Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности

(согласовано МПТР РФ 25.11.2002)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ВОПРОСАМ ПЛАНИРОВАНИЯ И УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Общие положения

1.1. Настоящие «Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности» (далее — Методические рекомендации) разработаны по заданию МПТР России для издательств, издательско-полиграфических комплексов, издательских холдингов и издательских домов, других организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения, занимающиеся издательской деятельностью, независимо от ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы и формы собственности (далее — Издательство).

1.2. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности (утв. Приказом Мининформпечати РФ от 28 декабря 1993 г. № 259), ранее действовавшая в отрасли, отменена Приказом МПТР России от 23.04.2002 № 73.

1.3. Издательство осуществляет обычную деятельность, целью которой является получение прибыли от продаж (ПБУ 10/99), по следующим направлениям:

• выпуск издательской продукции на различных видах носителей, в том числе бумажных, магнитных и т.п. (гл. 30 ГК РФ);
• выполнение издательских работ по договорам подряда (гл. 37 ГК РФ) — подготовка оригиналов-макетов и т.п.;
• оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), в том числе по редактированию, научному, контрольному, техническому, корректуре и др.п.

1.4. Методические рекомендации устанавливают единые методы планирования и учета затрат на производство и продажу издательской продукции (работ, услуг) для обеспечения сопоставимости данных при определении состава и классификации расходов, объектов калькулирования; способов распределения затрат по отчетным периодам, видам издательской продукции (работ, услуг), а также при проведении экономического анализа затрат, выявления резервов их снижения и т.д.

1.5. Себестоимость издательской продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты на выпуск и продажу издательской продукции, завершенных работ, оказанных услуг. Затраты на выпуск издания, включающие расходы на издательскую подготовку и полиграфические работы, образуют производственную себестоимость (себестоимость выпуска); производственная себестоимость и затраты на продажу образуют полную себестоимость; затраты на выпуск издания и его продажу, включающие только переменные расходы, образуют неполную себестоимость.

1.6. В Методических рекомендациях понятия «реализация» и «продажа» используются как синонимы. Понятия «расходы» и «затраты» также используются как синонимы, так как в ПБУ 10/99 и гл. 25 Налогового кодекса (НК) РФ определяются следующим образом:

для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также их продажей, называются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99); при формировании этих расходов обеспечивается их группировка по элементам затрат, а для целей управления организуется их учет по статьям затрат (п. 8 ПБУ 10/99);

для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты Издательства; под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. п. 1, 2 ст. 252 НК РФ).

2. Состав, классификация и порядок оценки затрат на выпуск и реализацию издательской продукции (работ, услуг)

2.1. Затраты на производство и реализацию формируются из расходов, разнородных по экономическому содержанию, назначению и способу расчета. В связи с этим при планировании, учете и калькулировании применяется следующая классификация расходов:

• экономические элементы и статьи калькуляции;
• прямые и косвенные расходы;
• условно-переменные и условно-постоянные расходы;
• основные и накладные расходы.

2.2. Для целей планирования и бухгалтерского учета затраты на производство и реализацию, называемые расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99), группируются по экономическим элементам — однородным первичным видам затрат, соответствующим простым элементам процесса труда. Состав экономических элементов установлен в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Состав затрат для целей налогообложения рассмотрен в разделе 6 Методических рекомендаций.

2.3. В элемент «Материальные затраты» включают расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов (МПЗ). К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд.

2.3.1 В Издательстве в состав материальных затрат включают расходы:

• на материалы, используемые при изготовлении издательской продукции (бумага, картон, переплетные материалы и др.), для обеспечения издательского процесса; для упаковки и др. целей, включая предпродажную подготовку; для хозяйственных нужд (содержание, эксплуатация основных средств и т.п.);
• на запасные части и расходные материалы, используемые для ремонта компьютерного и другого оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного и другого имущества;
• на комплектующие изделия и (или) полуфабрикаты, используемые в изготовлении издательской продукции и (или) требующие дополнительной обработки в Издательстве;
• на топливо и энергию всех видов;
• на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных работ по подготовке изданий; обслуживание основных средств; транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов (материалов и готовой продукции).

2.3.2. Расходы на приобретение материальных ресурсов, отражаемые по элементу «Материальные затраты», планируются и учитываются Издательством по фактической себестоимости исходя из их оценки согласно разд. II ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), возникающих до момента принятия МПЗ к учету.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

• расходы на материалы по ценам приобретения;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Затраты на содержание заготовительно-складской службы (подразделения) Издательства рекомендуется выделять из состава транспортно-заготовительных расходов и относить непосредственно на общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал Издательства (п. 8 ПБУ 5/01), определяется исходя из цены, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ, и транспортно-заготовительных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной ценой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимостная оценка активов, переданных или подлежащих передаче Издательством, с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимостная оценка активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Издательство определяет цену аналогичных активов.

При невозможности установить цену переданных или подлежащих передаче активов, расходы на материалы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы. Избранный способ оценки материалов в обязательном порядке должен раскрываться в учетной политике.

Оценка МПЗ, цена за учетную единицу которых определена в иностранной валюте, проводится путем пересчета суммы в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Последующая переоценка МПЗ в связи с изменением курсов иностранных валют, котируемых Банком России, не предусмотрена.

2.3.3. Оценка МПЗ проводится с учетом расходов на тару и тарные материалы, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары. В тех случаях, когда расходы на тару включены в цену материала, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на материалы при ее ремонте).

Расходы на невозвратную тару и упаковку включаются в сумму расходов на приобретение МПЗ. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта).

2.3.4. Сумма материальных расходов уменьшается на сумму учтенных возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов Издательства, образовавшиеся в процессе изготовления издательской продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по договорной цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

2.4. В элемент «Затраты на оплату труда» включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• суммы начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• суммы начислений стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за знание иностранных языков и т.п., осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством;
• расходы на частичную оплату или бесплатное предоставление работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком;
• расходы на бесплатно выдаваемые работникам в соответствии с законодательством РФ предметы (включая форменную одежду, обмундирование), остающиеся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей в соответствии с законодательством РФ о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников Издательств, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• суммы денежных компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• суммы начислений работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников Издательства;
• суммы единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;
• суммы надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам за непрерывный стаж работы, за работу в тяжелых природно-климатических условиях, в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на оплату труда на время учебных отпусков, предоставляемых работникам Издательства в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица) в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, при этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пожизненных пенсий только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

• суммы начислений штатным работникам Издательства во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате Издательства, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• суммы доплат инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;
• другие виды выплат в пользу работников, предусмотренных трудовыми договорами и (или) коллективным договором.

Суммы авторского вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, не включаются в состав фонда заработной платы и выплат социального характера (гл. 2 ТК РФ; гл. 25 НК РФ; Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.11.00 № 116, согл. с Минэкономразвития России, Минтрудом России, Банком России).

