Инструкция Минфина СССР от 25.02.1987 № 50

(ред. от 24.06.1988)

<О налоге с оборота>

1. Настоящая инструкция устанавливает порядок применения Положения о налоге с оборота, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 30 июня 1975 г. № 572, и регулирует общие вопросы исчисления и уплаты налога с оборота.

Особенности исчисления и уплаты налога с оборота по реализации отдельных товаров, а также другие вопросы по налогу с оборота изложены в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР.

2. Плательщиками налога с оборота являются государственные предприятия, организации, производственные объединения, предприятия общественных, кооперативных (кроме колхозов) и межхозяйственных <*> организаций, действующие на основе хозяйственного расчета, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (спецссудный) счет в банке.

<*> К межхозяйственным организациям относятся межколхозные, межсовхозные, государственно-колхозные и другие.

В тех случаях, когда производственным объединениям по месту нахождения их структурных единиц в учреждениях банка открыты расчетные или спецссудные субсчета для расчетов с поставщиками и покупателями за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, платежи налога с оборота с указанных субсчетов вносятся в бюджет структурными единицами от имени производственного объединения.

Предприятия, подчиненные производственным объединениям и имеющие самостоятельный баланс и расчетный (спецссудный) счет в учреждении банка, производят расчеты с бюджетом по налогу с оборота самостоятельно.

3. Рассмотрение вопросов, связанных с правильностью исчисления налога с оборота и своевременностью его внесения в бюджет, является компетенцией финансовых органов. Споры по налогу с оборота не подлежат рассмотрению в органах арбитража и судебных органах.

II. Облагаемый оборот

4. Облагаемым оборотом является выручка от реализации товаров по розничным ценам или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота), или по оптовым ценам для предприятий-потребителей:

а) у государственных предприятий, производственных объединений и организаций (в том числе местной промышленности и бытового обслуживания населения) — товаров собственного производства <*> всем покупателям, а также при отпуске товаров внутри предприятия, объединения или организации по этим же ценам;

<*> К товарам собственного производства относятся товары, изготовленные из сырья собственного производства и из покупного сырья как непосредственно предприятиями-плательщиками, так и по их заказам другими предприятиями, если сырье и материалы передавались исполнителю заказа без оплаты стоимости, а также продукция, добытая на промыслах и разработках, организованных данным предприятием.

б) у оптово-сбытовых организаций промышленности и специализированных оптовых организаций министерств торговли союзных республик, а также снабженческо-сбытовых организаций — товаров, приобретенных по ценам без налога с оборота, всем покупателям. У названных организаций подлежит обложению налогом с оборота выручка как от продажи товаров непосредственно со складов, так и по реализации их транзитом (когда предприятие-поставщик рассчитывается с покупателем с участием в расчетах этих организаций);

в) у государственных заготовительных организаций — товаров за пределы системы министерства (ведомства), которому они подчинены;

г) у розничных и других организаций и предприятий государственной торговли и потребительской кооперации (включая местные торги, ОРСы и т.п.) — товаров собственного производства всем покупателям, а также при отпуске их в свою торговую сеть и свои предприятия общественного питания;

д) у предприятий общественных и межхозяйственных организаций — товаров собственного производства.

5. Обороты по реализации отдельных товаров подлежат обложению налогом с оборота при отпуске их не только одним предприятием <**> другому предприятию, но и внутри предприятия (в том числе при передаче таких товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия) или одной структурной единицей другой для промышленного потребления или промышленной переработки. Перечень таких товаров приведен в приложении 3 к настоящей инструкции.

<**> Здесь и далее под термином «предприятие» имеются в виду все перечисленные в пункте 4 настоящей инструкции плательщики налога с оборота.

6. В облагаемый оборот предприятий включаются также суммы (за товары, подлежащие обложению налогом с оборота), поступающие:

а) на основании решений арбитража, судебных и других органов по рассмотрению споров;

б) в порядке частичной оплаты расчетных документов <*> (за исключением сумм, поступающих в порядке частичной оплаты счетов за товары, по которым налог с оборота уплачивается по каждому оплаченному счету);

<*> В дальнейшем «расчетные документы» будут именоваться счетами.

