Инструкция Минфина СССР от 08.12.1955 № 932

(с изм. от 21.09.1956)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по нефтепродуктам»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Добыча нефти и выработка нефтепродуктов производится предприятиями системы Министерства нефтяной промышленности СССР (Министерства нефтяной промышленности СССР и Министерства нефтяной промышленности Азербайджанской ССР), предприятиями Министерства топливной промышленности РСФСР, а также отдельными предприятиями государственной промышленности местного подчинения и промысловой кооперации.

2. Реализация нефтепродуктов производится через организации Главнефтесбыта Министерства нефтяной промышленности СССР как внерыночным потребителям, так и торгующим организациям по фонду широкого рынка.

В отдельных случаях при изготовлении нефтепродуктов по специальным техническим условиям реализация нефтепродуктов внерыночным потребителям производится производственными предприятиями системы Министерства нефтяной промышленности СССР без участия организаций Главнефтесбыта в расчетах.

В северных районах Сахалинской области предприятия объединения «Дальнефть» производят реализацию нефтепродуктов всем внерыночным потребителям, а также торгующим организациям по рыночному фонду.

Производственные предприятия системы Министерства нефтяной промышленности СССР производят также отпуск нефтепродуктов без участия организаций Главнефтесбыта в расчетах: собственному капитальному строительству, своим подсобным сельским хозяйствам, своим предприятиям коммунального хозяйства, своим рабочим и служащим.

Предприятия Министерства топливной промышленности РСФСР, а также предприятия государственной промышленности местного подчинения и промысловой кооперации реализуют нефтепродукты непосредственно потребителям без участия организаций Главнефтесбыта в расчетах.

3. Предприятия нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности производят отпуск нефтепродуктов:

• управлениям Главнефтесбыта — по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота),
• другим покупателям — по ценам, указанным в п. 4 настоящей инструкции.

4. Управления Главнефтесбыта производят отпуск нефтепродуктов:

а) организациям системы Главнефтесбыта для дальнейшей реализации (перевалка) — по внутрисистемным расчетным ценам;

б) внерыночным потребителям по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота);

в) торгующим организациям и другим покупателям по рыночному фонду: керосина и бензина — по отпускным ценам, предусмотренным в прейскуранте розничных цен на нефтепродукты, смазочных масел — по розничным ценам за вычетом торговой скидки, предусмотренным в том же прейскуранте;

г) на экспорт и для закладки в государственный резерв — по оптовым ценам промышленности за вычетом налога с оборота.

В отдельных случаях, при отпуске нефтепродуктов внерыночным потребителям, применяются скидки с оптовых цен промышленности: так, при отпуске парафина Шебекинскому комбинату синтетических жирных кислот и жирных спиртов Министерства промышленности продовольственных товаров СССР применяется скидка в размере суммы налога с оборота; Петропавловской нефтебазой на Камчатке предоставляется внерыночным потребителям скидка в размере 120 руб. с тонны нефтепродуктов; Владивостокской нефтебазой при отпуске нефтепродуктов внерыночным потребителям, расположенным на территории Камчатской области, в их транспорт, предоставляется скидка в размере 150 руб. с тонны нефтепродуктов; по нефтепродуктам, отпускаемым внерыночным потребителям, расположенным на территории Якутской АССР, применяется скидка в размере 190 руб. с тонны нефтепродуктов.

При отпуске нефтепродуктов внерыночным потребителям Петропавловской нефтебазой на Камчатке, а также внерыночным потребителям, расположенным на территории Якутской АССР, к оптовым ценам промышленности, сниженным в указанном выше размере, добавляются транспортные расходы по перевозке нефтепродуктов до нефтебаз в соответствии с действующим прейскурантом оптовых цен промышленности и указаниями Министерства нефтяной промышленности СССР.

5. Плательщиками налога с оборота по реализации нефтепродуктов являются:

а) республиканские, краевые, межобластные и областные управления Главнефтесбыта Министерства нефтяной промышленности СССР;

б) производственные предприятия Министерства нефтяной промышленности СССР и Министерства нефтяной промышленности Азербайджанской ССР;

в) прочие предприятия государственной и кооперативной промышленности.

6. Суммы налога с оборота, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются по ставкам в рублях с тонны реализованных нефтепродуктов или по ставкам в процентах к обороту, исчисляемому в оптовых ценах промышленности.

7. По нефтепродуктам, реализуемым на широкий рынок, уплачиваются в бюджет, кроме налога с оборота, суммы разницы в ценах: по керосину и бензину — разница между отпускными ценами, предусмотренными в прейскуранте розничных цен, и оптовыми ценами промышленности, предусмотренными в прейскуранте оптовых цен промышленности на нефтепродукты, а по смазочным маслам и прочим нефтепродуктам — разница между розничными ценами, за вычетом торговой скидки, и оптовыми ценами промышленности, предусмотренными в тех же прейскурантах.

Для упрощения работы по исчислению сумм разницы в ценах по нефтепродуктам, реализуемым на широкий рынок, финорганами совместно с управлениями Главнефтесбыта могут быть определены размеры разницы в ценах по каждому нефтепродукту в рублях с тонны.

8. Уплата налога с оборота и сумм разницы в ценах производится в сроки, предусмотренные в п. п. 20 и 27 настоящей инструкции.

