Статья 30"Непредвиденный доход (потери)" - чистый результат внебанковских операций, например, продажи одного из зданий банка. Движение резерва за отчетный период, созданного на покрытие рисков (см. корректировку N 3), считается непредвиденной статьей и показывается по этой строке.Письмо Банка России от 24.08.1993 № 181-93

Статья 31 «Чистая прибыль (убыток)» отражает все изменения собственных средств за отчетный период (за исключением распределенных из прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год).

32. Необходимые исправления (корректировки) статей предварительных баланса и отчета о прибылях и убытках

Все корректировки, описываемые в настоящем пункте, должны отражаться по журналу корректировок, предлагаемому в Приложении 7. Они являются условными и не должны осуществляться в учете или отражаться в других формах отчетности, установленных Центральным банком РФ. В Приложении 7 перечислены все условные записи по данным корректировкам.

Корректировки № 1 — 3 требуют расчета или оценки сумм А1 — А11, А22, А23 и А25, определенных ниже. Данные суммы увеличивают или уменьшают статьи предварительных финансовых отчетов. Корректировки № 1 — 3 требуют также анализа счета 943 «Доходы будущих периодов» с целью расчета просроченных сумм, подлежащих получению коммерческим банком. Корректировка № 4 требует анализа ряда счетов с целью калькуляции сумм А12 — А21 и А24, также определенных ниже.

а) Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в соответствии с принципом осторожности для того, чтобы:

• отражать в финансовой отчетности реальную оценку ссуд коммерческого банка,
• избежать распределения части валовой прибыли, которая может быть необходимой для покрытия будущих потерь по ссудам.

Общая сумма резерва (сумма А1) отражается по статье 7 балансового отчета со знаком минус. Движение этого резерва в течение отчетного периода (разница между размерами суммы А1 на две последующие отчетные даты) отражается в отчете о прибылях и убытках по статье 26. Оно относится к затратам отчетного периода, а не к распределению прибыли. Приложение 6 содержит рекомендации по калькуляции суммы А1.

б) Также должен создаваться и относиться к затратам отчетного периода резерв на покрытие всей безнадежной задолженности (сумма А11) на счетах прочих дебиторов 904 и 076 и на других дебиторских промежуточных счетах.

Из объема (суммы) этого резерва А11 исключаются безнадежные просроченные проценты к получению, включенные в задолженность по ссудам и резерв по которым включается в сумму А1. Так же, как сумма А1 уменьшает балансовый остаток ссуд, предоставленных клиентам, сумма А11 должна уменьшать в балансовом отчете соответствующие ей суммы задолженности (см. Приложение 7).

а) В соответствии с принципом наращивания доходов и расходов банк должен рассчитать на отчетную дату (в случае необходимости, с помощью выборочного, статистического метода) проценты, накопленные, но срок платежа которых еще не наступил на эту дату по ссудам клиентам (сумма А3) и депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А4). Суммы А3 и А4 должны быть учтены в доходах отчетного периода и отражаются в балансовом отчете (см. Приложение 7).

Наращенные проценты к получению, которые включены по правилам действующего плана счетов в прибыль отчетного периода, но относятся к предыдущему отчетному периоду, должны быть рассчитаны по тем же методам, что суммы А3 и А4 (см. Приложение 8.1). Наращенные проценты по ссудам (сумма А5) и депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А6) должны уменьшать соответственно статьи 2 и 1 предварительного отчета о прибылях и убытках. Следовательно, прибыль отчетного периода уменьшается на сумму А5 + А6, что отражается по балансовой статье 27.

б) Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов (сумма А7) и займам и депозитам банков и других кредитных учреждений (сумма А8) должны рассчитываться и отражаться также по балансовому отчету (А7 + А8 по статье 17) и отчету о прибылях и убытках (А7 включается в статью 8, А8 — в статью 7).

В таком же порядке, как выше, рассчитываются наращенные проценты к уплате по депозитам клиентов (сумма А9) и банков и других кредитных учреждений (сумма А10), относящиеся к предыдущему отчетному периоду, но включенные в расходы отчетного периода. Суммы А9 и А10 должны уменьшать, соответственно, статьи 8 и 7 предварительного отчета о прибылях и убытках.