в) от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за утрату, недостачу и порчу или повреждение как отечественных, так и импортных товаров при перевозках.

Указанные транспортные организации в соответствии с действующим порядком несут ответственность за утрату, повреждение или порчу товаров по ценам с налогом с оборота как в случаях, когда налог с оборота по реализации данной конкретной партии товаров уплачивает грузоотправитель, так и в случаях, когда согласно действующим положениям налог уплачивает грузополучатель после реализации товаров. Основанием для возмещения стоимости таких товаров являются счета грузоотправителя или другие заменяющие их документы.

Когда грузоотправитель или грузополучатель обязан по утерянным или испорченным товарам уплатить в бюджет налог с оборота, а счет грузоотправителя выписан по ценам без налога с оборота, к сумме счета заявителем претензии добавляется соответствующая сумма налога с оборота, подтвержденная справкой финансового органа о размере налога с оборота, причитающегося по данному товару. По просьбе грузоотправителя или грузополучателя финансовые органы обязаны выдавать указанные справки.

При внутрисистемных перевозках товаров (хлебопродуктов, нефтепродуктов и других, по реализации которых в бюджет уплачивается налог с оборота), когда расчеты за них между грузоотправителями и грузополучателями производятся по оптовым ценам предприятий, грузополучатели могут представлять транспортным организациям по месту назначения (или перевалки) грузов вместо справок финансовых органов выписки из прейскурантов розничных цен (а в соответствующих случаях — оптовых цен промышленности), заверенные подписью главного бухгалтера и печатью организации.

При отгрузке товаров для промышленной переработки или промышленного потребления предприятиям, имеющим право на получение данных товаров по оптовым ценам (без налога с оборота), транспортные организации несут ответственность за сохранность товаров в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота).

7. В облагаемый оборот по реализации товаров включаются также суммы надбавок к розничным ценам (к оптовым ценам с налогом с оборота), предусмотренные соответствующими прейскурантами за дополнительную обработку и отделку.

8. Облагаемый оборот по реализации товаров исчисляется исходя из цен, установленных на данный товар. При реализации товаров по розничным ценам облагаемый оборот уменьшается на сумму торговых, а в соответствующих случаях дополнительных и оптово-сбытовых скидок (см. пункт 9 настоящей инструкции).

По товарам, реализация которых отдельными предприятиями производится по полным розничным ценам, облагаемый оборот исчисляется в розничных ценах без вычета торговых скидок (например, по шерстяным тканям, реализуемым швейным предприятиям, по обуви и другим изделиям, изготовленным по индивидуальным заказам населения).

Примечание. При отпуске внутри предприятия по розничным ценам товаров, указанных в приложении 3 к настоящей инструкции, облагаемый оборот также уменьшается на сумму торговых, а в соответствующих случаях и оптово-сбытовых скидок.

9. При исчислении облагаемого оборота оптово-сбытовые и дополнительные <*> скидки учитываются следующим образом:

<*> Дополнительные скидки предоставляются поставщиками товаров (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям (а в соответствующих случаях также и специализированным оптовым организациям министерств торговли союзных республик и оптово-сбытовым организациям промышленности) для возмещения их расходов по дальнейшей отправке товаров железнодорожным (водным) транспортом розничным торговым предприятиям (организациям), в том числе райпотребсоюзам и районным потребительским обществам. Порядок предоставления дополнительных скидок предусмотрен инструкцией Госкомитета СССР по ценам «О порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления».

а) по товарам, на которые установлены ставки налога с оборота, облагаемый оборот уменьшается:

на суммы оптово-сбытовых скидок, предоставляемых в установленном порядке специализированным оптовым организациям министерств торговли союзных республик, а также оптово-сбытовым организациям промышленности;

на суммы дополнительных скидок, предоставляемых оптовым торговым организациям, а также специализированным оптовым организациям министерств торговли союзных республик и оптово-сбытовым организациям промышленности по товарам, на которые не установлены оптово-сбытовые скидки;

б) по товарам, облагаемым налогом с оборота в виде разницы в ценах:

на которые оптовые цены установлены франко-станция (пристань) назначения, суммы оптово-сбытовых, а также дополнительных скидок из облагаемого оборота не исключаются;

на которые оптовые цены установлены франко-станция (пристань) отправления, облагаемый оборот уменьшается на сумму оптово-сбытовых скидок, а при отсутствии установленных оптово-сбытовых скидок — на сумму дополнительных скидок. В тех случаях, когда промышленные предприятия отпускают товары оптовым торговым организациям (кроме оптово-сбытовых организаций промышленности и специализированных оптовых организаций министерств торговли союзных республик), находящимся с ними в одном и том же населенном пункте, и в соответствии с прейскурантами розничных цен предоставляют им дополнительные скидки на переотправку товаров, эти предприятия уменьшают платежи налога с оборота на сумму установленной оптово-сбытовой скидки в размере 0,1% с розничной цены, а также дополнительной скидки. Общий размер скидок (0,1% плюс дополнительная) не должен превышать установленной оптово-сбытовой скидки, предоставляемой при отпуске товаров иногородним покупателям.

Примечание. По товарам, облагаемым налогом с оборота в твердых суммах с единицы товара, суммы дополнительных, а также оптово-сбытовых скидок при уплате налога с оборота не учитываются.

10. В случаях, когда товары, поступившие от поставщиков по ценам без налога с оборота для промышленного потребления или промышленной переработки, реализуются рыночным или внерыночным потребителям, не имеющим права на получение товаров по этим ценам, предприятия, реализовавшие данные товары, обязаны применять по ним розничные цены (а в соответствующих случаях оптовые цены с налогом с оборота) и уплачивать налог с оборота в размерах, установленных для поставщиков этих товаров.

В указанном порядке уплачивается налог с оборота и при передаче товаров внутри предприятий (в том числе из одного цеха в другой цех того же предприятия) или одной структурной единицей другой для выпуска продукции, если на ее изготовление отпуск таких товаров предусмотрен по ценам с налогом с оборота.

При поступлении от поставщиков товаров, по которым неизвестны нормы обложения, предприятия, реализовавшие эти товары, уплачивают в бюджет налог с оборота в виде разницы между суммой выручки от реализации товаров и суммой, уплаченной поставщику, увеличенной на сумму расходов по их реализации (включая фасовку).

11. Предприятия, получившие товары для промышленной переработки или промышленного потребления по розничным ценам I пояса, за вычетом торговых скидок (в том числе и товары, полученные по этим же ценам торгующими организациями для своих нехозрасчетных производственных предприятий), и реализовавшие их по рыночному фонду или внерыночным потребителям по более высокой розничной цене, обязаны разницу между этими ценами (за вычетом торговых скидок) уплатить в бюджет в порядке, предусмотренном инструкцией Госкомитета СССР по ценам «О порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления».

12. По товарам, реализованным предприятиями по ценам ниже прейскурантных, облагаемый оборот исчисляется исходя из прейскурантных цен на данные товары.

Этот порядок распространяется и на те случаи, когда промышленные предприятия производят реализацию по пониженным ценам, в том числе по ценам, согласованным с потребителями (договорным ценам):

снятых с производства остатков товаров народного потребления;

товаров, изготовленных с отклонениями от договоров по ассортименту, если товары не могут быть реализованы по установленным ценам;

товаров народного потребления с производственными недостатками при обнаружении этих недостатков предприятиями (организациями) торговли;

товаров, подлежащих сезонной распродаже.

Абзацы седьмой — восьмой утратил силу. - Письмо Минфина СССР от 25.12.1987 № 243.

В тех случаях, когда товар продан по завышенным ценам, облагаемый оборот исчисляется в утвержденных ценах на данный товар, а разница от превышения цен изымается в доход государственного бюджета в установленном порядке.