9. Плательщики налога и сумм разницы в ценах несут полную ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату причитающихся бюджету сумм. Они обязаны представлять финорганам установленную налоговую отчетность, составляемую на основе бухгалтерских данных, и предъявлять по требованию финорганов документы, необходимые для проверки правильности исчисления причитающихся бюджету сумм и своевременности их уплаты.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

10. За непредставление или несвоевременное представление плательщиком налога в финансовый орган месячных отчетов по налогу с оборота и суммам разницы в ценах, а также дополнительных данных к ним, затребованных финансовыми органами, руководители предприятий (организаций), а также лица, на которых возложена обязанность составлять и представлять эти отчеты и дополнительные данные, подлежат, помимо дисциплинарной ответственности, штрафу в размере не свыше 100 руб. за каждое нарушение. Уплата этих штрафов производится на основании решения соответствующего финансового органа.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление месячных отчетов по налогу с оборота и дополнительных данных, затребованных финорганами, на предприятие (организацию) может быть наложен штраф в размере до 500 рублей.

За систематическое и злостное нарушение сроков представления налоговых отчетов виновные привлекаются к уголовной ответственности согласно Постановлению ЦИК и СНК СССР от 27 ноября 1933 г. № 82/2530 «Об ответственности за представление неправильных учетных сведений и отчетных данных, а также за нарушение форм и сроков представления учетно-отчетных материалов» (С.З. СССР, 1933, № 70, ст. 417).

11. Суммы налога с оборота и разницы в ценах, не внесенные в установленные сроки, уплачиваются с начислением пени в размере 0,05% с суммы недоимки за каждый день просрочки, начиная со дня после наступления срока уплаты, по день уплаты включительно.

Взыскание не внесенных в срок сумм налога с оборота и разницы в ценах производится финансовыми органами в бесспорном порядке, в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 «О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей».

Излишне поступившие суммы налога с оборота и разницы в ценах засчитываются в погашение недоимок по другим платежам, причитающимся с плательщика, а при отсутствии недоимок — засчитываются в очередные платежи по налогу с оборота и суммам разницы в ценах или возвращаются ему по письменному заявлению.

Возврат излишне поступивших сумм производится при условии, если заявление о возврате этих сумм было подано в финансовый орган до истечения годичного срока со дня поступления их в бюджет.

12. Предприятия и организации имеют право обжалования неправильных действий или распоряжений должностных лиц, допущенных ими при взыскании платежей налога с оборота и сумм разницы в ценах. Жалобы подаются в тот финансовый орган, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позже пятидневного срока со дня поступления жалобы. Решения эти могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий финансовый орган.

Подача жалобы не приостанавливает взыскания платежей в бюджет.

13. На финансовые органы возложен контроль за выполнением плана поступлений в бюджет налога с оборота, правильным исчислением и своевременной уплатой предприятиями и организациями причитающихся с них налоговых сумм, за своевременным представлением финорганам установленной налоговой отчетности. В связи с этим финансовые органы обязаны проверять хозяйственно-финансовую деятельность предприятий и организаций по вопросам реализации нефтепродуктов в соответствии с планом, соблюдения ассортимента и установленных цен, своевременности отгрузки нефтепродуктов и выписки счетов, состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

II. Уплата налога с оборота управлениями Главнефтесбыта

14. Управления Главнефтесбыта уплачивают налог с оборота по реализации нефтепродуктов со складов своих нефтебаз, а также в случаях, когда нефтепродукты реализуются покупателям производственными предприятиями системы Министерства нефтяной промышленности СССР или другими управлениями Главнефтесбыта с выпиской счета от имени управления Главнефтесбыта, в районе деятельности которого находится покупатель (транзитные отгрузки). В последнем случае покупатель перечисляет денежные средства за полученные нефтепродукты не производственному предприятию или управлению Главнефтесбыта — грузоотправителю, а на расчетный счет того управления Главнефтесбыта, от имени которого выписан счет-фактура.

15. Налог с оборота уплачивается по реализации нефтепродуктов как отечественного производства, так и импортных:

а) за пределы системы Министерства нефтяной промышленности СССР (в том числе предприятиям Министерства строительства предприятий нефтяной промышленности), кроме случаев, предусмотренных в пункте 16 настоящей инструкции;

б) для вспомогательных и подсобных производств управлений Главнефтесбыта, в том числе: для производства пара, электроэнергии; для механических мастерских, нефтеперекачечных станций и автотранспорта; для производства новой тары и ремонта тары, разработки карьеров извести, глины, песка; для лесозаготовок, лесопильного производства и др. (кроме отпуска нефтепродуктов в качестве сырья для изготовления новых видов нефтепродуктов, регенерации, осветления и смешения);

в) для промывки резервуаров и для испытания днищ отремонтированных резервуаров <1>;

<1> По нефтепродуктам, возвращенным на склад нефтебазы после промывки резервуаров и опробирования днищ отремонтированных резервуаров, налог с оборота может быть возвращен (зачтен) Управлению Главнефтесбыта по его письменному заявлению.

г) рабочим и служащим предприятий и организаций своей системы (кроме случаев, предусмотренных в п. 16 настоящей инструкции);

д) капитальному строительству своей системы (кроме отпуска на эксплуатационное и разведочное бурение);

е) подсобным сельским хозяйствам, находящимся при предприятиях системы Министерства нефтяной промышленности СССР;

ж) предприятиям коммунального хозяйства, находящимся в системе Министерства нефтяной промышленности СССР <2>.

<2> К таким предприятиям относятся предприятия и хозяйства, входящие в состав хозрасчетных коммунальных контор и отделов. При этом налог с оборота должен уплачиваться по всему количеству нефтепродуктов, отпущенных предприятиям коммунального хозяйства, независимо от того, что часть этих нефтепродуктов расходуется предприятиями коммунального хозяйства на выработку продукции для предприятий основной деятельности.