2.5. В элемент «Отчисления на социальные нужды» включают суммы единого социального налога по установленным ставкам в фонды социального характера (далее — ЕСН), страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию (далее — ОПС) и взносов на дополнительное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (далее — ДС):

• от суммы расходов на оплату труда работников списочного и несписочного состава Издательства;
• от суммы авторского гонорара, а также выплат по договорам гражданско-правового характера (взносы в Фонд социального страхования РФ в данном случае не начисляются).

Для целей налогообложения ЕСН, ОПС и ДС включаются в состав прочих расходов.

2.6. В элемент «Амортизация» включают сумму амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом являются основные средства и нематериальные активы, которые принадлежат Издательству на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

Унитарные предприятия, получившие имущество от собственника в хозяйственное ведение или оперативное управление, а также некоммерческие образовательные учреждения, осуществляющие издательскую деятельность в коммерческих целях, амортизируют имущество в общеустановленном порядке.

2.6.1 Амортизация основных средств начисляется одним из следующих методов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года;
• при остальных способах — исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств.

2.6.2. При приобретении основных средств, бывших ранее в эксплуатации, организация рассчитывает амортизацию на оставшийся срок их полезного использования.

2.6.3. Амортизация не начисляется по основным средствам стоимостью до 10000 рублей за единицу (их стоимость списывают сразу на расходы Издательства в момент передачи объектов в эксплуатацию) и по библиотечным фондам.

2.6.4 Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих методов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• производственным.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года;
• при остальных способах — исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

В течение отчетного года сумма амортизационных отчислений, независимо от избранного способа расчета, начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2.7 В элемент «Прочие затраты», связанные с производством и (или) реализацией, включают:

• расходы на авторские вознаграждения (авторский гонорар), выплачиваемые по договорам на создание и использование литературных произведений и других производных произведений;
• суммы налогов и сборов (за исключением ЕСН, ОПС и ДС), начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуги пожарной охраны и иные услуги охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций защиты экономической информации и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
• расходы, связанные с набором работников, включая расходы на услуги специализированных компаний по подбору персонала;
• арендные (лизинговые) платежи за арендованное (полученное в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации;
• расходы на содержание служебного автотранспорта;
• денежная компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;
• расходы на командировки, в частности: на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье подлежат возмещению также расходы работника на дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на буфетное обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, и иные аналогичные платежи и сборы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;
• расходы на услуги государственного и (или) частного нотариуса;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на услуги по предоставлению сторонними организациями работников (технического и управленческого персонала) для участия в издательском процессе либо для выполнения иных функций, связанных с выпуском и (или) реализацией издательской продукции;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также раскрытие иной информации, предусмотренное законодательством РФ;
• расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, предусмотренных законодательством РФ;
• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа, независимо от места проведения указанных мероприятий;
• расходы на подготовку и переподготовку (в том числе повышение квалификации) кадров, состоящих в штате Издательства, на основе договоров с учебными заведениями, имеющими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. При этом программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста Издательства в рамках его деятельности;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на услуги банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление компьютерных программ и баз данных;
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка (маркетинг), сбор и распространение информации, непосредственно связанной с выпуском издательской продукции и ее реализацией;
• расходы на рекламу изданий (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

К расходам Издательства на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых Издательством, и (или) о самом Издательстве, на уценку изданий, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Кроме того, в эту категорию включают расходы на иные виды рекламы, а также на изготовление (приобретение) призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний;

• взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, в том числе профессиональным ассоциациям, творческим фондам и др., если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности;
• взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности;
• расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание столовых, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
• расходы на научно-исследовательские разработки некапитального характера, связанные с совершенствованием издательского процесса;
• расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, авторскими правами);
• расходы, направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов — при соблюдении условий, установленных законодательством РФ;
• платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
• расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и на недостающие экземпляры периодических печатных изданий в упаковках;
• расходы на замену, списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в установленные сроки (морально устаревшей) продукции, списываемой Издательством в установленном порядке (см. п. 4.3);
• другие расходы, связанные с производством и (или) продажей.

2.8. Группировка расходов по статьям калькуляции проводится по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения. Для целей планирования, учета и калькулирования полной себестоимости издательской продукции (работ, услуг) рекомендуется применять следующие калькуляционные статьи:

• расходы на авторский гонорар;
• расходы на гонорар за художественно-графические работы;
• расходы на полиграфические работы;
• расходы на материалы;
• редакционные расходы;
• общеиздательские расходы;
• расходы на продажу;
• потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

2.8.1. В случаях, вызванных издательской спецификой, при планировании и учете затрат на выпуск и реализацию издательской продукции могут быть выделены затраты на изготовление переплетных крышек по следующим статьям:

• расходы на бумагу для наклейки на переплетные крышки;
• расходы на картон;
• расходы на переплетные материалы;
• расходы на комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты;
• расходы на полиграфические работы;
• потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

2.8.2. В соответствии с Федеральным законом «Об авторском праве и смежных правах» от 19 июля 1995 г. № 110-ФЗ в статью «Расходы на авторский гонорар» включают начисленные суммы авторского гонорара с ЕСН и ОПС:

• автору или группе авторов за литературные произведения, включая базы данных для ЭВМ;
• переводчикам; составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;
• авторам других производных произведений; контрольным редакторам; составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);
• иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
• авторам аппарата книги;
• литературным агентам и литературным агентствам.

2.8.3. В статью «Расходы на гонорар за художественно-графические работы» включают затраты на гонорар с ЕСН и ОПС: художникам — за художественное оформление и иллюстрирование изданий; графикам — за графические работы; фотографам — за фотоработы; ретушерам — за художественную ретушь и др.

2.8.4. В статью «Расходы на полиграфические работы» включают затраты на выполнение всех работ по изготовлению заказа полиграфическим предприятием (или группой полиграфических предприятий, в случае кооперативного исполнения заказа) по договорным ценам без учета НДС. Если эти работы выполняются в полиграфическом подразделении Издательства, то расходы включают в статью по плановой или фактической себестоимости.

В планах и статистических отчетах Издательства расходы на полиграфические работы (типографские расходы) не включают в состав расходов на выпуск издательской продукции (Методические рекомендации по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утв. Приказами Минэкономики РФ от 27.07.93 № МЮ-636/14-151 и Госкомстата РФ от 27.07.93 № 10-0-1/246).

2.8.5. В статью «Расходы на материалы» включают расходы на бумагу, картон, пленку, переплетные и другие материалы. В частности, к ним относятся магнитные носители — дискеты, компакт-диски, аудио- и видеокассеты и др.

