Указание Банка России от 17.12.2004 № 1530-У

«О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета»

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.12.2004 № 6215)

Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 декабря 2004 г. № 6215

---

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ от 17 декабря 2004 г. № 1530-У

О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

На основании статьи 57 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157, № 52 (часть I), ст. 5032) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 17 декабря 2004 года № 31) Банк России устанавливает состав и порядок составления годового бухгалтерского отчета кредитной организации.

Глава 1. Общие положения

1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее — нового года). В дальнейшем в целях настоящего Указания 31 декабря отчетного года именуется «отчетная дата».

1.2. Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Указания.

1.3. Годовой бухгалтерский отчет составляется в валюте Российской Федерации — в рублях.

В годовом бухгалтерском отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату.

1.5 В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются:

Годовой бухгалтерский баланс является основой для составления всех форм годовой отчетности за отчетную дату. Расхождения между соответствующими показателями годового бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности не допускаются.

1.5.2. Отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты, составляемый в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Указания (далее — отчет о прибылях и убытках).

1.5.3. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемая в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Указания по форме приложения 14 к Положению Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированному в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 декабря 2002 года, № 4061; 25 июня 2003 года, № 4827; 26 ноября 2003 года, № 5267; 19 февраля 2004 года, № 5571; 1 апреля 2004 года, № 5703; 11 июня 2004 года, № 5740; 17 июня 2004 года, № 5851; 28 июня 2004 года, № 5878; 24 августа 2004 года, № 5992; 30 ноября 2004 года, № 6150 («Вестник Банка России» от 25.12.2002 № 70-71, 27.06.2003 № 36, от 03.12.2003 № 65, от 27.02.2004 № 16, от 07.04.2004 № 21, от 16.06.2004 № 34, от 18.06.2004 № 36, от 30.06.2004 № 38, от 08.09.2004 № 53, от 08.12.2004 № 70) (далее — Положение № 205-П).

1.5.4 Аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету.

1.5.5 Пояснительная записка.

1.6. Ответственность за своевременное составление полного и достоверного годового бухгалтерского отчета возлагается на руководителя и главного бухгалтера в порядке, определенном Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369; 1998, № 30, ст. 3619; 2002, № 13, ст. 1179).

1.7. Годовой бухгалтерский отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России по местонахождению.

Глава 2. Подготовка к составлению годового бухгалтерского отчета

2.1. В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий.

2.2. Проведение инвентаризации всех статей баланса по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года, в том числе учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям, в том числе по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (за отчетную дату), с тем чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств кредитной организации.

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году в соответствии с требованиями пункта 1.9 части 1 «Общая часть» Положения № 205-П.

2.3. Принятие мер к урегулированию обязательств и требований по срочным сделкам, учитываемым на счетах раздела «Г» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах первого порядка № 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и № 474 «Расчеты по отдельным операциям», с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций по итогам работы за отчетный год. При наличии переходящих остатков на новый год на счете № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» необходимо осуществить сверку дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками и покупателями, оформить ее двусторонними актами.

2.4 Начисление процентов за декабрь отчетного года.

2.5. Осуществление главным бухгалтером или его заместителем сверки остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения. В соответствии с пунктом 2.4 части III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» Положения № 205-П расхождения между данными аналитического и синтетического учета не допускаются.

2.6. Обеспечение выдачи клиентам, включая кредитные организации и физические лица (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как в рублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной), начисленных процентов (в том числе просроченных) и др.

От всех клиентов (юридических лиц, включая кредитные организации, а также физических лиц, если это предусмотрено условиями договора банковского счета) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года. Если по каким-либо причинам кредитные организации не имеют возможности получить письменные подтверждения остатков в указанный выше срок, то процедура получения от клиентов письменных подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения. В случае выявления расхождений они должны быть устранены.

2.7. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от учреждений Банка России, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету кредитов, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, счетах по учету начисленных процентов за пользование данными кредитами, включая просроченные проценты, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России, счетах по учету требований по получению процентов по размещенным в Банке России депозитам. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и учреждений Банка России не допускается.