в) Просроченные проценты, подлежащие уплате коммерческому банку, учитываются на счете 943 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 620 «Кредиты, не погашенные в срок» (Письмо № 338 Госбанка СССР от 28 января 1991 г.) и 904 «Прочие дебиторы». Данные счета должны быть проанализированы для того, чтобы рассчитать следующие суммы, которые используются дальше для составления Записки № 3 к отчетности: - А22: проценты к получению от клиентов, просроченные до 30 дней, - А23: проценты к получению от банков и других кредитных учреждений, просроченные до 30 дней.

Проценты, просроченные более 30 дней (сумма А25), не должны отражаться в финансовой отчетности, поскольку они считаются безнадежными. Однако их учет ведется внесистемно.

г) Разъяснения и таблица по расчету наращенных процентов приведены в Приложении 8.1.

Резерв под возможные будущие потери (не такие, как потери по ссудам), появление которых является вероятным после даты отчетности, создается на дату отчетности в соответствии с принципом осторожности. Возможные потери являются вероятными затратами банка после отчетной даты.

Общая сумма резерва (сумма А2) отражается по балансовой статье 20. Движение этого резерва за отчетный период отражается как непредвиденные потери в отчете о прибылях и убытках по статье 30.

а) В соответствии с международным определением прибыли и собственных средств (см. Приложение 8.2) все затраты, относящиеся к отчетному периоду и до сих пор учитываемые как распределение прибыли через счет 950 «Отвлеченные средства», должны уменьшать прибыль отчетного периода.

Настоящий учет этих затрат приведет к двойному учету и искусственно увеличит валюту баланса коммерческого банка потому, что они отражаются по активу баланса, а не по расходам в счете прибылей и убытков.

Наоборот, средства, направленные в течение отчетного периода в фонды банка в соответствии с российским законодательством об акционерных обществах или распределенные между акционерами (дивиденды), должны отражаться как распределение прибыли, а не как затраты. Поэтому они должны быть включены в прибыль отчетного периода, за исключением сумм реальных затрат, произведенных в течение периода через разные счета I раздела плана счетов.

б) Для того чтобы прибыль отчетного периода отражала фактические результаты операций коммерческого банка, необходимо исправить статью 27 предварительного балансового отчета по представленной ниже корректировке.

Данная корректировка содержит необходимые исправления для того, чтобы прибыль, показанная в отчетах, соответствовала в общих чертах международному определению прибыли.

в) Необходимо проанализировать счет 950 «Отвлеченные средства из прибыли» в целях расчета следующих сумм: - А12: сумма налога на доход за отчетный период; - А13: сумма резерва, созданного в течение отчетного периода под обесценение ценных бумаг; - А14: сумма прочих фактических расходов, например, затраты на благотворительные цели.

Сумма А12 + А13 + А14 должна быть равна дебетовому обороту счета 950 за отчетный период за минусом сумм, направленных в фонды 011, 012 и 016 и на дивиденды.

г) Необходимо также провести анализ счета 016 «Фонд экономического стимулирования» для того, чтобы отметить фактические расходы, осуществленные в отчетном периоде, путем дебетования этого счета:

• А15: безвозмездная финансовая помощь филиалам;
• А16: премии;
• А17: расходы по обучению персонала;
• А18: зарплата и социальные затраты (если есть) <*>;
• А19: НДС на приобретение основных средств <**>;
• А20: представительские и командировочные расходы;
• А21: прочие: исследования, и т.п. (если есть).

<*> В связи с тем, что заработная плата включается в налогооблагаемую базу, бухгалтерская практика может различаться между банками. Иногда заработная плата выплачивается за счет фонда экономического стимулирования.

<**> В данном случае НДС учитывается по счету, на котором учитываются приобретенные средства или услуги.

д) Счет 019 «Нереализованные курсовые разницы» не признается в международном учете как отдельный счет собственных фондов. Поэтому остаток по нему (сумма А24) должен быть учтен как доход (или потеря) от валютных позиций, т.е. он должен весь отражаться на счете прибылей и убытков.

33. Отчет о движении собственных средств и пояснительные записки к финансовой отчетности

331. Примеры пояснительных записок к финансовой отчетности приводятся в Приложении 5 к настоящей Инструкции.

Когда пояснительная записка относится к определенной статье балансового отчета или отчета о прибылях и убытках, ссылка на эту записку должна быть сделана в отчете и ее номер должен быть указан во второй графе отчетов (см. Приложения 1 и 3).

