Письмо Банка России от 07.09.2007 № 142-Т

«О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 7 сентября 2007 г. № 142-Т

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА № 302-П «О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» И СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ЗА 2007 ГОД

В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года № 9176 («Вестник Банка России» от 16 апреля 2007 года № 20-21) (далее — Положение № 302-П), кредитные организации должны в срок до 1 января 2008 года провести работу по приведению бухгалтерского учета в соответствие с нормами, установленными Положением № 302-П. В связи с этим Банк России разъясняет следующее.

1. При проведении инвентаризации в соответствии с Указанием Банка России от 17 декабря 2004 года № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года № 6215 («Вестник Банка России» от 23 декабря 2004 года № 73) (далее — Указание № 1530-У), кредитные организации анализируют имеющиеся на счетах, подлежащих с 1 января 2008 года закрытию либо переименованию, остатки с целью определения дальнейшего их наличия (в том числе в целях продолжения бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененным наименованием в соответствии с подпунктами 2.7, 2.8, 2.10 пункта 2 настоящего письма, а также на счетах с таким же наименованием, но с новой нумерацией в соответствии с подпунктом 2.11 настоящего письма) или, в соответствии с характером числящихся средств, закрытия (в том числе в соответствии с пунктом 4 настоящего письма), определяют порядок закрытия указанных счетов, порядок открытия новых счетов и необходимость доработки программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционной информации.

Кредитные организации разрабатывают и утверждают в учетной политике на 2008 год методы надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением № 302-П.

2. Поскольку в соответствии с Положением № 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 года счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отражение в бухгалтерском учете остатков на счетах с измененным наименованием осуществляется в первый рабочий день 2008 года после составления баланса на 1 января 2008 года до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2008 года.

2.1. Остатки счета № 107 «Фонды» (кроме счета № 10701 «Резервный фонд») переносятся на вновь открываемый счет № 10801 «Нераспределенная прибыль».

2.2. Остатки счетов № 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств», № 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (далее — СПОД) в соответствии с Указанием № 1530-У.

2.3. Остатки счетов № 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам», № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов» переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У.

2.4. Остатки счета № 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»:

в части выплат по процентам и купонам переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У,

в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 года, переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У,

в части дисконта, относящегося к периоду после 1 января 2008 года, переносятся на счет № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

2.5. Остатки счетов № № 60303, 60304 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату» переносятся на счета № № 60301, 60302 «Расчеты по налогам и сборам».

2.6. Остатки счета № 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» (кроме остатков, указанных в подпункте 4.2 пункта 4 настоящего письма) переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У.

Остатки счетов № 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам», № 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» также переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У.

2.7. Остатки счетов по учету ценных бумаг № 501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа» (кроме счетов № 50113 «По договорам с обратной продажей», № 50115 «По договорам займа», № 50611 «По договорам с обратной продажей», № 50613 «По договорам займа») учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не переносятся.

2.8. Остатки счета № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования» учитываются на том же счете, но с измененным наименованием № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» либо переносятся на счет № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» или счет № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с пунктами 2.2, 2.4 и 2.5 приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению № 302-П) (далее — приложение 11).

Перенос остатков на счет № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.

2.9. Остатки счета № 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования» переносятся на счет № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» или на счет № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» исходя из целей приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктами 2.2 и 2.5 приложения 11.

Перенос остатков на счет № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.

2.10. Остатки счетов № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции» учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» соответственно.

Если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на счете № 502 «Некотируемые долговые обязательства» и счете № 507 «Некотируемые акции», может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретения возможен перенос остатков на счет № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и счет № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответственно.

Если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008 года на счете № 502 «Некотируемые долговые обязательства», а с 1 января 2008 года — на счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», то соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 года в соответствии с требованиями пунктов 2.4 и 2.5 приложения 11.

2.11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:

по счету № 50114 «Резервы на возможные потери» — на счет № 50219 «Резервы на возможные потери»,

по счету № 50213 «Резервы на возможные потери» — на счет № 50219 «Резервы на возможные потери»,

по счету № 50312 «Резервы на возможные потери» — на счет № 50319 «Резервы на возможные потери»,

по счету № 50612 «Резервы на возможные потери» — на счет № 50719 «Резервы на возможные потери»,

по счету № 50709 «Резервы на возможные потери» — на счет № 50719 «Резервы на возможные потери»,

по счету № 50809 «Резервы на возможные потери» — на счет № 50719 «Резервы на возможные потери».

