Письмо Банка России от 24.11.2015 № 01-18-1/10014

«Об особенностях отражения в бухгалтерском учете отдельных операций в связи с вступлением в силу с 01.01.2016 Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П „О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях“»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 24 ноября 2015 г. № 01-18-1/10014

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 01.01.2016 ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 22.12.2014 № 448-П «О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, НЕДВИЖИМОСТИ, ВРЕМЕННО НЕИСПОЛЬЗУЕМОЙ В ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ, ЗАПАСОВ, СРЕДСТВ ТРУДА И ПРЕДМЕТОВ ТРУДА, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРАМ ОТСТУПНОГО, ЗАЛОГА, НАЗНАЧЕНИЕ КОТОРЫХ НЕ ОПРЕДЕЛЕНО, В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»

1. В связи с вступлением в силу с 1 января 2016 года Положения Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года № 35917 («Вестник Банка России» от 17 февраля 2015 года № 13) (далее — Положение № 448-П), кредитной организации рекомендуется проанализировать имеющиеся по состоянию на 1 января 2016 года остатки на счетах, которые в таблице переноса остатков по счетам указаны как подлежащие закрытию или переименованию.

2. Исходя из Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 3 сентября 2012 года № 25350, 15 октября 2012 года № 25670, 15 октября 2013 года № 30198, 9 декабря 2013 года № 30568, 23 декабря 2013 года № 30721, 27 декабря 2013 года № 30883, 7 августа 2014 года № 33470, 2 сентября 2014 года № 33940, 28 января 2015 года № 35764, 9 февраля 2015 года № 35936, 1 апреля 2015 года № 36678, 28 апреля 2015 года № 37042, 17 июня 2015 года № 37684, 16 июля 2015 года № 38043 («Вестник Банка России» от 25 сентября 2012 года № 56 — 57, от 24 октября 2012 года № 62, от 23 октября 2013 года № 57, от 19 декабря 2013 года № 74, от 14 января 2014 года № 1, от 15 января 2014 года № 2, от 20 августа 2014 года № 74, от 12 сентября 2014 года № 82, от 4 февраля 2015 года № 9, от 17 февраля 2015 года № 13, от 22 апреля 2015 года № 36, от 26 мая 2015 года № 45, от 25 июня 2015 года № 55, от 24 июля 2015 года № 61) (далее — Положение № 385-П), по состоянию на конец первого рабочего дня остатков по закрываемым счетам быть не должно. Остатки с закрываемых с 1 января 2016 года счетов переносятся на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отражаются в бухгалтерском учете на счетах с измененным наименованием в первый рабочий день 2016 года после составления баланса на 1 января 2016 года до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2016 года.

№ п/п	Номер и наименование счета, с которого остаток подлежит переносу	Номер и наименование счета, на который остаток подлежит переносу
1	№ 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
1.1	В части остатков прироста стоимости основных средств при переоценке	№ 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»
1.2	В части остатков прироста нематериальных активов при переоценке	№ 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке»
2	Часть остатков счета № 60405 «Резервы на возможные потери» в виде резервов на возможные потери в отношении недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности	№ 61912 «Резервы на возможные потери»
3	№ 60406 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»	№ 61901 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»
4	№ 60407 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»	№ 61902 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»
5	№ 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»	№ 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»
6	№ 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»	№ 61904 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»
7	№ 60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости»	№ 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»
8	№ 60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду»	№ 61908 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду»
9	№ 60412 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости»	№ 61905 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости»
10	№ 60413 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду»	№ 61906 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду»
11	№ 60601 «Амортизация основных средств»	№ 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»
12	№ 60602 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»	№ 61909 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»
13	№ 60603 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду»	№ 61910 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду»
14	№ 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
14.1	В части, соответствующей пункту 2.10 Положения № 448-П	№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
14.2	В части, соответствующей пункту 3.7 Положения № 448-П	№ 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов»
15	№ 60702 «Оборудование к установке»	№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
16	№ 60705 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности»	№ 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»
17	№ 60706 «Резервы на возможные потери»
17.1	В части капитальных вложений в объекты основных средств	№ 60405 «Резервы на возможные потери»
17.2	В части капитальных вложений в объекты недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности	№ 61912 «Резервы на возможные потери»
18	Часть остатков счета № 61002 «Запасные части», соответствующая абзацу двенадцатому пункта 6.2 Положения № 448-П	№ 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»
19	Часть остатков счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности»
19.1	Соответствующая пункту 2.1 Положения № 448-П	№ 60401 «Основные средства (кроме земли)»
19.2	Соответствующая абзацу двенадцатому пункта 6.2 Положения № 448-П	№ 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»
20	№ 61011 «Внеоборотные запасы»
20.1	В части, соответствующей пункту 5.1 Положения № 448-П	№ 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»
20.2	В части, соответствующей определению средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, изложенному в пункте 7.3 Положения № 448-П	№ 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
20.3	В части, соответствующей определению предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, изложенному в пункте 7.3 Положения № 448-П	№ 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
21	Часть остатков счета № 61012 «Резервы на возможные потери» в виде резервов на возможные потери под внеоборотные запасы, указанные в строке 20.1 настоящей таблицы	№ 62002 «Резервы на возможные потери»
22	Часть остатков счета № 61012 «Резервы на возможные потери» в виде резервов на возможные потери под внеоборотные запасы, указанные в строках 20.2 и 20.3 настоящей таблицы	№ 62103 «Резервы на возможные потери»
23	Часть остатков счета № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» в виде капитальных затрат в арендованные основные средства, соответствующие пункту 2.1 Положения № 448-П	№ 60401 «Основные средства (кроме земли)»
24	Часть остатков счета № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» в виде платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, соответствующих пункту 3.1 Положения № 448-П	№ 60901 «Нематериальные активы»
25	№ 91507 «Арендованные основные средства»	№ 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды»
26	№ 91508 «Арендованное другое имущество»	№ 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды»