332. Записка № 10 Приложения 5 описывает отчет о движении собственных средств. Она дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного периода в составе собственных средств коммерческого банка, т.е. балансовых статей 22 — 27 по Приложению 1:

• Уставный капитал — простые акции или паи: если новые акции (паи) были выпущены коммерческим банком и выкуплены акционерами в течение отчетного периода, их количество и нарицательная стоимость должны быть показаны отдельно к таблице;
• Привилегированные акции: «конвертируемыми» являются привилегированные акции, обмененные на простые с правом голоса. Так как для простых акций (паев) количество и номинальная стоимость новых привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном периоде, должны быть показаны отдельно к таблице;
• Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату, чистая прибыль периода по итогу в Приложении 3 делится на объявленные дивиденды, которые отражаются по строке 13 таблицы, и прибыль, направленную на «нераспределенную прибыль между акционерами», которая показывается на строке 12;
• Переоценка основных средств: результат законных переоценок основных средств банка.

333. Другие пояснительные записки к отчетности

Записка № 1 «Бухгалтерские правила» содержит минимальную информацию о: а) правилах составления балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, б) критериях отличия операций, которые учитываются на балансе (активы и пассивы), от тех, которые учитываются только за балансом (непредвиденные пассивы и обязательства), в) методе определения реальной стоимости дебиторской задолженности, т.е. о методе расчета резерва под сомнительную задолженность, г) правилах оценки (или принципах учета) лизинговых операций, иностранной валюты, курсовых разниц, налогов, амортизации, инвестиций (вложений в дочерние или совместные предприятия), резервов и т.п.

Записка № 2 «Изменения в бухгалтерских правилах» показывает настоящее или возможное влияние на собственные средства изменений в бухгалтерском учете, сделанных в отчетном периоде, а также объясняет их причины.

Записка № 3 «Ссуды» дает анализ движения ссуд в течение отчетного периода и изменений в составе просроченной задолженности.

Записка № 4 «Резерв на возможные потери по ссудам» относится к балансовой статье 7 и Приложению 6 к настоящей Инструкции. Она представляет анализ резерва, созданного под кредитный риск по разным срокам погашения ссуд. В целях уточнения данной информации банк может установить более подробные сроки, чем те, которые указаны в предлагаемой таблице.

Записка № 5 «Наращенные проценты» дает анализ процентов, накопленных по дату отчетности по ссудам и депозитам:

• Срок наращивания: период с последней даты выплаты или получения процентов по данной задолженности до даты отчетности;
• Сумма задолженности: основной долг, по которому рассчитываются наращенные проценты;
• Наращенные проценты: сумма накопленных в сроке наращивания процентов по задолженности и депозитам. Данная сумма может быть рассчитана путем статистического метода, как рекомендуется в Приложении 8.1.

Записка № 6 «Анализ финансовой информации по видам деятельности» предназначена для отражения распределения активов и пассивов: а) по географическому признаку (с указанием состава географических регионов), б) по секторам экономики, в) по видам клиентов / формам собственности (государственные, кооперативные, акционерные / частные предприятия, и т.п.) <*>. В связи с этим банк должен дать также информацию о своих открытых валютных позициях (см. Записку № 13).

<*> Можно осуществить такую же группировку счетов прибылей и убытков по видам доходов и расходов.

Такая информация необходима для того, чтобы определить общий риск, связанный с активными и пассивными операциями коммерческого банка.

Однако по настоящей Инструкции составляется только упрощенная таблица по анализу операций коммерческого банка, предложенная в Приложении 5.

Записка № 7 «Налоги» дает минимальную информацию о налоге на доход и других налогах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате).

Записка № 8 «Анализ активов и пассивов по срокам погашения» дает информацию, необходимую для руководителей банка и пользователей отчетностью. Анализ этих сроков необходим для оценки ликвидности коммерческого банка и риска, связанного с процентными ставками.

Банк может создать постоянную разницу в сроках погашения активов и пассивов и воспользоваться ей с целью увеличения рентабельности своих операций. Однако такая политика увеличит вероятность финансовых потерь, а также зависимость коммерческого банка от внешних источников финансирования. Поэтому необходимо представить информацию, содержащуюся в этой записке.

При оценке ликвидности должна учитываться ныне сложившаяся ситуация на финансовом рынке России, где почти все межбанковские кредиты являются краткосрочными (сроком до 1 года).

