные в связи с несвоевременной сдачей оборудования в монтаж	П П
		РАЗДЕЛ XI Операции по централизованным расчетам
	671	Счета по перераспределению средств	П
		РАЗДЕЛ XIII Средства и операции общественных организаций
69	695 696 697 698 699	Текущие счета профсоюзных организаций Текущие счета профсоюзных организаций Текущие субсчета, транзитные и централизованные счета профсоюзных организаций по профвзносам Условные транзитные счета профсоюзных организаций по профвзносам для учета сумм поступлений за прошлый месяц в период с 1 по 10 число нового месяца Расходы государственного фонда содействия занятости Поступление средств в государственный фонд содействия занятости	П П П А П
70	700 701 702 703 704 705 707 708 709	Текущие счета других общественных организаций Текущие счета общественных организаций Прочие текущие счета Советский фонд культуры Фонд помощи зоопаркам Советский фонд милосердия и здоровья Советский фонд мира Советский детский фонд им. В.И. Ленина Фонд социальных изобретений Фонд от проведения субботников	П П П П П П П П П
		РАЗДЕЛ XIV Операции по вкладам, депозитам, счетам граждан
71	711 712 713 714 715 716	Счета граждан по депозитным операциям Вклады граждан Ссудные счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица Вклады и депозиты государственных предприятий, организаций Вклады и депозиты кооперативов Счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица Кредиты гражданам на потребительские цели	П А П П П А
		РАЗДЕЛ XV Долгосрочные вложения
76	764 767 768	Долгосрочные ссуды Долгосрочные ссуды сельскохозяйственным колхозам Долгосрочные ссуды арендаторам на групповой и индивидуальной аренде в сельском хозяйстве Долгосрочные ссуды арендаторам на групповой и индивидуальной аренде в других отраслях	А А А
77	770 771 772 774 776 777 778 779	Долгосрочные кредиты, предоставленные народному хозяйству Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, объединениям и организациям, включая предприятия, работающие на арендных отношениях, не входящим в состав отраслевых и региональных органов государственного управления (кроме учитываемых на счетах 771, 774 — 777) Долгосрочные ссуды совместным предприятиям, международным объединениям и организациям Долгосрочные ссуды арендаторам на групповой и индивидуальной аренде в промышленности Долгосрочные ссуды рыболовецким колхозам Долгосрочные ссуды потребительской кооперации Долгосрочные ссуды кооперативам и малым предприятиям, созданным гражданами Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов Долгосрочные ссуды жилищно — строительным кооперативам и индивидуальным заемщикам через предприятия и организации за счет их собственных средств	А А А А А А А А
78	780	Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам	А
		РАЗДЕЛ XVII Другие долгосрочные вложения
	804 805	Кредиты, предоставленные Министерству финансов СССР Кредиты, предоставленные Министерствам финансов союзных республик	А А
		РАЗДЕЛ XVIII Расчеты с банками и по сторонним средствам
81	808 809 810 811 816	Разные средства и фонды специального назначения Временная финансовая помощь, предоставленная учреждениям банков Временная финансовая помощь, полученная учреждениями банков Разные средства и фонды специального назначения Фонд регулирования оборотных средств кооперативных организаций Средства коммерческих, кооперативных банков и других кредитных учреждений, перечисленные в фонд регулирования кредитных ресурсов банковской системы	А П П П А
82	820 822 823 825	Ссуды на разные цели и выдачи за счет фондов специального назначения Ссуды на разные цели Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам Кредиты (ресурсы), полученные из других банков Средства, перечисленные предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности	А А П А
		РАЗДЕЛ XIX Централизованные счета по пенсиям
	806 807 828 829	Расходы пенсионного фонда союзных республик Средства пенсионного фонда союзных республик Расходы пенсионного фонда СССР Средства пенсионного фонда СССР	А П А П
		РАЗДЕЛ XX Взаимные межфилиальные расчеты
89	871 890	Взаимные расчеты между учреждениями банков, обслуживаемыми одним вычислительным центром Расчеты между учреждениями одного банка текущего года	А — П А — П
		РАЗДЕЛ XXI Дебиторы и кредиторы
90	901 904 905 907	Дебиторы и кредиторы Хозрасчетные предприятия и организации банка по оборотным средствам Прочие дебиторы и кредиторы Расчеты с нехозрасчетными организациями банка по их финансированию Расчеты банка по факторинговым операциям	А А — П А — П А — П
		РАЗДЕЛ XXII Основные средства и хозяйственные затраты
92	920 921 922 923 924 925	Основные средства банка Здания и сооружения Хозяйственный инвентарь Расчеты с предприятиями и организациями банка по основным средствам Капитальные затраты по арендованным банком зданиям Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг) Нематериальные активы	А А А А А А
93	930 931 932 933 935 936 937	Расчеты по капитальным вложениям банка Капитальные вложения, предусмотренные по государственному плану Строительные и другие материалы Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям Капитальные вложения, осуществляемые сверх государственного плана за счет нецентрализованных источников Финансирование капитальных вложений, предусмотренных по государственному плану Финансирование капитальных вложений, осуществляемых сверх государственного плана за счет нецентрализованных источников Оборудование, требующее монтажа	А А А — П А П П А
94	940 941 942 943	Расходы будущих периодов Хозяйственные материалы Расходы будущих периодов Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Доходы будущих периодов	А А А П
		РАЗДЕЛ XXIII Отвлеченные средства
95	950	Отвлеченные средства за счет прибыли банков	А
		РАЗДЕЛ XXIV Доходы и расходы банков
96	960 966	Доходы банков Операционные и разные доходы Плата за инкассацию, подлежащая переводу управлениям инкассации	П П
97	970 971	Расходы банков Операционные и разные расходы Расходы на содержание аппарата управления	А А
98	980 981	Прибыли и убытки отчетного года Прибыли и убытки до отчетного года	А — П А — П