2.8.6 В статью «Редакционные расходы» включают:

• расходы на оплату труда с ЕСН, ОПС и ДС редакционного персонала, как состоящего, так и не состоящего в штате Издательства;
• расходы на командировки редакторов, связанные с конкретными изданиями;
• расходы на ремонт оборудования, амортизационные отчисления по основным средствам редакционного назначения;
• расходы на материалы, бумагу для множительной и компьютерной техники для подготовки авторских и издательских оригиналов;
• расходы на содержание отдела (участка) подготовки оригиналов-макетов;
• расходы на отчисления от объема продукции, произведенной по лицензионному соглашению, а также на приобретение на договорных условиях у организаций готовых оригиналов-макетов, диапозитивов, художественных и графических оригиналов (иллюстраций, обложек, чертежей, карт и др.);
• расходы на оплату услуг картографических организаций, изобюро, архивов, в т.ч. фотоархивов, фотолабораторий и т.п.

В состав редакционного персонала включаются:

• редакторы всех категорий (включая художественных технических);
• журналисты, корреспонденты, фотокорреспонденты, фотографы;
• лаборанты, корректоры, операторы электронного набора и верстки;
• дизайнеры, графики, и др.;
• заведующие: книжными и журнальными редакциями; технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления; корректорской, фотолабораторией, отделом подготовки и перепечатки оригиналов;
• главные редакторы журналов, ответственные секретари, выпускающие редакторы.

2.8.7 В статью «Общеиздательские расходы» включают:

• расходы на оплату труда персонала Издательства, за исключением редакционного персонала;
• ЕСН, ОПС и ДС, начисленные на сумму расходов по оплате труда персонала Издательства (за исключением редакционного персонала);
• расходы на командировки и служебные разъезды персонала Издательства (за исключением редакционного персонала);
• расходы на содержание легкового автотранспорта;
• типографские, канцелярские, почтово-телеграфные расходы для целей управления;
• расходы на телефонные переговоры, подписку на периодические и справочные издания; на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники;
• суммы амортизационных отчислений по основным средствам, а также расходы по аренде и содержанию помещений и дворов (водоснабжение, отопление, освещение, уборка и т.п.);
• расходы на услуги вневедомственной пожарной и сторожевой охраны;
• расходы на содержание вахтеров, инспекторов пропускного режима;
• расходы на подготовку кадров;
• отчисления в резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, на оплату отпускных;
• расходы на содержание отделов снабжения, складов, складского персонала;
• прочие расходы.

2.8.8 В статью «Расходы на продажу» включают:

• расходы на рекламу, в том числе на участие в выставках, ярмарках и т.п.;
• расходы на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий, на включение в каталог подписных и периодических изданий, на сбор и обработку заказов;
• расходы на содержание экспедиций;
• расходы на содержание фирменных магазинов и киосков;
• расходы на рассылку (доставку) авторских и обязательных бесплатных экземпляров;
• прочие расходы, связанные с продажей.

2.8.9. В статью «Потери от брака» включают затраты по исправлению ошибок, допущенных по вине Издательства (выдирки, вклейки, исправление опечаток, ссыпка набора, сверхнормативная правка и т.п.).

2.9. Для целей планирования и бухгалтерского учета издательские расходы, в зависимости от способа отнесения на себестоимость, делятся на прямые и косвенные.

2.9.1. Прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся: гонорары авторам, художникам и графикам с начислениями ЕСН и ОПС, расходы на полиграфические работы, а также бумагу, картон, переплетные и другие материалы, доли редакционных расходов и расходов на продажу, связанные с конкретным названием.

2.9.2. Косвенными расходами называются расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы): общеиздательские, доли редакционных расходов и расходов на продажу, не связанные с конкретными названиями.

2.10. В зависимости от связи с объемами выпуска продукции расходы делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).

2.10.1. Условно-постоянные (объемные) расходы не зависят от тиража издания. К ним относятся суммы авторских гонораров, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, и гонораров за художественно-графические работы, расходы на обработку издательских оригиналов, затраты на включение в каталоги распространения издательской продукции, общеиздательские расходы.

2.10.2. Условно-переменными (тиражными) называются расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относят расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, на полиграфические работы, бумагу, картон и переплетные материалы, часть расходов на продажу.

2.11. В зависимости от экономического содержания и целевого назначения в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

2.11.1. Основными считаются расходы, связанные непосредственно с редакционным процессом подготовки издания. В частности, это расходы на материалы, оплату труда редакционного персонала, амортизацию редакционного оборудования (компьютеров, множительной техники и т.п.).

2.11.2. Накладными называются расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием издательского процесса: расходы на заработную плату управленческого персонала, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, амортизационные отчисления или расходы на аренду помещений Издательства и прочие расходы.

3. Планирование (бюджетирование) затрат на выпуск и реализацию

3.1. Целью планирования расходов выпуск и реализацию издательской продукции (работ, услуг) является определение прибыли от продаж как финансового результата обычной деятельности, ожидаемого Издательством в плановом периоде. В связи с этим планирование расходов должно обеспечить оптимальное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов, а также способствовать принятию оптимальных управленческих решений, направленных на снижение затрат на калькуляционную единицу, повышение экономической эффективности деятельности Издательства.

3.2. Планирование расходов осуществляется в рамках финансового планирования Издательства, с применением принципов бюджетирования.

Под бюджетированием понимают процесс разработки бюджетов (смет) расходов Издательства, в том числе расходов, возникающих в отдельных структурных подразделениях (редакциях и др.).

Процесс финансового планирования рекомендуется осуществлять в два этапа:

• этап бюджетного планирования деятельности структурных подразделений Издательства: редакций, репроцентров, отделов;
• этап сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности Издательства, включающей в себя процессы определения структур бюджетов и ответственности за формирование бюджетов, процессы согласования, утверждения и контроля исполнения.

3.3. В целях организации бюджетного планирования в структурных подразделениях Издательства рекомендуется создать сквозную систему функциональных бюджетов, позволяющих формировать себестоимость продукции (работ, услуг):

• бюджет фонда оплаты труда;
• бюджет материальных затрат;
• бюджет расходов на полиграфические работы;
• бюджет потребления энергии;
• бюджет амортизации амортизируемого имущества;
• бюджет прочих расходов;
• бюджет погашения кредитов;
• налоговый бюджет.

Эта система бюджетов полностью охватывает сферу финансовых расчетов Издательства.

С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи ЕСН, ОПС и ДС, а также отчисления налога на доходы с физических лиц. Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть сторонних платежей Издательства. В бюджете амортизации отражаются суммы амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам). В бюджете прочих расходов отражают суммы авторского гонорара и другие расходы, относящиеся к прочим. Бюджет погашения кредитов и займов составляется в строгом соответствии с планом-графиком платежей.

Налоговый бюджет включает в себя расчеты налогов и обязательных платежей в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней, а также ЕСН, ОПС и ДС и планируется в целом по Издательству.