Кроме того, уплата налога с оборота (по товарам, подлежащим обложению) производится по суммам, поступившим:

• от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи нефтепродуктов при перевозках, а также за потери, образовавшиеся во время погрузки в связи с подачей неисправных цистерн;
• на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;
• в частичную оплату счетов за товары.

16. Эстонское, Хабаровское, Иркутское и Сыктывкарское управления Главнефтесбыта освобождены от уплаты налога с оборота по реализации всех нефтепродуктов.

Приморское краевое управление Главнефтесбыта освобождено от уплаты налога с оборота по реализации нефтепродуктов на территории Сахалинской и Камчатской областей, а Красноярское краевое управление Главнефтесбыта — по реализации нефтепродуктов на территории Тувинской автономной области.

Кроме того, управления Главнефтесбыта не уплачивают налога с оборота по реализации нефтепродуктов:

а) предприятиям и организациям системы Министерства нефтяной промышленности СССР, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящей инструкции <1>;

<1> Обороты управлений Главнефтесбыта по отпуску нефтепродуктов электростанциям, котельным, транспортным организациям и другим предприятиям системы Министерства нефтяной промышленности СССР, не входящим в состав хозрасчетных коммунальных контор или отделов, а также не входящих в состав управлений Главнефтесбыта и отделов капитального строительства, свободны от обложения налогом с оборота, независимо от того, что часть нефтепродуктов расходуется этими предприятиями на выработку продукции для коммунальных нужд и нужд капитального строительства.

б) научно-исследовательским институтам и учебным заведениям по договорам для производства научно-исследовательских опытов.

в) ранее обложенных налогом с оборота масел, если эти масла не подвергнуты дополнительной обработке (регенерации);

г) кислого гудрона, сажи, бензола, бензольной головки, толуола, нафталина, кокса и отработанного гумбрина;

д) предприятиям государственной и кооперативной промышленности для переработки в другие виды нефтепродуктов на давальческих началах (без оплаты);

е) отходов нефтепродуктов, получаемых при очистке резервуаров, рабочим и служащим нефтяной промышленности, инвалидам войны и семьям погибших на войне бывших работников нефтяной промышленности;

ж) искусственного жидкого топлива и прочих продуктов, получаемых из угля, сланцев и торфа <2>;

<2> Ввиду того, что товары, полученные из угля, сланцев и торфа, реализуются со складов нефтебаз в смеси с нефтепродуктами и обособленного учета их реализации со складов нефтебаз не ведется, количество этих товаров определяется по данным о поступлении их на нефтебазы. Так, например, если в ноябре месяце на нефтебазы управления Главнефтесбыта поступило 50 тонн бензина, выработанного из каменного угля (что подтверждается оплаченными счетами поставщиков), то при исчислении налога с оборота, причитающегося за указанный месяц, облагаемое налогом количество реализованного за ноябрь бензина уменьшается на эти 50 тонн.

з) нефти — битумному заводу Ташкентского горисполкома;

и) парафина — Шебекинскому комбинату синтетических жирных кислот и жирных спиртов Министерства промышленности продовольственных товаров СССР;

к) тракторного керосина и сырья для пиролиза Дзержинскому заводу Горьковской области Министерства химической промышленности;

л) мазута — битумному заводу Грузпромсовета;

м) Азербайджанским управлением Главнефтесбыта топочного мазута в количестве 100 тонн в месяц для снабжения работников системы Министерства нефтяной промышленности СССР, проживающих в рабочем поселке «Сиазаньнефть»;

н) для экспорта и для закладки в государственный резерв.

17. В случаях возврата нефтепродуктов покупателями после оплаты счетов налог с оборота по возвращенным покупателями нефтепродуктам исключается в том отчетном периоде, в котором имел место возврат покупателям сумм за товары. По реализации возвращенных товаров налог с оборота уплачивается в общем порядке.

18. При получении от транспортных организаций невостребованных, бездокументных и досрочно выгруженных нефтепродуктов по оптовым ценам промышленности управления Главнефтесбыта определяют, в установленном для них порядке, суммы налога с оборота по поступившим нефтепродуктам. Эти суммы засчитываются управлениями Главнефтесбыта в очередные платежи налога с оборота по мере оплаты счетов-фактур транспортных организаций.

19. Суммы налога с оборота, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются исходя из количества (в тоннах) реализованных нефтепродуктов. Налог с оборота уплачивается по ставкам, установленным в рублях с тонны (приложение № 1 к настоящей инструкции).

По нефтепродуктам, реализуемым на широкий рынок, уплачивается, кроме налога с оборота, разница в ценах, исчисляемая в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей инструкции.

20. Уплата налога с оборота и сумм разницы в ценах по складской и транзитной реализации нефтепродуктов производится один раз в пять дней в следующие сроки:

9-го числа по оборотам за первую пятидневку,

14-го числа по оборотам за вторую пятидневку,

19-го числа по оборотам за третью пятидневку,

25-го числа по оборотам за четвертую пятидневку,

29-го числа по оборотам за пятую пятидневку,

3-го числа следующего месяца по обороту за шестую пятидневку.

В случаях, когда срок уплаты налога с оборота совпадает с нерабочим днем, этот срок переносится на следующий день.

21. Управления Главнефтесбыта обязаны в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, представлять финорганам пятидневные расчеты о суммах налога и разницы в ценах, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме приложения № 3 к настоящей инструкции.