Б. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

№ № счетов	Наименование счетов
	Раздел II. Обеспечение
9921	Обязательства по краткосрочным ссудам
9922	Облигации займов, принятые в залог по ссуде
	Раздел III. Лизинговые операции
9924	Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в аренду
	Раздел IV. Документы по расчетным операциям
9925	Гарантии, поручительства, выданные банком
9926	Авизо, ожидающие провода
9927	Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты
9928	Расчетные документы по факторинговым операциям
9929	Расчетные документы, не оплаченные в срок
9931	Аккредитивы к оплате
9932	Расчетные документы по финансированию капитальных вложений, не оплаченные в срок
9933	Расчетные документы, не оплаченные по мотивам финансового контроля
	Раздел V. Документы и ценности по иностранным операциям
9934	Документы и ценности по иностранным операциям
	Раздел VI. Документы по долгосрочному кредитованию
9941	Обязательства по долгосрочным ссудам
9952	Кредиты по республиканским бюджетам союзных республик
	Раздел VIа. Неоплаченный уставный фонд коммерческих банков
9945	Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами (учредителями) банка
	Раздел VIII. Разные ценности и документы
9959	Бланки строгой отчетности
9960	Разные ценности и документы
9961	Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет
9963	Средства на строительство, переданные в порядке долевого участия
9969	Средства валютного фонда объединений, предприятий, организаций, министерств, ведомств и Советов Министров союзных республик
	Раздел IX. Долги, списанные в убыток
9971	Долги, списанные в убыток
	Раздел X. Ценные бумаги
9973	Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения
9974	Учет регистрации выпуска банками ценных бумаг
9983	Полученные разрешения на выпуск акций
9985	Акции, проданные предприятием, кооперативом, организацией, коммерческим банком
9986	Акции по поручению
9987	Акции на хранении

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ И КООПЕРАТИВНЫХ БАНКОВ

Коммерческие и кооперативные банки и другие кредитные учреждения (впредь по тексту будут наименоваться коммерческие банки) ведут бухгалтерский учет по прилагаемой выписке из Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР от 30 сентября 1987 г. № 7 и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18 ноября 1987 г. № 1027 с учетом следующих особенностей.

1. Учет паевых взносов учредителей (пайщиков) банка ведется на счете № 010 «Уставный фонд» раздела 1 счетного плана.

Назначение счета: учет сумм, составляющих уставный фонд, который служит обеспечением по обязательствам банка.