Примерная система бюджетов Издательства приведена в Приложении 1.

3.4. При разработке бюджетов структурных подразделений и служб Издательства необходимо руководствоваться принципом декомпозиции, а именно: каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты редакций и других структурных подразделений являются составной частью бюджета Издательства. Ежемесячно для каждой редакции и других структурных подразделений целесообразно разрабатывать сводный бюджет по форме, представленной в Приложении 2.

При формировании бюджета структурного подразделения (редакции) рекомендуется использовать метод «нулевого баланса»: бюджет составлять не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий (тематического плана).

Исходным пунктом для бюджетирования является, как правило, план выпуска изданий на соответствующий период (портфель). Из него вытекают так называемые базовые планы и соответствующие им виды бюджетов: производства (подготовки изданий), закупки бумаги, материалов и т.д., персонала, инвестиций и т.д. Базовые планы и бюджеты, в свою очередь, служат основой для формирования планов по прибыли, финансам и ликвидности (погашению кредиторской задолженности).

3.5. В дополнение к сводному бюджету составляют функциональные бюджеты по соответствующим статьям затрат. Рекомендуемые формы бюджетов по соответствующим статьям затрат приведены в Приложениях 3 - 8.

3.6. В целях организации системы бюджетирования целесообразно выделять следующие центры ответственности (центры принятия управленческих решений), далее — ЦО:

• ЦО по доходам. Включает управление маркетингом и коммерческое управление;
• ЦО по расходам. Включает управление издательским процессом и управление техническим обеспечением и ремонтом;
• ЦО по прибыли. Включает управление финансами и экономикой;
• ЦО по инвестициям. Включает управление техническим развитием и работой с персоналом.

Четкое определение состава ЦО позволяет более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования в Издательстве.

3.7. Рекомендуемая структура сводного бюджета, обобщающего работы по финансовому прогнозированию и планированию, представлена в Приложении 9.

Составляющими сводного бюджета являются:

• исходные прогнозные данные;
• производственная программа (тематический план);
• баланс прибылей и убытков;
• баланс Издательства;
• отчет о движении денежных средств.

Сводный бюджет Издательства состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи сводного бюджета представлены в Приложении 10.

3.8. Оптимальным бюджетом является такой, в котором доходная часть равна расходной. Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учитывать остатки средств на счетах учета денежных средств Издательства.

На основе этих данных рекомендуется составлять сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год) и формировать расходную часть бюджета на контрольный период (месяц, квартал, год).

Расходная часть сводного бюджета планируется на основании следующих исходных данных:

• плана-графика налоговых выплат;
• бюджета фонда оплаты труда;
• бюджета материальных затрат в расчете на планируемую тематику;
• бюджета расходов на полиграфические работы;
• бюджета потребления электроэнергии;
• плана-графика погашения кредитов;
• бюджета прочих расходов.

3.9. В рамках формирования сводных бюджетов составляются бюджеты по отдельным статьям расходов (Приложение 11).

3.10. Рекомендуется внедрение комплексной автоматизированной системы бюджетного планирования в Издательстве на базе компьютерной сети, что даст возможность в режиме реального времени получать информацию об исполнении бюджетов и оперативно вносить необходимые коррективы.

3.11. При планировании затрат на производство и реализацию издательской продукции определяют ее плановую себестоимость на основе принятого метода калькулирования.

Расчет себестоимости выпущенной издательской продукции составляется для определения общей суммы затрат на выпуск в целом и по отдельным ее видам в планируемом периоде; определения себестоимости по отдельным изданиям и по статьям затрат. Это позволяет выявлять и использовать резервы снижения затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции; осуществлять контроль использования материальных ресурсов и денежных средств.

Основой для расчета себестоимости является тематический план выпуска и план художественно-графического оформления изданий.

3.12. Расчетам себестоимости выпущенной продукции предшествуют расчеты затрат по каждой статье.

3.12.1. Расчет расходов на авторский гонорар за литературные произведения и суммы ЕСН и ОПС проводится исходя из объема оплачиваемых авторских листов и ставки гонорара в соответствии с заключенным договором.

Для расчета затрат на авторский гонорар по разделам и видам изданий рекомендуется использовать средневзвешенные ставки авторского гонорара, определенные исходя из тематического плана и договорных ставок за лист по каждому названию с учетом доплат за допечатку тиража, переиздания и др. дополнительных договорных условий.

Расходы на гонорар за художественно-графические работы с ЕСН и ОПС рассчитываются исходя из тематического плана, плана художественно-графического оформления изданий и ставок в соответствии с заключенными договорами по каждому названию в отдельности.

3.12.2. Расходы на полиграфические работы рассчитывают исходя из тематического плана выпуска литературы и плана художественно-графического оформления изданий и договорных цен на изготовление издания или группы изданий. Для расчета расходов на работы, осуществляемые полиграфическим подразделением Издательства, необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях.

3.12.3. Расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с объемами изданий и нормами расходов на учетную единицу издательской продукции. Количество бумаги планируют в весовых единицах (тоннах), картона — в весовых единицах (тоннах), переплетных и других материалов — в метрических или весовых единицах.

Потребность в бумаге, картоне, переплетных и других материалах в натуральном выражении планируют по отдельным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и номерам бумаги в следующем порядке:

• бумаги для печатания текста, вклеек, вкладок и накидок — в листах-оттисках, приведенных к формату 60 x 90 см (условных листах-оттисках), и укрупненных нормах расхода данного вида бумаги на 1 млн. печатных листов-оттисков;
• бумаги для обложек, составных и цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек — исходя из их количества, формата, удельной массы бумаги и нормах расхода на 1000 экз. с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам;
• картона — исходя из количества твердых переплетных крышек, форматов и норм расхода на 1000 экз. с учетом отходов на технические нужды производства;
• переплетных и других материалов — исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода на 1000 экземпляров.

Расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы рассчитывают по договорным ценам с включением транспортно-заготовительных расходов, которые рассчитывают на основании действующих тарифов провозной платы за услуги по доставке и разгрузке бумаги и материалов на склады, оплаты командировочных расходов, связанных с доставкой грузов от иногородних поставщиков; оплаты услуг по хранению, осуществляемому сторонними организациями, в том числе полиграфическими предприятиями, если это предусмотрено договором на выполнение полиграфических работ.

3.12.4 Расчет редакционных расходов проводится по следующим направлениям:

• обработка и оформление оригиналов;
• подготовка оригиналов-макетов.

Расходы на бумагу для подготовки авторских и издательских оригиналов рассчитывают исходя из объема работ и договорных цен на бумагу.

Расходы на подготовку оригиналов-макетов планируют по видам затрат в разрезе номенклатуры статей этих расходов.

Эти расходы распределяют пропорционально объему в учетно-издательских листах только на издания, подготовленные в редакции (отделе, участке) оригиналов-макетов.