Для разных категорий активов и пассивов должны быть указаны оставшиеся на дату отчетности договорные сроки без учета возможных изменений. Для активов без договорного срока погашения таким сроком является период до их продажи. Если такой реализации не предусматривается, эти активы должны записываться в колонке «без срока». Кредиты, погашение которых производится регулярно в обусловленные сроки, распределяются по соответствующим срокам.

Рекомендуется при этом приложить информацию о рисках, связанных с возможными изменениями в процентных ставках, и о способах контроля за ними.

Записка № 9 «Основные и нематериальные активы» дает анализ структуры и движения основных фондов коммерческого банка, а также движения амортизации по этим же средствам.

Записка № 10 «Движение основных средств» — см. выше п. 332.

Записка № 11 «Влияние переоценки на прибыль отчетного периода» показывает, как переоценка активов в отчетном периоде повлияла на размер прибыли за тот же период. Банк должен дать информацию о влиянии переоценки на будущие налоги банка.

Записка № 12 «Внебалансовые счета» дает анализ внебалансовой статьи (ст. № 30) по видам обязательств, включая операции, сделанные с целью покрытия рисков, отражаемых на балансе, или предпринятые за счет клиентов.

Записка № 13 «Анализ валютных позиций» дает минимальную информацию о валютных позициях коммерческого банка. Эта информация необходима для оценки риска, связанного с изменением валютных курсов.

Записка № 14 «Работники» дает минимальную информацию о взаимоотношениях коммерческого банка со своими сотрудниками, в т.ч.:

а) среднее количество персонала (включая управленческий) в отчетном периоде;

б) суммы авансов, ссуд и гарантий, выданных работникам банка (включая управленческие) в течение отчетного периода.

Кроме перечисленных записок банк должен дать в дополнительных записках любую существенную информацию, необходимую для полного представления своей деятельности. Например, необходимо дать разъяснение по статьям прочих активов и пассивов, если остатки по счетам 890 — 893 являются существенными.

                                                   В тыс. руб.

<1> Указать наименование коммерческого банка.

<2> Указать предыдущую отчетную дату и данные по статьям активов и пассивов на эту дату в графе 5.

<3> Стр. 8 = стр. 5 + стр. 6 — стр. 7.

<4> Акции (паи) банка в дочерних и совместных предприятиях (см. п. 311 настоящей Инструкции).

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Разъяснения по Приложению 1:

№ зап. : № записки к финансовой отчетности (см. ниже Приложение 5)

Предварительное примечание: Данная группировка счетов позволяет составить предварительный балансовый отчет. Окончательный отчет составляется с учетом всех корректировок, описанных в п. 32 настоящей Инструкции и перечисленных в Приложении 7. Следует выслать Центральному банку Российской Федерации окончательные отчеты.

<1> Если сальдо — дебетовое. В случае кредитового сальдо оно отражается по статье 16 «Депозиты клиентов», пока не погасится.

<2> По расчетам по кредитам, полученным банком.

<3> Со знаком минус — в случае дебетового сальдо счета.

<4> Остаток без износа малоценного инвентаря и результатов законной переоценки основных фондов.

<5> Со знаком минус — в случае убытка.

<6> Остаток счета 019 прибавляется в случае дооценки валютных позиций, убавляется в случае уценки.

Примечание. Разделение определенного счета на разные «части» должно быть сделано по содержанию в соответствии с описанием статей балансового отчета в пп. 311 - 312 настоящей Инструкции.

Например, счет 191 должен быть анализирован и разделен на:

а) долговые ценные бумаги, купленные и сохраняемые более 6 месяцев с целью получения от данного вложения доходов в виде процентов или дивидендов;

б) ценные бумаги для перепродажи, купленные с намерением их перепродать до 6 месяцев с целью получения дохода от курсовой разницы;

в) инвестиционные ценные бумаги, т.е. акции или паи, купленные по идее на долгий срок с намерением контролировать управление данным предприятием или оказать существенное влияние на него согласно определению в п. 311, сноске 6 настоящей Инструкции.

           В тыс. руб. (кроме данных по акциям и паям, в руб.)

<1> Указать наименование коммерческого банка.

<2> Указать отчетную дату.

<3> Указать предыдущую отчетную дату.

<4> Со знаком минус в случае чистой потери.

<5> Или любого оборудования, не входящего в состав основных фондов коммерческого банка.

<6> Стр. 29 = стр. 27 — стр. 28.

<7> Стр. 31 = стр. 29 + стр. 30.

<8> В рублях.