2.8. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату кредитные организации указывают причину возникновения сумм в пояснительной записке.

Осуществление мероприятий по обязательному завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через учреждения Банка России и отражаемых на счете № 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России». В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от учреждений Банка России выписок и подтверждающих расчетных документов должны быть в полном объеме проведены по счетам клиентов и счетам по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через учреждения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в учреждения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещены в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов).

Кредитные организации самостоятельно определяют порядок осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов в первый рабочий день года, следующего за отчетным, о чем извещают клиентов.

2.9. Расчет и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери.

2.10. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами. При необходимости кредитные организации осуществляют подготовку и доведение до филиалов требований по передаче головным офисам фондов, сформированных за счет прибыли (за исключением кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ).

Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете

3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который оказывает или может оказать существенное влияние на ее финансовое состояние на отчетную дату.

Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.

3.1.1 К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность, в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Указания.

3.1.2. К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть отнесены:

объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);

переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.

3.2. В бухгалтерском учете события после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, отражаются в следующем порядке:

3.2.1. События после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации.

События после отчетной даты кредитные организации могут отражать в бухгалтерском учете в период между отчетной датой и датой составления годового бухгалтерского отчета, определенной в соответствии с пунктом 1.4 настоящего Указания.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты данное событие уже было отражено бухгалтерскими проводками текущего года, то указанные проводки текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 настоящего Указания.

3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах № 70301 «Прибыль отчетного года», № 70401 «Убытки отчетного года», подлежат переносу на счета № 70302 «Прибыль предшествующих лет», № 70402 «Убытки предшествующих лет» соответственно. Остатки, отраженные на счете № 70501 «Использование прибыли отчетного года», подлежат переносу на счет № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

3.2.3. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на счетах № 70302 «Прибыль предшествующих лет», № 70402 «Убытки предшествующих лет», № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

уставного капитала;

кассы;

банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);

привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов;

обязательств и требований по прочим операциям (счет № 47422 «Обязательства по прочим операциям», счет № 47423 «Требования по прочим операциям»), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»);

расчетов с филиалами.

3.2.4. Не допускается превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью либо наличие использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке.

В случае возникновения превышения использованной прибыли над фактически полученной прибылью либо наличия использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке на сумму превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью либо на сумму использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке кредитная организация обязана осуществить следующие бухгалтерские записи по сторнированию как событие после отчетной даты:

• начисленных в отчетном году, но невыплаченных дивидендов

Дебет - счета № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»

Кредит - счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;

• начисленных в отчетном году, но неизрасходованных средств фондов (за исключением кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ)

Дебет — счета № 107 «Фонды»

Кредит — счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

При этом указанные сторнировочные бухгалтерские записи осуществляются в пределах имеющихся на счетах № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам», № 107 «Фонды» остатков, но не более начисленных в отчетном году.

3.2.5. Если осуществление указанных в подпункте 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания бухгалтерских записей не позволяет устранить превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью, то на сумму остатка на счете № 70302 «Прибыль предшествующих лет» осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет — счета № 70302 «Прибыль предшествующих лет»

Кредит — счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

3.2.6. Если осуществление указанных в подпунктах 3.2.4, 3.2.5 пункта 3.2 настоящего Указания бухгалтерских записей не позволяет полностью погасить остаток использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке либо полностью устранить превышение использованной прибыли над фактически полученной, то остаток счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» относится на убытки следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет — счета № 70402 «Убытки предшествующих лет»

Кредит — счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Указанная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках по символу 35001 «Сумма, списанная со счета № 70502 и отнесенная непосредственно на убытки».

3.2.7. В период составления годового бухгалтерского отчета в ежедневной оборотной ведомости (приложение 8 к Положению № 205-П) события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов»), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке «в том числе СПОД» в графах 5 — 10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению № 205-П.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

3.2.8. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III Положения № 205-П.

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовой отчет за _____ год». В этот же сшив помещается сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты со всеми документами по составлению годового бухгалтерского отчета.