2.12. Остатки накопленного процентного (купонного) дохода со счета № 50406 «Уплаченный при приобретении» переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость.

2.13. Остатки счетов № 50113 «По договорам с обратной продажей», № 50115 «По договорам займа» переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи».

Остатки счетов № 50611 «По договорам с обратной продажей», № 50613 «По договорам займа» переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Перенос остатков на счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.

Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 год осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 года на возвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с пунктом 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8 приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 году, разъяснения по порядку бухгалтерского учета даны в Письме Банка России от 7 сентября 2007 года № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа».

Переклассификация отражается следующими бухгалтерскими записями.

2.13.1. Остатки счетов № 50115 «По договорам займа», № 50613 «По договорам займа» списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

2.13.2. Остатки счетов № 50113 «По договорам с обратной продажей», № 50611 «По договорам с обратной продажей» переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

2.13.3. Ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на счетах № 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», № 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных средств.

2.13.4. По ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 году и подлежащим возврату в 2008 году (по состоянию на 1 января 2008 года), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата (убытка) отражаются по дебету счета № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и кредиту счета № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) счета № 70402 «Убытки предшествующих лет» в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У.

Одновременно указанные ценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в 2007 году) отражаются по балансовой стоимости на дату передачи на счетах № 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», № 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств и счетом № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

2.14. Перенос остатков по внебалансовым счетам главы В. «Внебалансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2002 года № 4061, 25 июня 2003 года № 4827, 26 ноября 2003 года № 5267, 19 февраля 2004 года № 5571, 1 апреля 2004 года № 5703, 11 июня 2004 года № 5840, 17 июня 2004 года № 5851, 28 июня 2004 года № 5878, 24 августа 2004 года № 5992, 30 ноября 2004 года № 6150, 21 декабря 2004 года № 6214, 20 апреля 2005 года № 6522, 19 декабря 2006 года № 8637 («Вестник Банка России» от 25 декабря 2002 года № 70-71, от 27 июня 2003 года № 36, от 3 декабря 2003 года № 65, от 27 февраля 2004 года № 16, от 7 апреля 2004 года № 21, от 16 июня 2004 года № 34, от 18 июня 2004 года № 36, от 30 июня 2004 года № 38, от 8 сентября 2004 года № 53, от 8 декабря 2004 года № 70, от 23 декабря 2004 года № 73, от 31 декабря 2004 года № 74, от 27 апреля 2005 года № 21, от 22 декабря 2006 года № 72) (далее — Положение № 205-П), осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со счетами № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и открытия новых счетов в той же корреспонденции. Если остатки переносятся с активного счета на активный счет либо с пассивного счета на пассивный счет, то перенос остатков может быть осуществлен бухгалтерскими записями без применения счетов № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи», № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». При этом остатки переносятся:

по счету № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» — на счет № 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»,

по счету № 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам» — на счет № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»,

по счету № 91305 «Полученные гарантии и поручительства» — на счет № 91414 «Полученные гарантии и поручительства»,

по счету № 91307 «Обеспечение, принятое в залог по размещенным средствам, кроме ценных бумаг» — на счет № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»,

по счету № 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога» — на счет № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»,

по счету № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт“ и „под лимит задолженности“ — на счет № 91317 „Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт“ и „под лимит задолженности“,»

по счету № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» — на счет № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»,

по счету № 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по привлеченным средствам» — на счет № 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»,

по счету № 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов» — на счет № 91416 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»,

по счету № 91404 «Выданные гарантии и поручительства» — на счет № 91315 «Выданные гарантии и поручительства»,

по счету № 91405 «Обеспечение, переданное в залог по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг» — на счета № 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», № 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»,

по счету № 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде „овердрафт“ и под „лимит задолженности“ — на счет № 91417 „Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде „овердрафт“ и под „лимит задолженности“,»

по счету № 91503 «Арендованные основные средства» — на счет № 91507 «Арендованные основные средства»,

по счету № 91504 «Арендованное другое имущество» — на счет № 91508 «Арендованное другое имущество».