<9> Сумма дивидендов, уже выплаченных акционерам из прибыли отчетного периода, и дивидендов, подлежащих выплате им за счет прибыли после даты отчетности и учтенных либо на счете 904, либо на счете 980.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Предварительное примечание. Данная группировка символов формы № 2 позволяет составить предварительный отчет о прибылях и убытках. Окончательный отчет составляется после условного учета всех корректировок, описанных в п. 32 настоящей Инструкции и перечисленных в журнале корректировок (Приложение 7). Следует выслать Центральному банку Российской Федерации окончательные отчеты.

<1> В частности за продажу основных средств.

Представляемые ниже таблицы являются примерами для составления Записок к финансовой отчетности, содержание которых описано в п. 33 настоящей Инструкции.

Записка № 1: Бухгалтерские правила

Банк дает минимальную информацию о правилах, по которым финансовая отчетность составлена и представлена, например:

Правила составления финансовой отчетности: в частности, должно быть указано, что а) отчеты составлены на базе операций по их фактической стоимости в момент совершения, б) формы отчетности и содержание статей соответствуют требованиям настоящей Инструкции, следовательно, они соответствуют в общих чертах мировым стандартам, кроме учета гиперинфляции, консолидации, отсроченного налогообложения.

Критерии признания доходов и расходов: в частности, должно быть указано, что а) все накопленные проценты по доходам и расходам включительно до даты отчетности учтены, б) проценты, просроченные более 30 дней, не отражаются в отчетах и в дальнейшем включаются в прибыль только тогда, когда они получены.

Определение реальной стоимости ссуд: в частности, должно быть указано, что ссуды отражены в балансовом отчете в размере основного долга и просроченных до 30 дней процентов за минусом резерва на возможные потери по ссудам.

Оценка резервов: в частности, должно быть указано, что а) в связи с экономическим положением Российской Федерации создается общий резерв под кредитный риск в размере 2-х процентов, б) размер резерва на возможные потери по ссудам определяется путем анализа кредитного портфеля и классификации ссуд в зависимости от финансового положения клиента, его формы собственности, его отраслевой принадлежности, оценки выполнения им ранее данных обязательств по ссудам банков и т.п. (см. Приложение 6).

Правила амортизации: в частности, должны быть указаны нормы амортизации по видам основных фондов, например:

    Здания и сооружения       от ____ до ____ %
    Оборудование и мебель                ____ %
    Транспортные средства                ____ %
    Вычислительная техника               ____ %
    Нематериальные активы                ____ %,
а также   должно   быть   указано,  в  каком  порядке  исчисляется

амортизация.

Правила конвертации иностранной валюты: в частности, должно быть указано, что иностранная валюта оценена по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. По мировой практике, на конец периода результаты курсовой разницы входят в доходы коммерческого банка.

Пояснить, какая доля уставного капитала дочерних и совместных предприятий принадлежит банку (отдельно), и объяснить критерии классификации ценных бумаг (см. п. 311, ст. 3, 4 и 10 настоящей Инструкции).

Дать пояснение по арендовым и лизинговым операциям: в частности, указать, какие виды средств арендованы или переданы в аренду, каким образом учтены доходы и расходы по этим операциям.

Записка № 2: Изменения в бухгалтерских правилах

В случае изменения в течение отчетного периода в бухгалтерском учете, которое оказало или может оказать существенное влияние на прибыль (на собственные средства коммерческого банка), банк должен объяснить, что было изменено, причины изменения, например, изменения в регулирующих документах по бухгалтерскому учету, и оценить его настоящее или возможное влияние.

Записка № 3: Ссуды: Движение (таб. 1), просроченные (таб. 2), переоформленные (таб. 3)

Таб. 1 В тыс. руб.

Разъяснения по Записке N 3:

Кол. 1: номер статьи балансового отчета на конец отчетного периода

    Кол. 2:  ссуды со сроком до 12 месяцев
    Кол. 3:  ссуды со сроком свыше 12 месяцев

    Стр. 1:  остаток на начало отчетного периода
    Стр. 2:  новые ссуды
    Стр. 3:  сч. 823 - 824 заполняется по данным банковского учета
    Стр. 4:  по   срочным  ссудам  -  общие   суммы  действительно
             погашены,  т.е.  не  отсрочены  путем  переоформления

         ссуды или просрочены

Стр. 5: суммы, списанные за счет средств банка или резерва на возможные потери по ссудам или досрочно погашенные, и прочие движения

Стр. 8: Резерв, рассчитанный по Приложению 6 по состоянию на отчетную дату

Таб. 2 В тыс. руб. на отчетную дату

Примечание. На 01.01.93 блок № 1 не заполняется.