Затраты, которые можно отнести на издания прямым путем (изготовление оригиналов-макетов, внештатное редактирование, в том числе научное и контрольное, оплата работы внештатных корректоров и технических редакторов и т.п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию.

Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему в учетно-издательских листах либо прямой заработной плате или иным способом, предусмотренным учетной политикой Издательства.

3.12.5 Расчет общеиздательских расходов ведется постатейно.

Расходы на оплату труда с ЕСН, ОПС и ДС персонала Издательства, за исключением редакционного, рассчитывают исходя из принятой системы оплаты труда в установленном законодательством РФ порядке.

Расходы на служебные командировки персонала (за исключением командировочных расходов редакторов и фотографов по конкретному изданию) рассчитывают исходя из их количества, продолжительности и стоимости проезда, проживания и норм оплаты суточных.

Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы рассчитывают следующим образом:

• канцелярские расходы — по сложившимся фактическим данным и с учетом предполагаемых объемов работ;
• типографские расходы для собственных нужд (изготовление фирменных бланков, служебных документов и т.п.) — исходя из предполагаемого объема работ и договорных цен;
• телеграфные и почтовые расходы — по отчетным данным с соответствующей корректировкой на объем выпуска и инфляцию в планируемом году;
• расходы на абонирование телефонных номеров городской телефонной сети — исходя из количества и тарифов оплаты.

Расходы на служебные разъезды по городу рассчитывают исходя из количества работников, в должностные обязанности которых входят разъезды (выпускающие редакторы, курьеры, редакторы тематических редакций); расходы на краткосрочные (однодневные) командировки — в зависимости от тарифов на проезд и планируемого количества командировок.

Расходы на содержание служебных легковых автомобилей, являющихся собственностью Издательства, рассчитывают исходя из затрат на оплату труда водителей и другого персонала; ЕСН, ОПС и ДС; расходов на горючее, смазочные и др. материалы, ремонт и замену автомобильной резины, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание, на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация, текущий ремонт и т.п.), на арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей и др.

Расходы на аренду помещений планируют исходя из заключенных договоров.

Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, в том числе арендованных (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация, содержание в чистоте и т.п.) рассчитывают исходя из действующих тарифов, норм и нормативов, с учетом их прогнозируемого изменения и анализа отчетных данных.

Расходы на ремонт зданий, помещений, в том числе арендованных, инвентаря, издательской техники и других основных средств, планируют исходя из анализа отчетных данных и на основании потребности в планируемом периоде и заключенных договоров.

Расходы на аудиторские, консультационные и информационные услуги, предоставляемые другими организациями, планируют исходя из заключенных договоров.

Расходы на подписку на газеты и журналы, приобретение справочной и другой специальной литературы планируют исходя из анализа отчетных данных и потребности на планируемый период, с учетом сложившихся подписных цен.

Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу рассчитывают в соответствии с действующими нормативными документами (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, ст. 259 НК РФ).

Затраты на содержание всех видов охраны рассчитывают исходя из договоров, заключенных с вневедомственной и пожарной охраной МВД РФ, а также оплаты услуг по охране, предоставляемой Издательству другими организациями. В тех случаях, когда в структуре Издательства имеется подразделение ведомственной охраны, расходы на ее содержание определяют исходя из затрат на оплату труда персонала охраны, ЕСН, ОПС и ДС, расходов на содержание и ремонт противопожарного оборудования, охранной сигнализации, приспособлений и спецодежды персонала охраны.

Расходы на охрану труда рассчитывают исходя из соответствующего плана мероприятий на предстоящий период.

Расходы на подготовку кадров (оплата обучения, отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов и другие затраты, согласно действующим положениям) планируют исходя из плана мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

3.12.6. Расходы на продажу рассчитывают исходя из затрат на рекламу в соответствии с заключенными договорами. На основании планов реализации издательской продукции рассчитывают затраты на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку, пересылку, экспедирование готовой продукции и т.д. (п. 2.8.8).

Расходы на обязательные бесплатные экземпляры определяют по расчетной (плановой) себестоимости одного экземпляра.

4. Учет затрат на выпуск и продажу издательской продукции (работ, услуг)

4.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 28 ноября 1996 г. № 129-ФЗ установлена обязанность ведения бухгалтерского учета каждой организацией, находящейся на территории Российской Федерации. Организации обязаны самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

4.2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, для Издательства предусматриваются возможности:

• самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
• определять в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;
• разрабатывать систему управленческого учета, отчетности и контроля.

4.3. В Издательствах, использующих метод начисления при признании доходов и расходов, расходы на производство включают в затраты того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от периода оплаты.

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены, но не позже следующих сроков:

• для периодических печатных изданий — до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после их выхода в свет;
• для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся.

4.4. Затраты на производство отражаются в учете на основании первичных документов унифицированной формы, оформленных в порядке, установленном соответствующими нормативными документами. В случае отсутствия какого-либо документа в перечне унифицированных форм первичных документов, утвержденном Госкомстатом РФ, Издательство может самостоятельно разработать форму необходимого документа. В этом случае в приказе об учетной политике указывается, какие именно документы и для оформления каких операций разработаны самостоятельно. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, набор которых предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

4.5. В Издательстве, где производственный цикл в редакциях журналов заканчивается процессом редактирования, а техническое редактирование, перепечатку оригиналов и читку корректуры осуществляют в технической редакции, отделе подготовки оригиналов и корректорской, средства на оплату труда редакционных работников и суммы начисленного ЕСН, ОГТС и ДС учитывают раздельно:

• работников журнальных редакций — по каждому журналу;
• редакторов, операторов электронного набора и верстки, машинисток книжных редакций Издательства — по каждой редакции;
• технических редакторов, машинисток, операторов электронного набора и верстки и корректоров, участвующих в работе над всеми изданиями, относят на себестоимость всей продукции и распределяют по видам изданий пропорционально объему в издательских листах, прямой заработной плате или иным способом, предусмотренным учетной политикой Издательства.

Расходы на содержание журнальных редакций, командировочные и другие расходы, связанные с изданием журналов, учитывают раздельно и относят на себестоимость соответствующего журнала.

4.6. Бухгалтерский учет расходов на производство и реализацию издательской продукции должен быть организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99).

4.7. Все затраты на производство и продажу издательской продукции учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:

счет 20 «Основное производство»;

счет 25 «Редакционные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 28 «Брак в производстве»;

счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

счет 43 «Готовая продукция»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 90 «Продажи».