Сшив «Годовой отчет за _____ год» хранится у главного бухгалтера или его заместителя в порядке, установленном для годового бухгалтерского отчета.

3.2.9. При необходимости передачи на баланс филиала результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в балансе текущим операционным днем нового года в корреспонденции со счетами расчетов с филиалами. При этом корреспонденция со счетами № 70302 «Прибыль предшествующих лет», № 70402 «Убытки предшествующих лет», № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» не допускается.

Глава 4. Составление годового бухгалтерского отчета

4.1. Годовой бухгалтерский баланс составляется по форме, приведенной в приложении 8 к Положению № 205-П, и в порядке, им установленном. Кредитные организации, имеющие филиалы, составляют годовой бухгалтерский баланс с включением балансов филиалов.

4.2. Отчет о прибылях и убытках составляется по форме, приведенной в приложении 4 к Положению № 205-П.

Все символы доходов и расходов заполняются с учетом событий после отчетной даты с выделением их результатов по строке «в том числе СПОД» после итоговых строк «Итого по символам».

В отчете о прибылях и убытках может быть заполнен только один из символов, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации (либо символ 33001 «Прибыль (символ 10000 минус символ 20000)», либо символ 33002 «Убыток (символ 20000 минус символ 10000 и символ 35001)»). Сумма, отраженная по символу 33001 «Прибыль (символ 10000 минус символ 20000)», должна быть равна исходящему остатку счета № 70302 «Прибыль предшествующих лет» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 33002 «Убыток (символ 20000 минус символ 10000 и символ 35001)», должна быть равна исходящему остатку счета № 70402 «Убытки предшествующих лет» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

4.3. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании годового бухгалтерского баланса и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Графы 3 — 5 заполняются в полном соответствии с исходящими остатками годового бухгалтерского баланса. По балансовым счетам второго порядка, по которым операции по отражению событий после отчетной даты не проводились, графы 6 — 11 не заполняются.

4.4. Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в частности:

перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах;

краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;

краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;

перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;

краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;

сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;

принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;

события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых организация ведет свою деятельность, существенно влияющих на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации; к таким событиям в частности могут быть отнесены следующие:

принятие решения о реорганизации кредитной организации;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату;

прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;

действия органов государственной власти.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке кредитная организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

4.5. Годовой бухгалтерский баланс, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной организации.

5. Порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по итогам годового собрания акционеров (участников)

5.1. По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.

5.2. На основании решения годового собрания сумма распределенной между акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет — счета N 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Кредит — счета № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».

5.3. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) фондов кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет — счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Кредит — счетов по учету фондов (счет № 10701 «Резервный фонд», счет № 10702 «Фонды специального назначения», счет № 10703 «Фонды накопления», счет № 10704 «Другие фонды»).

5.4. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении суммы прибыли отчетного года на погашение убытков прошлых лет осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет - счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Кредит — счета № 70402 «Убытки предшествующих лет».

5.5. Остаток счета № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», отражающий сумму прибыли, использованной в отчетном году и распределенной по итогам годового собрания акционеров (участников) указанными в пунктах 5.1 - 5.3 настоящего Указания бухгалтерскими проводками, списывается в корреспонденции со счетом № 70302 «Прибыль предшествующих лет».

Если прибыль отчетного года не распределена по указанным выше направлениям и полностью или частично оставлена в распоряжении кредитной организации, сумма нераспределенной прибыли учитывается на счете № 70302 «Прибыль предшествующих лет» до принятия в дальнейшем решения о ее направлении (использовании).

5.6. При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годовом бухгалтерском отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении (полном или частичном) за счет капитала кредитной организации, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет — счетов № 10602 «Эмиссионный доход», № 107 «Фонды», № 70302 «Прибыль предшествующих лет»

Кредит — счета № 70402 «Убытки предшествующих лет».

5.7. Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).

6. Заключительные положения

Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России».

Председатель Центрального банка Российской Федерации С. М. Игнатьев

---