Таб. 3 В тыс. руб. на отчетную дату

Записка № 4: Резерв под возможные потери по ссудам

                                                   В тыс. руб.

Разъяснения по Записке № 4:

    Кол. 1:  из статьи 5 балансового отчета
    Кол. 2:  из статьи 7 балансового отчета
    Кол. 3:  из статьи 8 балансового отчета
    Кол. 4:  из кол. "Всего" стр. 1 Записки N 3, таблица N 1

Дополнительная информация:

а) Просьба приложить таблицу по анализу кредитного риска, представленную в Приложении 6.

б) Просьба уточнить, какие сроки указаны в данной записке: срок кредитования (с даты выдачи по дату погашения) или срок погашения (с даты отчетности по дату погашения).

Записка № 5: Наращенные суммы

                                                   В тыс. руб.

Разъяснения по Записке № 5:

Блок 1: по депозитам в банках и других кредитных учреждениях и ссудам клиентов

Блок 2: по депозитам банков и других кредитных учреждений и депозитам / вкладам клиентов

Записка № 6: Пример анализа финансовой информации по видам деятельности: анализ ссуд по экономическим секторам

                                                   В тыс. руб.

<1> Отраслевая принадлежность предприятия (организации) определяется в соответствии с классификатором Госкомстата РФ (ОКПУ).

<2> Из сч. 712 и 716 действующего плана счетов.

<3> Из статьи 5 балансового отчета.

Записка № 7: Налоги <1>

<1> Налоги, выплаченные путем дебетования счета 950 и подлежащие выплате на дату отчетности (отчисленные на сч. 904).

                                                   В тыс. руб.

Налог на доход за период ........... в отчетном периоде, ... % налогооблагаемого дохода

Другие налоги ...........

Записка № 8: Анализ активов и пассивов по срокам погашения <1>

                                                   В тыс. руб.

<1> Под сроками погашения понимаются оставшиеся с отчетной даты до даты погашения сроки. Банк должен показать разбивку по срокам, указанным в графах данной таблицы (см. п. 333 настоящей Инструкции).

Записка № 9: Основные и нематериальные активы

                                                   В тыс. руб.

Записка № 10: Движение собственных средств

                                                   В тыс. руб.

<1> Указать отчетную дату.

<2> Указать предыдущую отчетную дату - в отчетах на 01.01.93 данная графа не заполняется.

<3> На 01.01.92 сумма - нулевая.

В тыс. руб.

В тыс. руб.

Записка N 13: Анализ валютных позиций

По международным стандартам банк должен приложить "валютный балансовый отчет", где проставляются суммы статей активов и пассивов в каждой валюте. В 1993 г. банк может показать отдельно свои активы и пассивы: а) в долларах и б) в прочих СКВ, взятых вместе. Банк может также представить анализ валютных собственных средств.

Записка N 14: Работники банка

См. п. 333 настоящей Инструкции

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Приложение 6

В целях получения более объективной, реальной информации о финансовом состоянии банка необходима корректировка результатов его финансовой деятельности с учетом проводимой им кредитной политики и связанного с ней риска. Такая оценка в большей степени способствует обеспечению ликвидности банка, защите интересов его акционеров (пайщиков) и клиентов.

Кредитный риск - риск неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок.

Кредитный риск может быть связан как с просрочкой платежа по вине заемщика вследствие его неплатежеспособности (или недобросовестности), так и с целью кредита, типом заемщика по форме собственности (государственное предприятие, частное, кооператив, и т.п.), отраслевой принадлежностью, наличием и видами гарантий по ссудам и надежностью самих гарантов, оценкой выполнения ранее данных обязательств по кредитам банков, перспективой дальнейшего развития заемщика и т.п.

Кредитный риск оценивается на отчетную дату. Статья 26 отчета о прибылях и убытках "Резерв на возможные потери по ссудам" отражает движение в течение отчетного периода статьи 7 балансового отчета "Резерв на возможные потери по ссудам", т.е. изменение в уровне кредитных рисков.