4.8. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в том случае, если это предусмотрено учетной политикой Издательства. На этом счете учитывают плановую (нормативную) себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, так как счет 43 применяется только для учета готовой продукции. Ежемесячно все расходы, учтенные на счете 40, полностью списываются на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Условия продажи издательской продукции определяются формой договора Издательства с покупателями (купли-продажи, поручения, комиссии). В случае применения договора поручения или комиссии момент отгрузки продукции не совпадает с моментом ее реализации, поэтому себестоимость отгруженной продукции отражается на счете 45 «Товары отгруженные» — до момента получения извещения от продавца (комиссионера) о ее реализации покупателю или зачисления выручки на счет Издательства.

На счет 90 «Продажи» списываются затраты на производство и реализацию, приходящиеся на проданную в отчетном периоде издательскую продукцию, завершенные работы, оказанные услуги.

4.9. В разрезе синтетического счета 20 «Основное производство» ведут аналитический учет по каждому названию (заказу).

По дебету счета 20 «Основное производство» учитывают все расходы, непосредственно связанные с изготовлением отдельных изданий, расходы на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы (с начислениями ЕСН и ОПС), расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы, расходы на полиграфические работы. Для целей формирования себестоимости выпущенной продукции на этот счет, в зависимости от метода учета затрат, списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Редакционные расходы», а также 26 «Общехозяйственные расходы» (либо без него, в зависимости от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая производственная (редакционная или общеиздательская) себестоимость полностью законченных тиражей изданий или отдельных заводов.

4.10 Учет материальных затрат.

Расходы на бумагу, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемых на счете 10 «Материалы», отражаются при списании на затраты следующей проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 10.

Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие Издательству и переданные полиграфическому предприятию, отражаются по ценам, предусмотренным договором, внутренней проводкой по счету 10:

Д-т счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку»;

К-т счета 10.1 «Сырье и материалы».

Расходы на принадлежащие полиграфическому предприятию бумагу, картон и переплетные материалы, включенные в затраты, отражают проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При определении суммы списания материалов, используемых при изготовлении продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой Издательством учетной политикой для целей налогообложения и учета применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средневзвешенной себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат типографские отчеты о расходе материалов на заказ (независимо от того, кому — типографии или Издательству — принадлежали эти материалы), проверенные и утвержденные Издательством.

Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму затрат, поэтому их списывают по ценам возможного использования проводкой:

Д-т счета 10;

К-т счета 20.

Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные Издательству в связи с осуществлением издательской деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской задолженности на основании договоров и (или) счетов к оплате, полученных от этих организаций, без НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ):

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 60.

К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, работы по выполнению ремонтов, охранные услуги и т.п.

4.11. Расходы на гонорары авторам произведений, в том числе производных, переводчикам, составителям непериодических изданий, а также за художественно-графические работы начисляются по издательским договорам на основании расчетов, выполняемых редакциями. Издательский договор регулирует отношения, предусмотренные ГК РФ и Федеральным законом «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93 № 5351-1 (в редакции Закона от 19.07.95 № 110-ФЗ).

Начисление авторского гонорара отражают бухгалтерской записью:

Д-т счета 20;

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с авторами и художниками».

Если Издательство планирует переиздавать произведение или выпускать отдельными заводами, то возможно доначисление авторского гонорара указанной выше проводкой.

Начисление аванса по авторскому гонорару в учете не предусматривается.

4.12 Учет расходов на оплату труда.

Перечень расходов Издательства, связанных с оплатой труда, приведен в п. 2.4 настоящих Методических рекомендаций. Начисление задолженности Издательства перед работниками по оплате труда отражается проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4.13 Учет начислений по социальному страхованию и обеспечению.

Начисление ЕСН, ОПС и ДС отражается в затратах на производство и реализацию проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», соответствующие субсчета.

Налоговой базой для ЕСН, ОПС и ДС являются:

• суммы расходов на оплату труда, отраженные по дебету счетов 20, 25, 26, 44;
• суммы гонораров, отраженных по дебету счета 20.

В ЕСН, начисленный по гонорарам, не включается взнос в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Кроме того, на суммы гонораров взнос ДС не начисляется.

4.14. Расходы на полиграфические работы отражают в учете на основе договоров с полиграфическими предприятиями и счетов к оплате, к которым должны быть приложены протоколы согласования договорных цен, счета-фактуры и накладные на сдачу тиража. Расходы на полиграфические работы (без НДС) отражают проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 60.

Если расходы на полиграфические работы возникают в полиграфическом подразделении Издательства, их необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 20.

4.15. Если Издательство выпускает продукцию, не требующую выполнения полиграфических работ (электронные издания, издания на магнитных дисках и др.), расходы, непосредственно относящиеся на их выпуск, также необходимо отражать на отдельном субсчете к счету 20.

4.16. Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригиналов-макетов) учитывают на счете 25 «Редакционные расходы» по установленной номенклатуре (Приложение 12).

Если в структуре Издательства имеется обособленное подразделение — отдел подготовки оригиналов-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т.п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списывают с кредита счета 25 в дебет счета 20 на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой Издательства.

Отдел подготовки оригиналов-макетов представляет бухгалтерии список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Изготовление оригиналов-макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение работ.

Расходы по выполнению этих работ могут быть учтены на отдельном субсчете к счету 20, их списание отражают проводкой:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т счета 20, отдельный субсчет.

Затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы.

Независимо от способа распределения расходов на отдельные издания счет 25 ежемесячно закрывается:

Д-т счета 20;

К-т счета 25.

По решению Издательства (если это предусмотрено учетной политикой) расходы, отнесенные на 1 — 4 статьи, могут учитываться как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство» по отдельным изданиям; остальные расходы могут учитываться на счете 26.

4.17. Общеиздательские расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям установленной номенклатуры (Приложение 13). По окончании отчетного периода эти расходы списывают следующей проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 26.

Если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет продаж, то проводка будет следующей:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Управленческие расходы»;

К-т счета 26.

В рабочем плане счетов Издательства счет «Общехозяйственные расходы» рекомендуется назвать «Управленческие расходы», а к счету 90 «Продажи» открыть отдельный субсчет «Управленческие расходы». Это связано с необходимостью составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», в которой управленческие (общехозяйственные) расходы записывают по строке 040 в качестве отдельной составляющей финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

4.18. Потери от брака учитывают на счете 28 «Брак в производстве». К ним, в частности, относят стоимость изготовления списка опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют в установленном порядке актом, прилагаемым к счету полиграфического предприятия, который утверждается директором Издательства. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа. Кроме того, по дебету этого счета отражают также расходы на исправление брака:

Д-т счета 28 «Брак в производстве»;

К-т счетов 10, 20, 25, 70, 69.

Часть расходов, учтенных на счете 28, может быть возмещена за счет виновных: поставщиков некачественной бумаги и других материалов, которым направляют претензию, или работников Издательства. Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 76, субсчет «Расчеты по претензиям», или

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т счета 28.

Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость, отражается проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 28.