По кредиту счета отражается сумма поступивших паевых взносов учредителей банка в денежном выражении в корреспонденции со счетами № № 031, 161; первоначальная стоимость основных средств (фондов), вносимых в качестве паевых взносов, в корреспонденции со счетами № № 920, 921; средств, направляемых в течение года на увеличение фонда по решению собрания учредителей (пайщиков) банка при нормативном распределении прибыли или после утверждения ими годового бухгалтерского отчета, в корреспонденции со счетом № 950.

По дебету счета (по отдельному лицевому счету) проводятся суммы первоначальной стоимости основных средств (фондов), принятых в качестве паевых взносов в корреспонденции со счетами № 013 и № 015 (на сумму износа по фондам, бывшим в эксплуатации), суммы, перечисляемые на счет № 013 по приобретению оборудования (фондов) для проведения лизинговых операций. Кроме того, проводятся суммы возврата паевых взносов в случае выхода пайщиков из банка.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе учредителей (пайщиков) банка и отдельный лицевой счет по дебету (по операциям, связанным с перечислением сумм на счет № 013).

2. Резервный фонд коммерческих банков образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам в течение года либо после утверждения общим собранием учредителей (пайщиков) банка годового бухгалтерского отчета. В резервный фонд банка могут также перечисляться единовременные взносы пайщиков банка, если это предусмотрено учредительными документами.

Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете № 011 «Резервный фонд» и служат для покрытия возможных убытков и не предусмотренных в планах банков расходов по их операциям.

Отчисления в резервный фонд производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.

По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетами № № 950, 161, 031.

По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков и не предусмотренных в планах расходов.

В аналитическом учете ведется общий лицевой счет.

3. На счет № 016 «Фонды экономического стимулирования» на лицевой счет фонда производственного и социального развития зачисляется выручка от реализации коммерческими банками своих акций, с этого же счета осуществляется выплата дивидендов по акциям коммерческого банка.

При выбытии основных средств и средств, приобретенных банком для сдачи арендаторам по лизинговым соглашениям, по которым срок амортизации не истек, убытки от недоамортизированной части выбывших основных средств относятся на счет № 016 лицевой счет фонда производственного и социального развития в корреспонденции с кредитом счета № 010. Одновременно совершаются проводки по выбытию основных средств Дт 013 Кт 920 на сумму первоначальной стоимости основных средств, Дт 015 Кт 013 на сумму начисленного износа. При дальнейшей реализации таких основных средств по цене возможного использования совершаются следующие бухгалтерские проводки: Дт 904 Кт 016 при передаче основных средств покупателю; Дт 161 Кт 904 — по получении выручки от реализации.

4. Расчеты клиентов коммерческих банков с предприятиями, организациями, кооперативами, учреждениями, гражданами, имеющими счета в других банках, а также с бюджетом производятся через корреспондентские счета банков, открытые в Госбанке СССР (специализированном банке СССР, республиканском банке, управлении, отделении банка СССР).

На балансе коммерческого банка открывается активный счет № 161 «Корреспондентский счет в Госбанке СССР (специализированном банке СССР)».

По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших от учреждений банков, ведущих корреспондентские счета и предназначенные для зачисления средств на счета клиентов коммерческих банков.

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов коммерческого банка и подлежащие переводу в другие банки.

Операции по корреспондентским счетам коммерческих банков в Госбанке (специализированном банке) производятся в пределах наличия на них средств.

Операции производятся в следующем порядке.

Для зачисления средств хозорганам, имеющим счета в коммерческом банке, или взыскания с них средств документы направляются через счета межфилиальных оборотов в учреждение банка по месту открытия корреспондентского счета коммерческого банка, где они проводятся по корреспондентскому счету этого банка. На следующий рабочий день, а если есть возможность — в тот же день, выписки из корреспондентского счета со всеми полученными приложениями к авизо передаются коммерческому банку. В Госбанке (специализированном банке) остаются только авизо по МФО.

По полученным от банка, ведущего корреспондентский счет, документам коммерческий банк в тот же день производит зачисление средств клиентам или взыскание с них средств через корреспондентский счет.

В том случае, если бухгалтерский учет коммерческого банка ведется на ВЦ Госбанка СССР и корреспондентский счет этого банка открыт в учреждении банка, обслуживаемом тем же вычислительным центром, проведенные суммы по корреспондентскому счету программным путем проводятся по счетам клиентов коммерческого банка.

При перечислении средств клиентами коммерческого банка хозорганам, обслуживаемым учреждениями других банков, в коммерческом банке совершаются следующие операции.