Резерв должен быть создан под все ссуды каждого клиента в зависимости от уровня кредитного риска по нему. Размер резерва зависит от общей суммы кредитов на дату отчетности, а не от суммы выданных в течение отчетного периода кредитов. В связи с общей экономической ситуацией страны создается минимальный резерв под общий кредитный риск в размере 2%.

Ссудная задолженность включает в себя ссуды, выданные и еще не погашенные, а также часть просроченных процентов по ссудам, накопленную меньше 30 дней, как объяснено в п. 32 настоящей Инструкции, корректировка N 2.

Исходя из степени риска ссудную задолженность рекомендуется подразделить на 5 условных групп: 1, 2, 3, 4 и 5.

К группе 1 относятся кредиты, выданные заемщикам, имеющим устойчивое финансовое положение и высокий рейтинг платежеспособности, не вызывающий сомнений в своевременном возврате выданной ссуды и уплате начисленных процентов по ней. Заемщик никогда не допускал задержек в платежах банку по ссудам, имеет надежные гарантии возврата кредитов.

К группе 2 относятся кредиты, выданные заемщикам с хорошим финансовым положением, но отдельные аспекты финансового состояния которого вызывают некоторые сомнения (например, будет ли обеспечено своевременное поступление платежей за отгруженную продукцию, наметились ухудшения отдельных показателей деятельности). Заемщик допустил просроченную задолженность по ссудам длительностью до 30 дней.

К группе 3 относятся кредиты, выданные заемщикам, которые на дату отчетности оказываются в сомнительном финансовом положении (например, имеют много долгов по другим ссудам, в т.ч. ранее отсроченным, испытывают трудности с реализацией готовой продукции). Заемщик допустил просроченную задолженность по ссудам банка длительностью до 60 дней, отсутствуют солидные гарантии погашения ссуды.

К группе 4 относятся кредиты, предоставленные заемщикам, финансовое положение которых оказывается слабым в момент составления отчетности. К таким заемщикам относятся предприятия и организации, у которых образовался недостаток собственных оборотных средств, не выполняется задание по прибыли, замечаются непрерывная длительность просроченной задолженности от 60 до 180 дней, неоднократная пролонгация ссуд, факты взыскания ссуд другими банками в судебном порядке. Возникла неуверенность в возможности выполнения гарантом взятых на себя обязательств.

К группе 5 относятся кредиты, выданные заемщикам с неликвидными балансами, заемщикам - "лжебанкротам" и заемщикам, признанным в установленном порядке банкротами. Заемщик допустил длительную просроченную задолженность более 180 дней, и / или отсутствуют достоверная информация о заемщике и какие-либо гарантии погашения ссуд.

Условная сумма резерва покрытия кредитного риска рассчитывается на отчетную дату по приведенной к настоящему приложению шкале кредитных рисков в зависимости от групп риска и установленных для каждой из них коэффициентов риска (в процентах к ссудной задолженности, с учетом просроченных менее 30 дней процентов).

<1> Указать наименование коммерческого банка.

<2> Указать отчетную дату.

<3> Включая просроченного, отнесенного к данной группе риска и просроченных до 30 дней процентов.

Справочно:

<4> Первоначальный, оставшийся на отчетную дату договорный срок.

<5> Количество договоров.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Начальник Управления кредитования

Рекомендуется делать анализ кредитов по следующей таблице до того, как заполнить таблицу по шкале кредитных рисков. Информация, указанная в ней, также используется при заполнении пояснительных записок к финансовой отчетности (Приложение 5).

N ст.

4. основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком погашения до 12 месяцев

5. основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком погашения свыше 12 месяцев

6. задолженность к получению

7. за исключением процентов по счету 943 действующего плана счетов, показаны дальше в данной таблице

8. итоговая сумма по пп. 4 - 7 = по пп. 11 - 15 = по пп. 16 - 20

9. в случае его пролонгации

10. в соответствии со шкалой, представленной выше

11. из счета 943 (см. п. 32 настоящей Инструкции, корректировка N 2)

12. в соответствии со шкалой, представленной выше

13. то же, что стр. 24 - данная сумма не отражается в отчетах на дату отчетности, а указывается в пояснительной записке N 3 (см. Приложение 5)

14. создается 100%-ый резерв при появлении высокой вероятности потери по данному обязательству - этот резерв отражается по ст. 20 балансового отчета

Примечание. БО - балансовый отчет и ОПУ - отчет о прибылях и убытках.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Согласно принципу наращивания по финансовым отчетам должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены наличные средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Наоборот, по действующему плану бухгалтерского учета требуется регистрация доходов и расходов по кассовому принципу, т.е. когда банк получает или выплачивает наличные средства или их эквивалент.