4.19. Расходы на продажу издательской продукции отражают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» по статьям установленной номенклатуры (Приложение 14) и включают в полную себестоимость продукции:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», либо

Д-т дополнительно вводимого субсчета «Расходы на продажу»;

К-т счета 44.

Если расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44, подлежат распределению по отдельным заказам как косвенные, то в качестве базы распределения могут служить учетно-издательские листы, сумма прямых расходов, редакционные расходы (для счетов 26 и 44) и т.п., по усмотрению Издательства. Избранная база распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике.

4.20. Сумму начисленной амортизации основных средств, независимо от выбранного способа расчета амортизационных отчислений, отражают проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из эксплуатации. Группировка основных средств, используемых в Издательстве, по амортизационным группам приведена в Приложении 15.

Сумму начисленной амортизации нематериальных активов, независимо от способа расчета амортизационных отчислений, можно отражать проводкой:

Д-т счетов 20, 26;

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счете 20 следует отражать роялти (платежи по лицензионным договорам за пользование авторским правом на конкретное произведение), а на счете 26 — амортизационные отчисления по всем остальным амортизируемым нематериальным активам.

Второй возможный вариант отражения в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам — без использования счета 05, непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Избранный Издательством вариант отражения в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам должен быть закреплен в учетной политике.

4.21. Прочие расходы отражаются, в основном, по дебету счетов 25, 26, 44 и по кредиту счетов расчетов с различными контрагентами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода их фактической оплаты, то есть методом начислений.

5. Методы калькулирования себестоимости издательской продукции (работ, услуг)

5.1. Калькулирование — расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и после завершения работ по выпуску издания (составление отчетных калькуляций).

Плановая калькуляция составляется на издания, включенные в тематический план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на изготовление продукции в планируемом периоде. Отчетная калькуляция характеризует фактические затраты (фактическую себестоимость выпущенной продукции). Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая.

5.2. Под методом калькулирования понимают научно обоснованную систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг). Калькулирование себестоимости издательской продукции может быть организовано по принципам позаказного метода или метода «директ-костинг». Избранный Издательством метод следует закрепить в учетной политике.

5.3. Объектом учета затрат и калькулирования при позаказном методе является каждое название (отдельный заказ). Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т.д. составляют с обязательным указанием номера названия (издательского номера). Фактическую себестоимость тиража каждого названия (издательского номера) определяют после его выполнения. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.

5.4. При использовании метода «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят прямые расходы, учитываемые на счете 20 «Основное производство», и редакционные расходы, учитываемые по статьям 1 — 4 номенклатуры статей к счету 25 «Редакционные расходы». Постоянные расходы учитываются при определении финансового результата от продаж за отчетный период: их можно списать в общей сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», либо в рабочем плане счетов может быть предусмотрен отдельный субсчет, например «Управленческие расходы». Точно так же могут быть выделены на отдельный субсчет расходы на продажу, осуществленные за отчетный период. Введение дополнительных субсчетов рекомендуется для целей составления отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в котором для каждого из слагаемых финансового результата от обычных видов деятельности предусмотрена отдельная строка. Это относится, в основном, к общеиздательским расходам, учитываемым на счете 26, и к оставшейся части редакционных расходов. При этом в производственную себестоимость каждого объекта калькуляции эти расходы не включают.

5.5. Расчет затрат осуществляется на основе калькуляционных единиц. Под калькуляционной единицей продукции понимают объект калькулирования в натуральных измерителях. В Издательстве калькуляционные единицы группируются в зависимости от объемов и тиражей изданий.

В зависимости от объемов изданий:

• один учетно-издательский лист (40000 знаков) — для книг и брошюр, изоизданий (кроме открыток), нот, для журналов (при установленном авторском гонораре на номер — 1 номер);
• одно издание — для открыток;
• четыре полосы формата A2 — для газет.

В зависимости от тиражей изданий:

• 1000 издательских листов-оттисков — для книг и брошюр, изоизданий (кроме открыток), журналов и нот;
• 1000 экземпляров — для открыток;
• один экземпляр — для переплетных крышек и газет.

По журналам калькуляционной единицей для тиражных затрат может приниматься один номер.

5.6. По окончании каждого отчетного периода (квартала) выявляют результаты производственной деятельности Издательства и рассчитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.

5.7. По окончании отчетного периода при калькулировании себестоимости тиражей изданий, которые не закончены производством, в основу исчисления затрат, падающих на долю частично сданного тиража, должен быть положен калькуляционный подсчет стоимости всего тиража издания, не законченного производством.

При этом прямые затраты исчисляются в следующем порядке:

• расчет авторского гонорара к моменту калькулирования частично изготовленного тиража (за исключением потиражного) должен быть уже закончен;
• расходы на полиграфическое исполнение определяют на основании протоколов согласования договорных цен или калькуляции, составленной Издательством;
• расходы на бумагу, картон, переплетные материалы определяют по сигнальному экземпляру издания.

Получив в результате этих подсчетов сумму прямых затрат на весь тираж издания, выявляют долю, относящуюся к изготовленной части тиража (пропорционально количеству экземпляров).

Также пропорционально количеству экземпляров распределяют редакционные расходы, а в случаях, предусмотренных учетной политикой, — и общеиздательские расходы.

5.8. Суммы плановой и фактической себестоимости частично сданного тиража определяются по статьям затрат пропорционально удельному весу сданной части тиража в себестоимости издания.

6. Учет расходов на производство и реализацию издательской продукции для целей налогообложения

6.1. Гл. 25 НК РФ установлена обязанность ведения всеми организациями системы налогового учета. Целью налогового учета является получение полной и достоверной информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимость ведения регистров налогового учета обособленно от регистров бухгалтерского учета объясняется тем, что информация в регистрах бухгалтерского учета формируется по правилам, во многом отличным от правил, установленных гл. 25 НК РФ.

Система налогового учета разрабатывается Издательством самостоятельно. Настоящие Методические рекомендации предусматривают разработку и применение регистров налогового учета двух уровней (видов):

• регистры-расчеты для исчисления первоначальной стоимости объектов для целей налогообложения;
• регистры налогового учета.

6.2 Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, группируются следующим образом:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

В основном состав расходов для целей учета идентичен их составу для целей налогообложения. Вместе с тем имеются расхождения, которые следует учесть при формировании налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль.

6.3 К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах установленных норм;
• технологические потери при изготовлении и (или) транспортировке.

В цену приобретения МПЗ для целей налогообложения не включаются затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, если оно имеется в составе Издательства, а также проценты по заемным средствам (кредитам банков и займов), независимо от сроков их начисления. Следовательно, в регистре-расчете цены материально-производственных запасов (Приложение 16) необходимо скорректировать их оценку, сформированную в бухгалтерских регистрах. При отражении в регистре налогового учета (Приложение 19) цены МПЗ, списываемых на затраты Издательства, следует исходить из данных регистра-расчета цены материально-производственных запасов.