По расчетным документам хозорганов производится списание средств с их счетов с отражением на корреспондентском счете. В конце операционного дня коммерческий банк представляет банку, где открыт корреспондентский счет, платежное поручение на общую сумму операций, проведенных по счету № 161, с приложением документов, установленных для операций по МФО и предназначенных для выдачи клиентам банков, совершивших ответный провод. Банк проводит это поручение по корреспондентскому счету с перечислением по МФО средств по назначению. Авизо составляются банком, где ведется корреспондентский счет. Операции по МФО совершаются в общеустановленном порядке.

По операциям, которые коммерческий банк начинает с зачисления средств в кредит корреспондентского счета, открытого в Госбанке СССР (специализированном банке), последнему представляется мемориальный ордер с приложением документов для отражения операций по кредиту счета № 161 и дебету счета № 830.

Если коммерческий банк ведет свой учет по задаче «Операционный день» на ВЦ Госбанка, то он может быть включен в число участников внутригородских (межобластных) расчетов через счет № 871 «Внутригородские (межобластные) взаимные расчеты между учреждениями банков, обслуживаемыми одним вычислительным центром (ИВС)».

Закрытие сальдо смета № 871 производится программным путем с отнесением суммы на корреспондентский счет коммерческого банка. В случае отсутствия средств на корреспондентском счете недостающая сумма относится на счет № 727 с начислением 15% годовых в пользу банка, где открыт корреспондентский счет. В случае систематического проведения операций при недостаточности средств на корреспондентском счете для погашения дебетового сальдо по счету № 871 коммерческий банк исключается из участников внутригородских (межобластных) расчетов.

Платежные требования, инкассовые поручения для взыскания средств с хозорганов, имеющих счета в коммерческом банке, направляются банком поставщика (взыскателя) непосредственно коммерческому банку.

Аккредитивы для расчетов с хозорганами, имеющими счета в коммерческом банке, направляются учреждениями банков непосредственно в коммерческий банк, где они проводятся в общеустановленном порядке. Также в общеустановленном порядке хозорганы производят получение средств по аккредитивам.

После проверки документов хозорганов на получение средств с аккредитива коммерческий банк зачисляет средства хозоргану с корреспондентского счета. Документы, послужившие основанием получения средств по аккредитиву, вместе с платежным поручением коммерческий банк на следующий день, а при возможности в тот же день, передает Госбанку (специализированному банку) для проводки их по корреспондентскому счету и взыскания средств с плательщиков через МФО. Дебетовое авизо составляет банк, где ведется корреспондентский счет. В таком же порядке производятся операции по зачислению и взысканию средств при расчетах чеками из лимитированных чековых книжек.

Расчеты между клиентами, имеющими счета в одном коммерческом банке, производятся этими банками, минуя корреспондентские счета, путем списания и зачисления средств по счетам клиентов.

Если коммерческий банк имеет свои филиалы, то расчеты между филиалами производятся через счет № 890. Порядок расчетов определяется коммерческим банком.

Все операции, проведенные коммерческими банками по корреспондентским счетам и по своему учету, должны отражаться на корреспондентских счетах, открытых в Госбанке (специализированном банке). Поэтому остатки по этим счетам, числящиеся в коммерческих банках, должны, как правило, равняться остаткам корреспондентских счетов в Госбанке (специализированном банке). Неравенство остатков может иметь место на сумму документов, зачисленных на корреспондентский счет с отражением по счетам клиентов коммерческим банком на следующий день. Чтобы избежать этого, необходимо время работы учреждения банка, ведущего корреспондентский счет, с коммерческим банком определить таким образом, чтобы операции по корреспондентскому счету в учреждении банка и коммерческом банке проводились в один рабочий день.

5. Учет кассовых операций (счет № 031) ведется в порядке, установленном для государственных объединений и предприятий. Порядок изложен в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. № 40 по согласованию с ЦСУ СССР, а также Правилах ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденных Госбанком СССР приказом от 30 ноября 1987 г. № 345 с последующими изменениями и дополнениями.

Кассовое обслуживание коммерческого банка осуществляет учреждение банка СССР, в котором открыт корреспондентский счет, если это учреждение имеет оборотную кассу и денежные хранилища резервных фондов билетов и монеты.