2.15. Остатки внебалансовых счетов главы Г. «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению № 205-П переносятся:

по счету № 936 «Требования по обратному выкупу ценных бумаг» — на счет № 935 «Требования по поставке ценных бумаг»,

по счету № 937 «Требования по обратной продаже ценных бумаг» — на счет № 933 «Требования по поставке денежных средств»,

по счету № 966 «Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг — на счет № 963 „Обязательства по поставке денежных средств“,»

по счету № 967 «Обязательства по обратной продаже ценных бумаг» — на счет № 965 «Обязательства по поставке ценных бумаг».

2.16. Остатки счета № 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» переносятся на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У.

3. Поскольку в соответствии с главой 11 «Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов» приложения 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению № 302-П) (далее — приложение 3) отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца, до 1 февраля 2008 года завершаются следующие операции.

3.1. Отнесение на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У остатков, числящихся по состоянию на 1 января 2008 года на внебалансовом счете № 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» в части процентов по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией ко II категории качества (а также к III категории качества, если согласно учетной политике, утвержденной на 2008 год в соответствии с требованиями Положения № 302-П, получение дохода по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к этой категории качества, признается определенным).

При этом указанные остатки на внебалансовом счете закрываются в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», а в балансе осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета № 47427 «Требования по получению процентов» и кредиту счета № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) счета № 70402 «Убытки предшествующих лет».

3.2. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У причитающихся к получению от эмитентов сумм процентных (купонных) доходов по долговым обязательствам, получение которых признается кредитной организацией определенным, и относящихся к периоду до 1 января 2008 года.

При этом осуществляется бухгалтерская запись по дебету лицевых счетов «ПКД начисленный» и «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства и кредиту счета № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) счета № 70402 «Убытки предшествующих лет».

3.3. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, в том числе указанных в пункте 11.3 приложения 3 доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым дата признания, в том числе дата принятия работы (оказания услуг), относится к периоду до 1 января 2008 года.

При этом осуществляются бухгалтерские записи по счету № 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо (при наличии убытка за 2007 год) счету № 70402 «Убытки предшествующих лет» в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

3.4. Перенос остатков со счетов со «старым» наименованием на счета с «новым» наименованием в связи с переименованием ряда балансовых счетов второго порядка в подразделе «Межбанковские привлеченные и размещенные средства» Раздела 3 «Межбанковские операции» главы А. «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению № 302-П осуществляется по соглашению между банками-контрагентами.

В балансе на 1 февраля 2008 года остатков депозитов на счетах по учету прочих привлеченных и прочих размещенных средств быть не должно.

4. По счетам, указанным в подпунктах 4.1 - 4.2 настоящего пункта, остатки закрываются в 2007 году. На 1 января 2008 года остатков на этих счетах быть не должно.

4.1. Если на счетах № № 61201, 61202 «Выбытие (реализация) имущества», № № 61203, 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», № № 61205, 61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)», № № 61207, 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» числятся остатки, то они закрываются с выведением финансового результата от выбытия (реализации) активов в соответствии с требованиями приложений 10 - 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению № 205-П).

4.2. Если остатки на счете № 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» относятся к учтенным векселям, не оплаченным в срок, то они списываются в уменьшение балансовой стоимости векселей, то есть отражаются по кредиту балансовых счетов № № 51208 — 51908 и 51209 — 51909.

5. Годовой бухгалтерский отчет за 2007 год составляется в соответствии с Указанием № 1530-У с учетом следующего.

5.1. СПОД за 2007 год, в том числе по операциям, указанным в подпунктах 2.2 - 2.4 пункта 2 и подпунктах 3.1 - 3.3 пункта 3 настоящего письма, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями подпункта 3.2.2 пункта 3.2 Указания № 1530-У на счетах № 70302 «Прибыль предшествующих лет», № 70402 «Убытки предшествующих лет», № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

5.2. Операции реформации баланса отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания 1530-У с учетом требований Положения № 302-П. После завершения реформации баланса остатки счетов № 70302 «Прибыль предшествующих лет», № 70402 «Убытки предшествующих лет» переносятся соответственно на счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток» в срок, указанный в пункте 5.7 Указания 1530-У.

6. Настоящее письмо подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России».

Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных организаций.

---