Независимо от пятидневных расчетов они представляют финансовым органам месячные налоговые отчеты по форме приложения № 4 к настоящей инструкции в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

22. В целях упрощения налоговых расчетов управления Главнефтесбыта исчисляют суммы пятидневных платежей налога с оборота и разницы в ценах как по складской, так и по транзитной реализации по единому среднему проценту, определяемому по данным последнего месячного отчета, представленного управлением Главнефтесбыта финоргану.

Для определения среднего процента сумма налога с оборота плюс разница в ценах по складской и транзитной реализации делится на сумму складской и транзитной реализации нефтепродуктов; при этом в сумму складской реализации включаются: облагаемая налогом реализация нефтепродуктов, увеличенная на сумму разницы в ценах, и необлагаемая налогом реализация, а в сумму транзитной реализации включается лишь облагаемая налогом реализация, увеличенная на сумму разницы в ценах.

Исчисленный в указанном порядке средний процент применяется: по складской реализации — к выручке, поступившей в течение отчетной пятидневки с субсчетов Управления Главнефтесбыта на его расчетный счет, сниженной на 2%, а по транзитной реализации — к выручке от реализации нефтепродуктов за пятидневку по оптовым ценам с налогом с оборота плюс сумма разницы в ценах <1>.

<1> Выручка от складской реализации нефтепродуктов поступает на субсчета управлений Главнефтесбыта, открываемые в учреждениях Госбанка по месту нахождения нефтебаз.

Согласно письму Госбанка СССР от 19 ноября 1954 г. № 2396 остатки субсчетов на 1, 7, 12, 17, 23 и 27-го числа каждого месяца перечисляются учреждениями Госбанка по телеграфу на расчетные счета соответствующих управлений Главнефтесбыта.

Конторам Госбанка предоставлено право по ходатайству управлений Главнефтесбыта производить по отдельным нефтебазам более частые перечисления средств — ежедневно или каждые 2 — 3 дня, при этом в каждой пятидневке одно из перечислений должно быть обязательно произведено в даты, указанные в письме Госбанка СССР от 19 ноября 1954 г.

23. При уплате налога с оборота и сумм разницы в ценах по среднему проценту неизбежны недоплаты и переплаты в сравнении с суммой налога с оборота, исчисленной по действующим товарным ставкам (в рублях с тонны), и суммой разницы в ценах, исчисленной в порядке, предусмотренном в пункте 7 настоящей инструкции. Поэтому на основании месячных налоговых отчетов производится перерасчет платежей.

Если при этом окажется, что сумма налога и разницы в ценах, причитающаяся за отчетный месяц, превышает сумму, исчисленную по среднему проценту, разница должна быть внесена в бюджет одновременно с представлением отчета. В тех случаях, когда сумма налога и разницы в ценах, причитающаяся за отчетный месяц, меньше суммы, исчисленной по среднему проценту, переплата засчитывается в текущие платежи или возвращается плательщику в порядке, предусмотренном в пункте 11 настоящей инструкции.

При проведении месячного перерасчета следует иметь в виду, что управления Главнефтесбыта не ведут бухгалтерского учета складской реализации нефтепродуктов, так как этот учет ведется непосредственно на нефтебазах. О реализации нефтепродуктов, суммах налога с оборота и суммах разницы в ценах нефтебазы сообщают своему управлению путем высылки кредит-авизо. В месячный налоговый отчет управления Главнефтесбыта должны быть включены все без исключения месячные отчеты (кредит-авизо) нефтебаз. По нефтебазам, не представившим к установленному сроку кредит-авизо, в месячный отчет управления Главнефтесбыта включается 110% суммы налога и разницы в ценах, исчисленной по этим нефтебазам за предыдущий месяц. Данные об оборотах, сумме налога и сумме разницы в ценах, показанные в кредит-авизо, представленном нефтебазой после установленного срока, включаются в налоговый отчет управления Главнефтесбыта за следующий (после отчетного) месяц. Например, данные кредит-авизо за октябрь, представленного после установленного срока, включаются в налоговый отчет управления Главнефтесбыта за ноябрь; одновременно засчитывается сумма налогового платежа за октябрь, исчисленная в размере 110%.

Пример исчисления налога с оборота и сумм разницы в ценах по нефтепродуктам, реализуемым управлениями Главнефтесбыта

За первую пятидневку ноября месяца (с 1 по 5-е число включительно) на расчетный счет управления Главнефтесбыта поступило с субсчетов 1000 тыс. руб. и перечислено покупателями по транзитной реализации нефтепродуктов 400 тыс. руб.

Облагаемый оборот по складской реализации за первую пятидневку будет равен \frac{1000\text{тыс}.\text{руб}.\text{Ч}98\%}{100} = 980\text{тыс}.\text{руб}.

Облагаемый оборот по транзитным отгрузкам равен сумме фактической реализации нефтепродуктов за пятидневку по ценам с налогом с оборота плюс сумма разницы в ценах — в нашем примере 400 тыс. руб.

Общий облагаемый оборот по складской и транзитной реализации за первую пятидневку составит 980 тыс. руб. + 400 тыс. руб. = 1380 тыс. руб.

Средний процент налогового платежа, исчисленный по данным последнего месячного налогового отчета (за сентябрь), — 40%.

Пятидневный платеж налога с оборота и разницы в ценах по складской и транзитной реализации будет равен \frac{1380\text{тыс}.\text{руб}.\text{Ч}40\%}{100} = 552\text{тыс}.\text{руб}. и подлежит уплате в бюджет 9 ноября.