В связи с этим для составления отчетов в соответствии с настоящей Инструкцией необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из процентного дохода, корректировка, требуемая в настоящей Инструкции, касается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам. Наращенными являются проценты, накопленные до даты отчетности включительно; срок их платежа еще не наступил, тем не менее они относятся к отчетному периоду.

На дату отчетности банк должен включить в свои отчеты следующие суммы (по п. 32 настоящей Инструкции):

а) Суммы, подлежащие получению:

       А3:  наращенные проценты по ссудам клиентов
       А4:  наращенные проценты по депозитам  в  банках  и  других

        кредитных учреждениях

Данные суммы должны уменьшаться на проценты, относящиеся к предшествующему периоду, но включены в прибыль отчетного периода согласно действующему порядку бухгалтерского учета (Письмо № 338 Госбанка СССР), т.е.:

      А5:  проценты по ссудам, относящиеся к предыдущему периоду
      А6:  проценты по  депозитам  в  банках  и  других  кредитных

       учреждениях, относящиеся к предыдущему году

б) Суммы, подлежащие выплате:

      А7:  наращенные проценты по депозитам клиентов
      А8:  наращенные   проценты   по  депозитам  банков  и других

       кредитных учреждений

Также должны исключаться:

А9: наращенные проценты по депозитам клиентов, относящиеся к предшествующему периоду

     А10:  наращенные  проценты  по  депозитам  банков  и   других
           кредитных  учреждений,  относящиеся  к  предшествующему

       периоду

с) Расчет наращенных процентов:

1. В принципе, наращенные суммы А3 — А10 должны быть рассчитаны каждый день и соответствующая информация — передана Отделу бухгалтерского учета коммерческого банка.

2. Для расчета наращенных процентов можно использовать следующую таблицу:

Примечания. Кол. 3: Период наращивания: период с последней даты взыскания или выплаты / поступления средств включительно по отчетную дату.

Кол. 4 = Кол. 3 x (Кол. 1/360) x Кол. 2.

3. Коммерческий банк может тоже рассчитывать наращенные суммы А3 - А10 путем статистического метода. Допустим, что проценты выплачиваются ежемесячно на 20-е число:

• А3, А4, А7 и А8 равняются одной трети процентов, которые будут зачислены за следующий месяц
• на 1 января 1993 г. А5, А6, А9 и А10 примерно равняются одной трети процентов, полученных / выплаченных в январе 1992 г., или девятой части процентов, включенных в доходы первого квартала 1992 г.

Собственные средства представляют собой состояние акционеров в коммерческом банке, т.е. чистую стоимость банка. Поэтому их движение является предметом особого отчета финансовой отчетности, составленной по международным правилам (см. Записку N 10 в Приложении 5 настоящей Инструкции).

В связи с тем, что эти собственные средства являются собственностью акционеров, только они имеют право их изменить. Международные бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным обществам во многих странах мира допускают всего лишь четыре способа изменения собственных средств:

1. <a id="p101319"></a>+  выпуск новых акций

2. <a id="p101320"></a>+  результат переоценки основных средств

3. <a id="p101321"></a>-  выплата  дивидендов из прибыли предшествующего отчетного
      периода

4. <a id="p101323"></a>+/- чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов принимается, как правило, один раз в год на общем собрании акционеров. Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В случае убытка акционеры не отнимают дивидендов, имея в виду, что высокие положительные собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.

Замечание по прибыли отчетного периода: по международным стандартам прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает действительную способность коммерческого банка извлекать доход из своих собственных или привлеченных им средств.

Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль, полученную в результате финансово-экономических решений, принятых банком в течение периода. Экономическая прибыль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка (см. принцип приоритета содержания над формой, п. 207 настоящей Инструкции).

Следовательно прибыль, которая в настоящее время отражается по счету 980, не соответствует международным требованиям, потому что: а) не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков, а могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета 1 раздела плана счетов и б) не соблюдаются в нем два основных принципа международного учета: принцип наращивания и принцип осторожности, согласно которому резервы должны создаваться под возможные риски коммерческого банка (за счет расходов).

Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует исправления статей по собственным средствам предварительных отчетов согласно п. 32 настоящей Инструкции (см., в частности, корректировку № 4).