Кассовое обслуживание коммерческих банков учреждениями банков СССР производится в порядке, действующем для учреждений Сберегательного банка (инструкция Госбанка СССР по эмиссионно-кассовой работе). Принятые коммерческим банком наличные деньги списываются с корреспондентского счета.

Можно выдавать коммерческим банкам деньги по чекам. Банк выписывает один денежный чек на сумму, позволяющую обеспечить потребность клиентуры банка денежной наличностью, и передает его учреждению банка, где ведется его корреспондентский счет. Учреждение банка после проверки чека в установленном порядке списывает сумму чека с корреспондентского счета коммерческого банка в корреспонденции со счетом № 030.

Кассовое обслуживание коммерческих банков осуществляется, в случае отсутствия в банке кассы, где открыт корреспондентский счет, одним из кассовых учреждений специализированных банков.

Денежный чек предъявляется к оплате коммерческим банком в учреждение банка по месту нахождения корреспондентского счета для проверки в установленном порядке и оформления акцепта. Сумма предъявленного чека списывается с корреспондентского счета коммерческого банка и зачисляется на счет № 904 до списания этой суммы по получении авизо по МФО.

Кассовое учреждение специализированного банка, получившее денежный чек коммерческого банка и выдавшее наличные деньги по нему, кредитует счет № 030 и дебетует счет № 908. По окончании операционного дня сумма оплаченного денежного чека отдебетовывается по МФО через счет № 830 учреждению банка, акцептовавшему чек.

При временном отсутствии у коммерческого банка кассы денежные чеки клиентов этого банка акцептуются им и банком по месту нахождения корреспондентского счета. Выплаченные кассовым учреждением банка по акцептованным чекам клиентов коммерческого банка суммы списываются с корреспондентского счета этого банка. Если корреспондентский счет находится в другом учреждении банка, то взыскание с него средств производится через МФО.

Коммерческие банки производят акцепт чеков, а также получение наличных денег из банков в пределах остатка средств на корреспондентском счете.

6. В случае сдачи коммерческим банком наличных денег в вечернюю кассу банка или на почту эти суммы до зачисления их на корреспондентский счет учитываются на счете № 032.

7. На балансовом счете № 033 «Прочие денежные средства» отражаются по номинальной стоимости находящиеся в кассе банка денежные документы по оплаченным акциям коммерческого банка, письма, договора, соглашения и другие документы, подтверждающие сделку по продаже акций предприятий (кооперативов) коммерческого банка.

По дебету счета № 033 и кредиту счета № 900 «Акции и другие ценные бумаги» проводятся суммы проданных акций коммерческого банка, суммы приобретенных банком акций предприятий (кооперативов).

По кредиту счета № 033 и дебету счета № 900 — суммы выкупленных банком своих акций.

Операции по счету № 033 совершаются одновременно с отражением купли либо продажи акций банком на счете № 016 в корреспонденции со счетом «Касса», корреспондентским счетом, счетами МФО, клиентов банка.

8. На счете № 072 отражается рублевый эквивалент, перечисленный Внешэкономбанку СССР по поступившим на валютный счет коммерческого банка средствам.

9. В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд X раздела баланса, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам в разрезе сроков погашения выданных ссуд: до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев, а также разных процентных ставок.

10. Учет операций по вкладам граждан и депозитам XIV раздела (балансовый счет № 711) ведется применительно к правилам, установленным Сберегательным банком СССР, по счету № 712 в соответствии с указаниями Госбанка СССР по кредитованию граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Аналитический учет по счетам № № 713, 714 ведется по каждому предприятию, организации, кооперативу. Отдельные лицевые счета открываются в зависимости от сроков хранения и разных процентных ставок. При этом учет по срокам ведется в следующей разбивке:

счет № 711 — от 1 года до 3 лет; более 3 лет;

счет № 712 — аналогично срокам по краткосрочным ссудам Х раздела;

счета № № 713, 714 — до 1 месяца; от 1 месяца до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев; от 6 до 12 месяцев; от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.

Аналогично счетам краткосрочных ссуд Х раздела ведутся счета долгосрочных ссуд XV раздела: от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.

11. На балансовом счете № 728 учитываются суммы выплаченные с корреспондентского счета, но не взысканные коммерческим банком по гарантиям в связи с отсутствием средств на счетах клиентов банка. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предприятию, организации. На остатки счета № 728 начисляются проценты.