За вторую пятидневку (с 6 по 10 включительно) на расчетный счет управления Главнефтесбыта поступило с субсчетов 1100 тыс. руб. — за эту же пятидневку транзитная реализация нефтепродуктов по ценам с налогом с оборота плюс сумма разницы в ценах составила 420 тыс. руб.

Облагаемый оборот составит:

К обороту 1498 тыс. руб. применяется тот же средний процент налога 40%, что и за первую пятидневку. Налог с оборота и разница в ценах исчисляется в сумме 599,2 тыс. руб. \frac{1498\text{тыс}.\text{руб}.\text{Ч}40\%}{100} и уплачивается 14 ноября.

17 ноября управление Главнефтесбыта представило финоргану налоговый отчет за октябрь. Согласно этому отчету фактический оборот за октябрь составил:

Средний процент для исчисления пятидневных платежей налога с оборота и разницы в ценах составит:

\frac{2377,2\text{тыс}.\text{руб}.\text{Ч}100}{5660\text{тыс}.\text{руб}.} = 42\%.

Указанный средний процент налога (42%) применяется впредь до представления налогового отчета за ноябрь.

За последующие пятидневки ноября налоговые платежи исчисляются исходя из нижеследующих данных:

Всего за шесть пятидневок ноября причитается налога с оборота и разницы в ценах: 552000 р. + 599200 р. + 546840 р. + 596400 р. + 641760 р. + 612780 р. = 3548980 руб.

По месячному налоговому отчету за ноябрь, представленному 17 декабря, сумма налога с оборота, исчисленная по утвержденным потоварным ставкам (по складской и транзитной реализации), и сумма разницы в ценах, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей инструкции, составила 3560980 руб.

В данном случае управление Главнефтесбыта обязано доплатить 17 декабря (срок представления отчета за ноябрь) разницу между суммой налога и разницы в ценах, причитающейся по месячному отчету, и суммой налога и разницы в ценах, исчисленной по пятидневным платежам (3560980 р. — 3548980 р. = 12000 руб.).

III. Уплата налога с оборота производственными предприятиями системы Министерства нефтяной промышленности СССР

24. Производственные предприятия системы Министерства нефтяной промышленности СССР являются плательщиками налога с оборота и сумм разницы в ценах по нефтепродуктам, реализуемым за пределы своей системы, без участия организаций Главнефтесбыта в расчетах.

25. На производственные предприятия системы Министерства нефтяной промышленности СССР распространяется порядок отнесения оборотов по реализации нефтепродуктов к облагаемым и необлагаемым, предусмотренный в пунктах 15 и 16 настоящей инструкции.

26. Суммы налога с оборота, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются исходя из количества (в тоннах) реализованных нефтепродуктов по ставкам, установленным в рублях с тонны нефтепродуктов (приложение № 1 к настоящей инструкции).

По нефтепродуктам, реализованным на широкий рынок, начисляются (кроме налога с оборота) суммы разницы в ценах. Исчисление сумм разницы в ценах производится в порядке, предусмотренном в пункте 7 настоящей инструкции.

27. Налог с оборота и суммы разницы в ценах уплачиваются исходя из фактической реализации нефтепродуктов за каждую истекшую декаду в следующие сроки:

13-го числа — по реализации за первую декаду,

22-го числа — по реализации за вторую декаду,

29-го числа — по реализации за семь дней третьей декады,

3-го числа следующего месяца — по реализации за остальные дни третьей декады.

В случаях, когда среднемесячный платеж предприятия за истекший год не превышает 10000 руб., уплата налога производится один раз в месяц — 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

28. Производственные предприятия обязаны в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, представлять финорганам декадные налоговые отчеты по форме приложения 5.

Независимо от декадных отчетов, производственные предприятия представляют финорганам месячные налоговые отчеты по форме приложения № 5 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

IV. Уплата налога с оборота предприятиями Министерства топливной промышленности РСФСР

29. Предприятия Министерства топливной промышленности РСФСР уплачивают налог с оборота по реализации нефтепродуктов собственного производства, а также нефтепродуктов, выработанных из их сырья на договорных началах предприятиями системы Министерства нефтяной промышленности СССР.

30. Налог с оборота уплачивается по реализации нефтепродуктов на сторону, а также по отпуску нефтепродуктов своим рабочим и служащим, своему капитальному строительству (кроме отпуска на эксплуатационное и разведочное бурение), своим подсобным сельским хозяйствам и своим предприятиям коммунального хозяйства.

В облагаемый оборот включаются также суммы, получаемые предприятиями в случаях, предусмотренных в пункте 15 настоящей инструкции.

31. Не облагаются налогом:

• обороты по отпуску нефтепродуктов для производственных нужд в качестве сырья, полуфабрикатов, материалов и топлива в пределах главного управления или треста, в состав которого входит предприятие;
• обороты по реализации сырой нефти предприятиям системы Министерства нефтяной промышленности СССР;
• обороты по реализации нефтепродуктов управлениям Главнефтесбыта Министерства нефтяной промышленности СССР.

32. Предприятия Министерства топливной промышленности РСФСР уплачивают налог с оборота по установленным для них ставкам в процентах к обороту (приложение № 2 к настоящей инструкции), исчисленному в оптовых ценах промышленности. Кроме того, при реализации нефтепродуктов на широкий рынок они уплачивают суммы разницы в ценах, исчисляемые в порядке, предусмотренном в пункте 7 настоящей инструкции.

33. Налог с оборота и суммы разницы в ценах уплачиваются исходя из фактической реализации нефтепродуктов за каждую истекшую декаду в сроки, предусмотренные в пункте 27 настоящей инструкции.

