Письмо Минфина РФ от 10.04.2009 № 02-06-07/1505

<О Методических указаниях по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н>

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 10 апреля 2009 г. № 02-06-07/1505

Министерство финансов Российской Федерации направляет на замену письма от 30 марта 2009 г. № 02-06-07/1411 уточненный текст Методических указаний по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309).

Т. Г. Нестеренко

Приложение к письму Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.2009 № 02-06-07/1505

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

В целях реализации пункта 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309) (далее — Инструкция № 148н) Министерство финансов Российской Федерации разъясняет порядок перехода к применению Инструкции № 148н органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями (далее — учреждения), органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее — органы казначейства), а также финансовыми органами и органами управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее — финансовые органы).

1. В соответствии с Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, учреждениям, финансовым органам и органам казначейства, независимо от даты перехода к применению Инструкции № 148н с учетом их организационно-технической готовности (далее — дата перехода), исходящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета, действующего в рамках Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 апреля 2006 года, регистрационный номер 7674) (далее — Инструкция № 25н), по состоянию на 1 января 2009 года (далее — исходящие остатки 2008 года) следует перенести на входящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией № 148н, по состоянию на 1 января 2009 года (далее — входящие остатки 2009 года).

Учреждение, финансовый орган, орган казначейства переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 год.

Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2009 года в бюджетном учете учреждения, финансового органа, органа казначейства в межотчетный период.

Операции по формированию входящих остатков по плану счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 148н, должны осуществляться с учетом следующих требований.

1.1. Рабочий план счетов 2009 года учреждения, финансового органа и органа казначейства должен содержать номера счетов бюджетного учета, включающих (с 1 по 17 разряд номера счета бюджетного учета) коды бюджетной классификации Российской Федерации, применяемые в 2009 году и сформированные в соответствии с Порядком включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета, утвержденным приложением № 4 к Инструкции № 148н. Коды бюджетной классификации, включенные в номера счетов бюджетного учета, должны соответствовать кодам, утвержденным Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации с 1 января 2009 года, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 145н <*>, а также законом (решением) о соответствующем бюджете.

---

<*> По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19.01.2009 № 01/266-ДК указанный Приказ не нуждается в государственной регистрации.

При этом исходящие остатки 2008 года по счетам, содержащим коды бюджетной классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, применяемые в 2008 году, переносятся на счета входящих остатков 2009 года, содержащие коды бюджетной классификации, применяемые в 2009 году, исходя из принципа сопоставимости (преемственности) кодов бюджетной классификации.

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам осуществляются в межотчетный период с использованием счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Справки (код формы по ОКУД 0504833), установленной Инструкцией № 148н (далее — Справка), с приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации Российской Федерации, используемых при формировании номеров счетов бюджетного учета, соответственно в 2008 и в 2009 годах.

1.2. Перенос остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:

а) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года по прочим основным средствам:

перевод исходящих остатков 2008 года -

дебет счета 010407000 «Амортизация прочих основных средств» и кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

формирование входящих остатков 2009 года -

дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредит счета 010408000 «Амортизация прочих основных средств»;

б) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года по нематериальным активам:

перевод исходящих остатков 2008 года -

дебет счета 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

формирование входящих остатков 2009 года -

дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредит счета 010409000 «Амортизация нематериальных активов».

1.3. Перенос остатков по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета в части имущества, составляющего казну Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:

а) по объектам имущества, составляющим государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1 января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:

перевод исходящих остатков 2008 года -

дебет счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 110100000 «Основные средства» (110101000, 110102000, 110103000, 110104000, 110105000, 110106000, 110107000, 110108000, 110109000);

формирование входящих остатков 2009 года -

дебет соответствующего счета 110801000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны», 110802000 «Движимое имущество в составе имущества казны» и кредит счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

б) по суммам амортизации, начисленным по объектам, составляющим государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1 января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:

перевод исходящих остатков 2008 года -

дебет соответствующего счета аналитического учета счета 110400000 «Амортизация» (110401000, 110402000, 110403000, 110404000, 110405000, 110406000, 110407000) и кредит счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