12. Операции по счетам № № 810 и 820 выполняются коммерческими банками в общеустановленном порядке, если такое право им предоставлено.

13. Операции по счету № 821 осуществляются применительно к порядку, применяемому по учету средств специальных фондов (счет № 012).

14. По счету № 822 отражаются суммы кредитов (депозитов), выданных (внесенных) другим банкам. Аналитический учет ведется на лицевых счетах применительно к порядку, установленному для учета кредитных операций каждому банку — заемщику по срокам размещения средств и уровню процентных ставок.

На балансовом счете № 823 учитываются кредиты, полученные из Госбанка СССР, специализированных, коммерческих и кооперативных банков. Учет ведется по видам кредитов, срокам их погашения, уровню процентных ставок в порядке, аналогичном изложенному для ссудных счетов с выделением на отдельном лицевом счете кредитов, не погашенных в установленный срок.

15. Счет № 824 предназначен для учета средств, депонированных коммерческими банками на резервном счете в Госбанке СССР (республиканском банке, управлении Госбанка). Использование средств с резервного счета в Госбанке (счет № 815) производится коммерческими банками на условиях, устанавливаемых Госбанком СССР.

16. На балансовом счете № 900 (пассивный) учитываются акции предприятий (кооперативов), приобретенных и выпущенных банком в свободную продажу.

По дебету проводятся суммы по выкупу коммерческим банком своих акций, выпущенных в свободную продажу, в корреспонденции со счетом № 033.

По кредиту счета на отдельных лицевых счетах (по учредителям) учитываются акции предприятий (кооперативов), приобретенных коммерческим банком, акции, выпущенные коммерческим банком в свободную продажу (по покупателям).

17. На балансовом счете № 907 по дебету учитываются суммы, перечисленные фактор-банком поставщику в соответствии с его обязательствами, вытекающими из заключенных соглашений, по кредиту счета проводятся суммы возмещений плательщиками по факторинговым операциям.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по поставщикам.

18. На балансовом счете № 924 учитывается стоимость приобретенных банком машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизинговому соглашению.

По дебету счета проводятся суммы стоимости приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств.

По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств по их выбытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списания с баланса либо реализации.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

Получение от поставщика основных средств для сдачи в аренду: Дт 924 Кт 904.

Оплата поступивших основных средств отражается по Дт 904 и Кт 161 с одновременной проводкой по Дт 010 и Кт 013.

Начисление износа и амортизации на сданные в аренду основные средства отражаются по Дт 971 и Кт 014 и на сумму начисленного износа Дт 013 Кт 015.

Порядок выбытия основных средств, отнесение убытков от выбытия недоамортизированной части выбывших основных средств, реализации средств по цене возможного использования изложен в п. 3.

Аналитический учет по счету № 924 ведется в порядке, аналогичном для счета № 921.

Расчеты с хозорганами, которым переданы в аренду машины, оборудование, транспортные и другие средства по лизинговому соглашению, учитываются на балансовом счете № 904.

По дебету счета проводятся суммы, причитающиеся с арендатора по арендной плате в соответствии с лизинговым соглашением в корреспонденции со счетом № 960.

По кредиту счета отражаются суммы арендной платы, полученной от арендаторов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе арендаторов, по каждому лизинговому соглашению.

19. Доходы, расходы и результаты деятельности (прибыль) коммерческих банков в бухгалтерском учете отражаются соответственно на счетах № № 960, 970, 971, 980.

Порядок отражения в учете доходов, расходов, прибыли по их видам и статьям определяется коммерческими банками.

Коммерческие банки также определяют периодичность отражения в учете и балансе результатов деятельности — прибыли: ежемесячно, ежеквартально, раз в год.

20. Если клиенты коммерческих банков не изъявят желание открывать в коммерческих банках отдельные счета по учету средств, предназначенных на капитальные вложения, то указанные операции производятся с расчетных счетов.

21. Учет переданных в аренду машин, оборудования, транспортных и других средств ведется на внебалансовом счете № 9924.

По приходу счета проводятся суммы материальных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров).

По расходу счета проводятся суммы стоимости материальных ценностей, возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения.

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению, в разрезе арендаторов.