34. Предприятия обязаны в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, представлять финорганам декадные налоговые отчеты по форме приложения № 5 к настоящей инструкции.

Независимо от декадных отчетов предприятия представляют финорганам месячные налоговые отчеты по форме приложения № 5 к настоящей инструкции в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления баланса.

V. Уплата налога с оборота государственными предприятиями местного подчинения и предприятиями кооперативной промышленности

35. Государственные предприятия местного подчинения и предприятия кооперативной промышленности уплачивают налог с оборота по реализации нефтепродуктов собственного производства.

Кроме того, при реализации нефтепродуктов на широкий рынок эти предприятия уплачивают суммы разницы в ценах.

36. Налог с оборота уплачивается по реализации нефтепродуктов на сторону, а также по отпуску нефтепродуктов своим рабочим и служащим, своему капитальному строительству (кроме отпуска на эксплуатационное и разведочное бурение), по отпуску нефтепродуктов своим подсобным сельским хозяйствам и своим предприятиям коммунального хозяйства.

В облагаемый оборот включаются также суммы, полученные предприятиями в случаях, предусмотренных в пункте 15 настоящей инструкции.

37. Не облагаются налогом:

• обороты по отпуску нефтепродуктов для производственных нужд в качестве сырья, полуфабрикатов, материалов и топлива: у государственных предприятий — при отпуске нефтепродуктов в пределах треста, в состав которого они входят; у предприятий промысловой кооперации — в пределах своей кооперативной системы;
• по продаже сырой нефти предприятиям системы Министерства нефтяной промышленности СССР;
• по продаже нефтепродуктов управлениям Главнефтесбыта Министерства нефтяной промышленности СССР.

38. Уплата налога с оборота и сумм разницы в ценах производится в порядке и в сроки, указанные в пунктах 32, 33 и 34 настоящей инструкции.

VI. Права и обязанности финансовых органов по контролю за поступлением налога с оборота и сумм разницы в ценах по реализации нефтепродуктов

39. Финансовые органы осуществляют контроль за выполнением предприятиями плана поступлений в бюджет налога с оборота и сумм разницы в ценах. В связи с этим они обязаны вести точный учет всех находящихся в районе (городе) предприятий и организаций, занимающихся добычей, переработкой и сбытом нефтепродуктов, систематически проверять выполнение планов реализации нефтепродуктов в установленном объеме и ассортименте, своевременность оформления расчетных и платежных документов на реализованные нефтепродукты и проведения расчетов с поставщиками и покупателями, правильность исчисления причитающихся бюджету сумм налога с оборота и разницы в ценах и своевременность их уплаты.

Не реже двух раз в месяц финансовые органы проверяют в управлениях Главнефтесбыта, как выполнен этими организациями план реализации нефтепродуктов, план поступления налога с оборота и сумм разницы в ценах. При проверке следует установить, какие предприятия и организации не выбирают нефтепродукты по выделенным им фондам и какие меры приняты в отношении этих фондодержателей; своевременно ли выписываются счета покупателям на реализованные товары и своевременно ли эти счета сдаются в учреждения Госбанка; имеется ли дебиторская задолженность за реализованные нефтепродукты и какие меры принимаются ко взысканию этой задолженности.

Финорганы по месту нахождения нефтебаз обязаны наблюдать за тем, чтобы нефтебазы своевременно сдавали в соответствующие учреждения Госбанка суммы, полученные ими непосредственно от покупателей нефтепродуктов наличными деньгами; не реже одного раза в месяц проверяется своевременность перечисления учреждениями Госбанка денежных средств с расчетных субсчетов на расчетные счета управлений Главнефтесбыта.

В производственных предприятиях, реализующих нефтепродукты непосредственно покупателям без участия Главнефтесбыта в расчетах, финорганы проверяют выполнение планов реализации, планов поступления налога с оборота и сумм разницы в ценах не реже одного раза в месяц, а в необходимых случаях и чаще.

По результатам проверки финансовые органы принимают на месте необходимые меры к устранению выявленных недочетов; если принятые меры недостаточны для устранения выявленных недочетов, финансовые органы сообщают об этом вышестоящим хозяйственным организациям.

40. На финансовые органы возлагается проверка налоговых отчетов организаций и предприятий по данным бухгалтерского учета и первичных документов.

Документальной проверке налоговой отчетности в организациях и на предприятиях должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке пятидневных расчетов, декадных, месячных налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления сумм налога с оборота и разницы в ценах по отчету, а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота и разницы в ценах за отчетный период.

Одновременно инспектор обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога и сумма разницы в ценах, указанная в отчете.

В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета в организации и на предприятии по данным бухгалтерского учета и первичных документов плательщиков.

Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных расчетов и декадных отчетов по налогу с оборота.

При документальной проверке пятидневных расчетов используются выписки учреждений Госбанка из расчетного счета управления Главнефтесбыта, а также первичные документы и оперативные данные бухгалтерского учета.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота и разницы в ценах по пятидневным расчетам или декадным отчетам инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки указанных расчетов и отчетов, не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров управлений Главнефтесбыта и производственных предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в указанных предприятиях.

Для исчисления налога с оборота по реализации нефтепродуктов со складов нефтебаз управления Главнефтесбыта сводят в общую ведомость в нетоварном разрезе представляемые нефтебазами сведения о реализации нефтепродуктов, а также о начислении налога с оборота и сумм разницы в ценах и на основе этой ведомости составляют отчет по налогу с оборота по управлению в целом.