формирование входящих остатков 2009 года -

дебет счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредит соответствующего счета 110410000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны», 110411000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

1.4. Перенос остатков в объеме вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде следующих бухгалтерских записей:

перевод исходящих остатков 2008 года -

дебет счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредит счета 110601000 «Капитальные вложения в основные средства»;

формирование входящих остатков 2009 года -

дебет счета 121500000 «Вложения в финансовые активы» и кредит счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

1.5. В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2008 год и валюта входящего баланса за 2009 год должны быть равны.

2. При переходе на новые положения Инструкции № 148н наряду с формированием входящих остатков 2009 года учреждениям, финансовым органам и органам казначейства необходимо привести в соответствии с положениями Инструкции № 148н сложившиеся с начала 2009 года обороты по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.

2.1. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов нематериальных активов и объектов основных средств за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, независимо от даты их принятия к бюджетному учету, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями:

дебет соответствующего счета аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» в сумме балансовой стоимости вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов, соответственно.

2.2. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов нематериальных активов и объектов основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, независимо от даты их принятия к бюджетному учету, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями -

дебет соответствующего счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010408410, 010409420) в сумме доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости объектов.

При этом на объекты нематериальных активов и объектов основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, принятые к бюджетному учету до 1 января 2009 года, но не введенные в эксплуатацию, начисление амортизации с 1 января 2009 года до даты ввода в эксплуатацию осуществляется в порядке, установленном ранее, — ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленной нормы.

2.3. Начисление амортизации на группу объектов библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20000 рублей, за исключением периодических изданий, принятых к учету в 2009 году, а также на указанную группу объектов, числящуюся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, производится в размере 100% балансовой стоимости объектов библиотечного фонда с отражением согласно Инструкции 148н следующих бухгалтерских записей -

дебет соответствующего счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010407410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации» в сумме балансовой стоимости объектов библиотечного фонда.

2.4. Операции по начислению амортизации на группу объектов библиотечных фондов стоимостью каждого более 20000 рублей, за исключением периодических изданий, числящихся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, а также в части указанной группы объектов, принятой к учету в 2009 году, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями -

дебет соответствующего счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредит счета 010407410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации» в сумме начисленной амортизации.

Начиная с января 2009 года, начисление амортизации осуществляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной из срока полезного пользования объектами библиотечного фонда — 15 лет.

2.5. Операции по принятию к бюджетному учету объектов библиотечного фонда, являющихся периодическими изданиями (журналы, газеты), независимо от их стоимости, и числящихся в бюджетном учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, а также периодических изданий, принятых к учету в 2009 году на дату перехода, следует отразить в соответствии с положениями Инструкции № 148н следующими бухгалтерскими записями -

дебет соответствующего счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредит счета 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда» в сумме стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом учете, с одновременным их отражением на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной единице: один журнал — 1 рубль, одна годовая подписка газет — 1 рубль.

3. По объектам основных средств и нематериальных активов, числящимся на соответствующих счетах бюджетного учета по состоянию на 1 января 2009 года, по которым согласно Инструкции № 148н изменились нормы начисления амортизации и (или) требования по отражению их в бюджетном учете, необходимо на основании Справки отразить в 2009 году следующие бухгалтерские записи:

3.1. по объектам основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года -

дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010404410, 010405410, 010406410, 010408410) и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010104410, 010105410, 010106410, 010109410) в сумме начисленной амортизации по объекту основного средства, равной сумме балансовой стоимости имущества;

3.2. по объектам нематериальных активов и основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, начисление амортизации в 2009 году отражается следующими бухгалтерскими записями:

дебет соответствующего счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010408410, 010409420) в сумме доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости объектов;

3.3. аналитический учет объектов библиотечного фонда, независимо от их стоимости, за исключением периодических изданий, ведется на Инвентарных карточках группового учета основных средств, открываемых соответственно:

на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более 20000 рублей или по решению главного распорядителя бюджетных средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного фонда;

на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более 20000 рублей;

3.4. аналитический учет периодических изданий (журналов, газет), входящих в библиотечный фонд учреждения, ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

4. Объекты бюджетного учета (имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, финансовые вложения и др.), не числящиеся в балансовом учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года и подлежащие отражению на соответствующих балансовых и забалансовых счетах бюджетного учета в соответствии с положениями Инструкции № 148н, принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции № 148н, посредством отражения на основании Справки (ф. 0504833) следующих бухгалтерских записей -

дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» (110801310, 110802310, 110803320, 110804330, 110805340), 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», счета 120402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредит счета 140101180 «Прочие доходы» в сумме принимаемых к учету объектов.

Принятие к бюджетному учету объектов имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, должно быть обеспечено органом власти соответствующего публично-правового образования, осуществляющим полномочия собственника в отношении имущества государственной (муниципальной) казны.

5. Оформление первичными (расчетными) документами хозяйственных операций, осуществляемых учреждениями, финансовыми органами и органами казначейства с активами и обязательствами публичного образования, операций по санкционированию расходов, а также порядок отражения в 2009 году операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должен соответствовать требованиям, установленным Инструкцией № 148н, с учетом следующих особенностей:

а) недопустимо переоформление и (или) исправление учреждением сформированных до применения Инструкции № 148н первичных документов, отражающих хозяйственные операции с января 2009 года до даты вступления в силу Инструкции № 148н;

б) листы кассовой книги, сформированные (подписанные, прошнурованные и пронумерованные) до применения положений Инструкции № 148н, не подлежат переоформлению;

в) отдельные листы кассовой книги, отражающие движения денежных документов, формируются в соответствии с положениями Инструкции № 148н с отметкой (штампом) «Фондовый». В случае если листы кассовой книги формируются с применением средств автоматизации, то их нумерация осуществляется последовательно относительно нумерации листов кассовой книги, отражающих операции с денежными средствами.

Все учреждения, за которыми закреплено полномочие по осуществлению расходов бюджетов в части предоставления межбюджетных трансфертов, обязаны с 1 апреля 2009 г. обеспечить оформление Уведомлений по расчетам между бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) (далее — Уведомление) в порядке, установленном разделом 3 приложения № 2 Инструкции № 148н, по операциям, начиная с 1 января 2009 года, с направлением их в разрезе каждого бюджета соответствующим главным администраторам (администраторам) доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов, а также с направлением копий указанных Уведомлений финансовому органу бюджета, получающего межбюджетный трансферт.

Суммы изменений в утвержденный на соответствующий финансовый год объем бюджетных ассигнований по предоставлению межбюджетных трансфертов отражаются в Уведомлении: в части увеличения — со знаком «плюс», в части уменьшения — со знаком «минус».

Согласование Уведомлений с финансовым органом бюджета, предоставляющего межбюджетный трансферт, осуществляется в установленном им порядке.

При этом по Уведомлениям, не направленным с 1 января до 1 апреля 2009 года, их оформление, представление на согласование в соответствующие финансовые органы, а также последующее направление соответствующим администраторам доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов и их финансовым органам осуществляется с отражением в Уведомлении по соответствующему бюджету бюджетной системы Российской Федерации показателей по всем операциям по предоставлению межбюджетных трансфертов, совершенных за период с 1 января по 31 марта 2009 г. включительно.

Уведомления должны содержать следующие показатели:

объем бюджетных ассигнований, утвержденных бюджетной росписью главного распорядителя бюджетных средств на 2009 год, с учетом изменений, утвержденных на дату формирования Уведомления, по предоставлению соответствующему бюджету межбюджетного трансферта;

объем средств, перечисленных по указанному межбюджетному трансферту;

объем кассовых расходов, произведенных за счет средств предоставленного межбюджетного трансферта и подтвержденных отчетом (отчетами) об их использовании;

код классификации доходов бюджетов по поступлениям соответствующего межбюджетного трансферта.

---