Гарантии и поручительства, выданные коммерческими банками в установленном правилами расчетов порядке, учитываются на внебалансовом счете № 9925 «Гарантии, поручительства, выданные банком». В аналитическом учете ведутся лицевые счета по клиентам, получившим данный вид услуг в сумме гарантии, поручительства.

Документы по факторинговым операциям, переданные поставщиком фактор-банку, учитываются на внебалансовом счете № 9928 в сумме их первоначального предъявления плательщику. В расход списываются суммы полностью оплаченных плательщиками документов. Частичные платежи отражаются на обороте расчетного документа.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по плательщикам.

22. Документы и ценности по иностранным операциям, подлежащие в установленных случаях оприходованию, учитываются на внебалансовом счете № 9934.

Учет операций по внебалансовым счетам IX раздела осуществляется коммерческими банками в порядке, установленном для специализированных банков письмом Госбанка СССР от 10.01.89 г. № 177, с учетом последующих дополнений к нему.

23. Коммерческие банки обеспечивают надлежащее хранение документов и ценностей, учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах.

24. Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установленной Госбанком СССР форме. Ежемесячно на 1 число баланс в установленные сроки представляется Госбанку СССР, республиканским банкам в республиках, не имеющих областного деления, управлениям Госбанка СССР независимо от того, в каком банке открыт корреспондентский счет коммерческого банка.

Коммерческие банки, имеющие в своем составе филиалы, представительства, отделения, представляют не позднее четвертого числа месяца, следующего за отчетным, соответствующим учреждениям Госбанка СССР сводный бухгалтерский баланс.

Ежемесячно, одновременно с балансом коммерческие банки представляют Расшифровку отдельных счетов баланса по срокам привлечения и направления средств по форме приложения к настоящему письму.

Госбанк СССР, республиканские банки, управления Госбанка СССР включают баланс коммерческого банка в сводный баланс банков с выделением, в том числе, в отдельной колонке, помещаемой после колонки Сберегательного банка СССР, а также используют его для контроля в установленном порядке за деятельностью коммерческих банков.

Республиканские банки, управления Государственного банка СССР осуществляют контроль за своевременностью представления и правильностью составления отчетных балансов коммерческими банками, изучают причины несоответствия остатков корреспондентских счетов.

Республиканские банки, краевые, областные, республиканские (АССР) управления Госбанка СССР, расположенные на территории РСФСР, указывают в сводном балансе банков региона наименования коммерческих банков, представивших отчетные балансы и включенных в сводный баланс. Эти сведения включаются в телеграмму, направляемую Главному вычислительному центру Госбанка СССР после цифровых данных сводного баланса коммерческих банков республики, края, области (города).

25. Учет операций коммерческих банков по программе «Операционный день» может вестись вычислительными центрами Госбанка СССР на договорных началах.

Заказ на изготовление бланков для ведения аналитического и синтетического учета, денежных и расчетных чековых книжек осуществляется непосредственно коммерческими банками в любой типографии, в том числе и типографии Госбанка СССР.

В случае получения коммерческим банком разрешения от финансовых органов на обслуживание бюджетных учреждений в счетном плане могут быть открыты счета:

№ 110 — «Расходы союзного бюджета»,

№ 120 — «Расходы республиканских бюджетов союзных республик»,

№ 140 — «Текущие счета учреждений и организаций, состоящих на»

союзном бюджете»,

№ 141 — «Текущие счета учреждений и организаций, состоящих на»

республиканских бюджетах союзных республик».

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ СЧЕТОВ БАЛАНСА ПО СРОКАМ ПРИВЛЕЧЕНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ СРЕДСТВ

_________________________________________________________________

(наименование коммерческого, кооперативного банка)

по состоянию на ________________________ 19__ г.

(в тыс. руб. с десят. зн.)

Сроки	СЧЕТА
	711 пассив	713, 714 пассив	X раздел актив	XV раздел актив	712 актив	822 актив	823 пассив
ИТОГО, в том числе:
до 1 месяца от 1 до 3 месяцев от 3 до 6 месяцев от 6 до 12 месяцев от 1 до 3 лет свыше 3 лет	Х Х Х Х		Х Х	Х Х Х Х	Х Х

Руководитель коммерческого (кооперативного) банка

Главный бухгалтер

М. П. «___»______________199__г.

---