Суммы налога с оборота и разницы в ценах по складской реализации, показанные в налоговом отчете, должны соответствовать записям по кредиту счета № 093 (в части складской реализации).

Записи по кредиту счета № 093 проверяются по данным указанной выше общей ведомости, а данные общей ведомости — по данным кредит-авизо нефтебаз.

Финансовые органы, контролирующие расчеты управлений Главнефтесбыта, должны не реже одного раза в квартал осуществлять через соответствующие райфинотделы проверку правильности исчисления налога с оборота и сумм разницы в ценах за один из месяцев квартала непосредственно в нефтебазах по данным их бухгалтерского учета и первичных документов; акты проверки должны высылаться в финорганы по месту нахождения управления Главнефтесбыта.

При проверке правильности исчисления налога с оборота по нефтепродуктам, реализованным управлениями Главнефтесбыта транзитом, инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанных в отчете данных об общем обороте в натуральном и ценностном выражениях.

Эти данные должны быть проверены путем сличения их с данными, отраженными в накопительных ведомостях реализации и по кредиту балансового счета «Реализация товаров транзитом».

Для выявления оборотов по реализации нефтепродуктов инспектор должен проверить также записи по счетам «Покупатели», «Касса», «Товары отгруженные и выполненные работы».

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета плательщика, а также операций по кассе инспектор устанавливает, все ли оплаченные счета за нефтепродукты включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости данные о количестве и стоимости реализованных нефтепродуктов включаются в графы 2 и 3 налогового отчета. Особо следует проверить поступление сумм от транспортных организаций за утерянные при перевозке нефтепродукты.

Сведения о количестве и стоимости реализованных нефтепродуктов, показанные в накопительных ведомостях, проверяются также путем выборочной сверки их с записями в счетах-фактурах; количество счетов, подлежащих проверке, определяется руководителем финансового органа.

Далее инспектор проверяет данные об облагаемых оборотах.

Для этого он должен в первую очередь проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Для проверки расшифровки необлагаемых оборотов используются накопительная ведомость реализации нефтепродуктов, а также первичные документы. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в облагаемый оборот.

Облагаемый оборот определяется путем вычитания из общего оборота необлагаемого оборота.

После проверки суммы облагаемого оборота проверяется правильность применения ставок налога с оборота, а также правильность исчисления сумм налога с оборота и сумм разницы в ценах.

Суммы налога с оборота и разницы в ценах по транзитной реализации, показанные в налоговом отчете, должны соответствовать суммам, написанным в кредит балансового счета № 093 (в части транзитной реализации).

Общая сумма налога с оборота и разницы в ценах по складской и транзитной реализации нефтепродуктов, показанная в месячном налоговом отчете, должна соответствовать общей сумме оборота по кредиту счета № 093 за минусом проведенных по дебету этого же счета возвратов сумм налога с оборота.

Суммы налога с оборота по возвращенным покупателями нефтепродуктам проверяются в управлении Главнефтесбыта по первичным документам. Здесь следует проверить, кто возвратил товар и по каким ценам, а также перечислены ли деньги покупателю за возвращенный товар.

На основе данных проверенного месячного налогового отчета инспектор госдоходов устанавливает также, правильно ли определен управлением Главнефтесбыта средний процент, применяемый при исчислении суммы платежей по пятидневным расчетам.

Указанный выше порядок проверки налоговых отчетов по транзитной реализации нефтепродуктов в управлениях Главнефтесбыта применяется и при проверке налоговых отчетов производственных предприятий системы Министерства нефтяной промышленности СССР и предприятий других министерств и ведомств.

О результатах проверки налоговых отчетов составляется акт.

При оформлении результатов проверки должно быть получено исчерпывающее объяснение руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера по выявленным проверкой нарушениям.

При проверке последующего налогового отчета инспектором должно быть проверено осуществление предложений по ранее произведенным проверкам.

Допричисленные по акту суммы налога с оборота и суммы разницы в ценах подлежат внесению плательщиком в бюджет в пятидневный срок с момента вручения ему акта проверки.

41. Финансовые органы осуществляют систематический контроль за своевременным внесением предприятиями и организациями причитающихся с них платежей в бюджет по налогу с оборота и разницам в ценах и применяют в необходимых случаях меры бесспорного взыскания сумм, не внесенных в установленные сроки, с начислением пени за просрочку платежей.

Финансовые органы проверяют в учреждениях Госбанка своевременность выполнения последними поручений предприятий и организаций по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение учреждениями Госбанка поручений финорганов о бесспорном взыскании недоимок по налогу с оборота.

VII. О применении настоящей инструкции

42. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 января 1956 года.

С этого числа считать утратившими силу:

а) письмо НКФ СССР от 11 октября 1941 года № 725/179 «Об установлении новых сроков перечисления выручки нефтебаз с субсчетов на расчетные счета контор Главнефтесбыта при СНК СССР»;

б) письмо Министерства финансов СССР от 25 апреля 1947 года № 299 «О налоговых расчетах по нефтепродуктам»;

в) письмо Министерства финансов СССР от 11 августа 1947 года № 620 «Об освобождении от обложения налогом с оборота нефтебитума, отпускаемого заводом № 416 для строительства газопровода „Курдюм — Кологривовка“;»

г) инструкцию Министерства финансов СССР от 8 августа 1949 года № 1154 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота и бюджетных наценок по нефтепродуктам»;

д) письмо Министерства финансов СССР от 9 июля 1951 года № 1138 «О ценах и бюджетной наценке на нигрол»;

е) письмо Министерства финансов СССР от 24 марта 1952 года № 388 «О порядке обложения налогом оборотов по отпуску нефтепродуктов в пределах системы Министерства нефтяной промышленности СССР»;

ж) письмо Министерства финансов СССР от 11 июня 1953 года № 740 «О дополнении инструкции Министерства финансов СССР от 8 августа 1949 года № 1154»;

з) приложение № 14 к письму Министерства финансов СССР от 19 августа 1954 года № 908 «О ставках налога с оборота на промышленные и некоторые продовольственные товары»;

и) письмо Министерства финансов СССР от 6 октября 1955 года № 780 «О ставках налога с оборота на нефтепродукты».