6.4. В состав расходов на оплату труда включают платежи работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Для целей налогообложения совокупная сумма таких платежей не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы (платежи) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. В регистр налогового учета следует, таким образом, включить сумму указанных расходов, превышающую установленные нормы с целью увеличения налоговой базы.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, для целей налогообложения включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Кроме того, для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда могут быть включены только выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, а также правилами внутреннего трудового распорядка, который должен быть утвержден руководителем Издательства (статья 189 ТК РФ). Все остальные виды выплат, осуществляемых за счет прочих доходов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом на них не начисляют ЕСН, ОПС и ДС.

6.5. Для целей налогообложения амортизация амортизируемого имущества определяется линейным или нелинейным методами. Нелинейный метод — это метод уменьшаемого остатка, предусмотренный нормативными документами по бухгалтерскому учету. К основным средствам, входящим в 8 — 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод, к остальным основным средствам могут применяться оба метода. Если Издательство будет применять какой-либо другой метод для целей бухгалтерского учета, то необходимо составить регистр-расчет по исчислению суммы амортизации, начисленной в целях налогообложения (Приложение 17).

Новая методика расчета амортизационных отчислений применяется к имуществу, принятому к учету после введения в действие гл. 25 НК РФ, то есть после 1 января 2002 года. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы применительно к Издательству, представлена в Приложении 15.

По решению директора Издательства, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается и для целей бухгалтерского учета начисление амортизационных отчислений по пониженным нормам. Использование пониженных норм разрешается только с начала года и должно применяться в течение всего этого года. Эти изменения также должны найти отражение в регистре-расчете по исчислению суммы амортизации.

Кроме того, для целей налогообложения необходимо корректировать и первоначальную оценку амортизируемого имущества, если в нее, по правилам бухгалтерского учета, включены проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ, проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к внереализационным расходам. В этом случае Издательству также необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной стоимости объекта основных средств (Приложение 18).

6.6. Для целей налогообложения не амортизируются такие виды нематериальных активов (НМА), как организационные расходы и деловая репутация организации. При наличии в составе активов Издательства подобных видов НМА в регистре налогового учета по расходам на производство и реализацию должна быть указана сумма амортизационных отчислений по НМА, принимаемая для целей налогообложения, которая будет отличаться от суммы, отраженной в бухгалтерском учете.

6.7. Компенсационные выплаты за использование в служебных целях личных легковых автомобилей, оплата суточных при краткосрочных служебных командировках включаются в расходы для целей налогообложения в пределах установленных норм. Руководитель Издательства вправе увеличить суммы таких компенсационных выплат. В этом случае составляется регистр-расчет компенсационных выплат для целей корректировки указанных выплат, форма которого разрабатывается Издательством по аналогии с регистрами-расчетами, приведенными в Приложениях 15 - 18 к данным Методическим рекомендациям.

6.8. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения ограничены 4% от суммы расходов на оплату труда за тот же отчетный (налоговый) период.

6.9. Для целей налогообложения расходы на иные виды рекламы (п. 2), а также на изготовление (приобретение) призов во время проведения массовых рекламных кампаний не должны превышать 1% от суммы выручки нетто.

6.10. Для целей налогообложения установлен особый порядок деления расходов на прямые и косвенные. К прямым отнесены:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда производственного персонала с суммами ЕСН, ОПС и ДС;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы считаются косвенными, которые без какого-либо распределения в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Сумма прямых расходов должна быть распределена между следующими объектами бухгалтерского учета:

• незавершенным производством;
• готовой продукцией на складе;
• отгруженной, но не реализованной продукцией;
• реализованной продукцией.

Для целей распределения прямых расходов можно использовать два метода:

• метод нормативной (плановой) себестоимости;
• коэффициентный метод.

Издательство самостоятельно определяет, какой метод для каждого из указанных объектов учета использовать, однако надо учесть, что применение коэффициентного метода предусматривает использование натуральных измерителей.

Коэффициентный метод расчета заключается в последовательном исключении из общей суммы прямых затрат тех расходов, которые приходятся на каждый из перечисленных выше объектов учета.

6.11. Для целей налогообложения сумма потерь от брака, а также резервов предстоящих расходов на выплату премий по итогам работы за год не включаются в расходы на производство, поэтому производственная себестоимость включается в регистр налогового учета за вычетом этих потерь и резервов. При этом сумма потерь от брака полностью относится к внереализационным расходам (то есть принимается для налогообложения).

6.12. По итогам отчетного (налогового) периода составляется регистр налогового учета по расходам на производство и реализацию продукции, итоговая сумма которого будет учитываться для целей налогообложения результатов от продажи (реализации) продукции Издательства Приложение 19).

Список законодательных актов

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 (с последующими дополнениями и изменениями).

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 № 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями).

6. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

7. Федеральный закон «Об обязательном экземпляре документов» от 29.12.1994 (с последующими изменениями и дополнениями).

8. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими изменениями и с учетом решения Верховного Суда РФ от 23 августа 2000 г. № ГКПИ 00-645). Введено в действие с 1 января 1999 г.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июля 2001 г. № 44н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями, внесенными: Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н; Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

20. Издания. Основные виды. Термины и определения. ГОСТ 7-60-90. Введен в действие с 1 января 1999 г.

21. Издания. Термины и определения. ОСТ 29.130-97. Введен в действие с 1 августа 1997 г.

22. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения. Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 № 116.

23. Методические рекомендации по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления. Утверждены Приказами Минэкономики РФ № МЮ-636/14-151 и Госкомстата РФ № 10-0-1/246 от 27 июля 1993 г.

Приложение 2

СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Приложение 4

БЮДЖЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Приложение 5

БЮДЖЕТ ПОТРЕБЛЕНИЯ ЭНЕРГИИ

Приложение 7

БЮДЖЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ

Приложение 8

БЮДЖЕТ РАСЧЕТОВ ЗА ПОЛИГРАФИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

                           \/

                           \/

                           \/

<pre class="legal-pre">┌──────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────┐
│ЦО по прибыли:│<──┤     ЦО по прибыли:     ├──>│ ЦО по прибыли: │
│график налогов│   │   прогнозный баланс    │   │страховой бюджет│
└──────────────┘   └───────────┬────────────┘   └────────────────┘
┌──────────────┐               \/               ┌────────────────┐
│ЦО по прибыли │   ┌────────────────────────┐   │ЦО по прибыли и │
│и инвестициям:├──>│ЦО по доходам и прибыли:├──>│  инвестициям:  │
│  инвестиции  │<──┤прогноз денежного потока│<──┤ кредитный план │
└──────────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────┘</pre>

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

Приложение 17

РЕГИСТР-РАСЧЕТ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ

Приложение 18

РЕГИСТР-РАСЧЕТ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Приложение 19

РЕГИСТР НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО РАСХОДАМ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