3. Если основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете кредитной организации по состоянию на 1 января 2016 года, не соответствуют критериям признания, установленным пунктами 2.1, 4.1, 5.1 Положения № 448-П, то кредитной организации в последовательности, рекомендованной в пункте 2 настоящего письма, целесообразно отразить выбытие таких основных средств с признанием расходов от выбытия на балансовом счете № 70606 «Расходы» по символу 48201 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств» подраздела 2 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации» раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации» части 4 «Операционные расходы» Отчета о финансовых результатах, составляемого кредитной организацией согласно Положению Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года № 35910 («Вестник Банка России» от 13 февраля 2015 года № 12) (далее — Положение № 446-П).

4. Если нематериальные активы, числящиеся в бухгалтерском учете кредитной организации по состоянию на 1 января 2016 года, не соответствуют критериям признания, установленным пунктом 3.1 Положения № 448-П, то кредитной организации в последовательности, рекомендованной в пункте 2 настоящего письма, целесообразно отразить выбытие таких нематериальных активов с признанием расходов от выбытия на балансовом счете № 70606 «Расходы» по символу 48202 «Расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов» подраздела 2 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации» раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации» части 4 «Операционные расходы» Отчета о финансовых результатах, составляемого кредитной организацией в соответствии с Положением № 446-П.

5. Исходя из того что счет № 60601 «Амортизация основных средств» с 1 января 2016 года Указанием Банка России от 22 декабря 2014 года № 3503-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2015 года № 35936 („Вестник Банка России“ от 17 февраля 2015 года № 13), исключен из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, для отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2016 года кредитной организации целесообразно выбрать и утвердить во внутреннем документе один из рекомендуемых далее способов.»

5.1. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 Указания Банка России от 4 сентября 2013 года № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 1 ноября 2013 года № 30303, 16 декабря 2014 года № 35196 («Вестник Банка России» от 13 ноября 2013 года № 61, от 22 декабря 2014 года № 112) (далее — Указание № 3054-У), отразить переоценку основных средств в качестве корректирующего события после отчетной даты бухгалтерскими записями, приведенными в подпункте 2.27.2 и абзаце втором подпункта 2.27.3 пункта 2.27 Положения № 448-П:

на сумму увеличения амортизации при дооценке объекта основных средств:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»;

на сумму уменьшения накопленной амортизации:

Дебет счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

Кредит счета № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»,

с приведением их по счету № 60601 «Амортизация основных средств» при составлении согласно подпункту 3.2.5 пункта 3.2 Указания № 3054-У сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

5.2. В соответствии с подпунктом 2.8.5 пункта 2.8 приложения 9 к Положению № 385-П отразить переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2016 года в балансе за последний рабочий день 2015 года.

6. Для отражения в бухгалтерском учете переоценки нематериальных активов по состоянию на 1 января 2016 года кредитной организации целесообразно выбрать и утвердить во внутреннем документе один из рекомендуемых далее способов.

6.1. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 3054-У в редакции Указания Банка России от 22 октября 2015 года № 3827-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 4 сентября 2013 года № 3054-У „О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности“ в качестве корректирующего события после отчетной даты.»

6.2. В соответствии с пунктом 4.11 приложения 9 к Положению № 385-П отразить переоценку нематериальных активов по состоянию на 1 января 2016 года в балансе за последний рабочий день 2015 года.

7. Настоящее письмо подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России».

---