к инструкции Министерства финансов СССР от 8 декабря 1955 г. № 932

КООПЕРАТИВНЫХ) ОРГАНИЗАЦИЙ

Примечание к разделам «А» и «Б».

Обороты по продаже сырой нефти для переработки в нефтепродукты налогом с оборота не облагаются.

____________ мес. 195_ г.

Руководитель предприятия (подпись)

         Главный бухгалтер                                    (подпись)</pre>

В ____________ финансовый отдел                 Штамп или отметка финоргана
Полное наименование плательщика                 Получено _______________ ФО
_______________________________                 "__" _________________ мес.
Адрес плательщика _____________                          (подпись)

Фамилия ответственного лица (исполнителя) Тел. ____________

ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА И СУММАМ РАЗНИЦЫ В ЦЕНАХ за ____________ мес. ____ года

«__» ___________ 195_ г. Руководитель предприятия (подпись) (дата высылки отчета) Главный бухгалтер (подпись)

Примечания: 1. В разделе складской реализации графы 4 и 6 не заполняются.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 4 и 5), а также расшифровка суммы разницы в ценах в разрезе нефтепродуктов даются в особых приложениях к настоящему отчету.

          Руководитель предприятия                                (подпись)

          Главный бухгалтер                                       (подпись)

ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ ИНСПЕКТОРА ГОСДОХОДОВ

В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления:

          Инспектор госдоходов                                    (подпись)

          Бухгалтер                                               (подпись)

"__" _____________ 195_ г.                       "__" _____________ 195_ г.
  (дата предварительной                               (дата проводки)

    проверки)

Порядок составления налоговых отчетов управлениями Главнефтесбыта

Управления Главнефтесбыта составляют месячные налоговые отчеты по форме приложения № 4 к настоящей инструкции.

В графе первой отчета указывается наименование реализованных за отчетный период нефтепродуктов. Эти наименования указываются или по группам товаров, или по отдельным товарам, для обложения которых установлены различные ставки налога с оборота.

В графе второй отчета должны показываться общие полные суммы как облагаемого, так и необлагаемого налогом оборота по каждой отдельной группе товаров или по отдельным товарам, указанным в графе первой отчета.

Эти суммы оборотов определяются в тех ценах, в которых фактически оплачены счета покупателями товаров, т.е.: в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота) по нефтепродуктам, отпущенным внерыночным потребителям, в отпускных ценах, предусмотренных в прейскуранте розничных цен на нефтепродукты, или розничных ценах за вычетом торговой скидки, предусмотренных в этом же прейскуранте, по нефтепродуктам, отпущенным торгующим организациям и другим покупателям по рыночному фонду, в оптовых ценах промышленности за вычетом налога с оборота по нефтепродуктам, отпущенным на экспорт, государственный резерв и другим покупателям, имеющим право на скидку по налогу с оборота.

В графе третьей отчета показывается общая реализация нефтепродуктов за отчетный период в тоннах.

В графе четвертой показывается реализация нефтепродуктов в денежном выражении, не подлежащая обложению налогом у данного управления Главнефтесбыта. Сюда относится реализация нефтепродуктов потребителям, предусмотренным в пункте 16 настоящей инструкции. Эти обороты определяются в тех ценах, в каких оплачены счета покупателями.

В графе пятой необлагаемая реализация показывается в тоннах.

В графе шестой показывается разность между суммами графы второй и графы четвертой, а в графе седьмой разность между количествами реализованных нефтепродуктов графы третьей и графы пятой.

В графе восьмой показываются ставки налога с оборота, установленные для группы товаров или отдельного товара.

В графе девятой показывается начисленная сумма налога с оборота.

В ___________________ финансовый отдел        Штамп или отметка финоргана
Полное наименование плательщика ______       Получено __________________ ФО
Адрес плательщика ____________________       "__" _________________ 195_ г.
Фамилия отв. лица (исполнителя)_______                 (подпись)

Тел. N ____________

ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА и суммам разницы в ценах за ____________ мес. ____ г.

«__» ___________ 195_ г. Руководитель предприятия (подпись) (дата высылки отчета) Главный бухгалтер (подпись)

Примечания:

1. Данные об оборотах (графы 3, 4 и 5) показываются:

• у предприятий системы Министерства нефтяной промышленности — в тоннах.
• у предприятий, уплачивающих налог по ставкам в процентах к обороту, — в денежном выражении.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 4), а также расшифровка суммы разницы в ценах в разрезе нефтепродуктов даются в особых приложениях к настоящему отчету.

                 Руководитель предприятия                         (подпись)

                 Главный бухгалтер                                (подпись)

Отметки и замечания инспектора госдоходов. В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления

                 Инспектор госдоходов                             (подпись)

                 Бухгалтер                                        (подпись)

"__" _____________ 195_ г.                       "__" ________________ мес.
(дата предварит. проверки)                            (дата проводки)