13. Днем совершения оборота считается:

а) при расчетах платежными требованиями, платежными поручениями и чеками — день поступления выручки от реализации продукции на расчетный (спецссудный) счет предприятия или на расчетные (спецссудные) субсчета, открытые производственным объединениям по месту нахождения их структурных единиц. Если при этом расчеты за реализованную продукцию произведены путем зачета взаимных требований (периодические расчеты по сальдо встречных требований, разовые зачеты), днем совершения оборота считается день отражения по соответствующему счету сальдо зачета;

б) при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу;

в) при расчетах посредством плановых платежей, а также при отпуске товаров внутри предприятий (в том числе из цеха в цех), одной структурной единицей другой или входящим в состав предприятий торговым организациям, не имеющим расчетных (спецссудных) субсчетов в учреждении банка, — день отпуска товаров.

14. Не подлежат обложению налогом с оборота:

а) выручка от реализации товаров для экспорта внешнеторговым организациям (кроме отпуска В/О «Союзпромимпортторг» Министерства торговли СССР для товарообмена с социалистическими странами и кооперативным организациям), а также при отпуске товаров организациям Государственного комитета СССР по материальным резервам (по ценам без налога с оборота) и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по ценам без налога с оборота или по льготным ценам, не превышающим оптовых цен предприятий (без налога с оборота).

Примечание. Если часть приобретенных для экспорта товаров реализуется на территории СССР по розничным ценам или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота), налог по реализации этих товаров уплачивается в бюджет на общих основаниях;

б) выручка от продажи товаров после произведенной дополнительной обработки (крашение, отбелка, вышивка, полировка, шлифовка и др.), а также после расфасовки, упаковки и т.п., если эти товары приобретены по утвержденным в установленном порядке розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота);

в) выручка от реализации суровья тканей, штучных изделий, технических крученых изделий из шелка-сырца, искусственных и синтетических нитей, нетканых текстильных материалов, искусственного меха и трикотажных полотен предприятиям для дальнейшей обработки (набивки, отварки, разрисовки, крашения, пропитки и т.п.) по ценам без налога с оборота;

г) суммы авансов, полученные в соответствии с действующим порядком от покупателей, и суммы, полученные от заказчиков обуви и других изделий в виде задатка;

д) суммы, выделяемые поставщиками в счетах отдельной строкой, не относящиеся к стоимости товаров (стоимость тары и др.);

е) суммы, взысканные с лиц, виновных в хищениях, недостачах и порче товаров, и перечисленные в союзный бюджет на раздел 12 § 25 «Прочие поступления» классификации доходов и расходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик.

III. Порядок исчисления налога с оборота

15. Налог с оборота исчисляется:

а) в виде разницы:

между розничными ценами, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота);

между оптовыми ценами промышленности (с налогом с оборота) и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота);

между оптовыми ценами для предприятий-потребителей и оптовыми ценами для предприятий-изготовителей.

По товарам, на которые оптовые цены установлены франко-станция (пристань) отправления и не имеется оптово-сбытовых скидок, налог с оборота исчисляется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота), увеличенными на сумму фактических транспортных расходов <*> по перевозке товаров от станции (пристани) отправления поставщика до станции (пристани) назначения покупателя. При дальнейшей отправке таких товаров налог с оборота уменьшается также на сумму дополнительных скидок (см. подпункт «б» пункта 9 настоящей инструкции).

<*> Фактические транспортные расходы, принимаемые при исчислении налога с оборота, включая расходы по перевозке автомобильным или другим (вместо железнодорожного или водного) транспортом, а также по отправке товаров почтовыми посылками, не должны превышать стоимости доставки товаров железнодорожным (водным) транспортом (тарифа или фрахта).

В тех случаях, когда органами ценообразования по согласованию с финансовыми органами утверждены надбавки к оптовым ценам франко-станция (пристань) отправления, при исчислении налога с оборота на суммы этих надбавок увеличиваются оптовые цены. При отсутствии таких надбавок плательщики по согласованию с финансовыми органами могут определять и учитывать при исчислении налога с оборота твердую норму транспортных расходов в процентах к стоимости товаров в розничных ценах, но не выше тарифов (фрахта) железнодорожного (водного) транспорта.

Примечание. Предприятия, для которых оказание услуг не является основной деятельностью, по материалам, сырью и запасным частям, полученным по оптовым ценам и использованным для оказания услуг населению по розничным ценам, исчисляют налог с оборота в виде разницы между полными розничными ценами и оптовыми ценами без налога с оборота, увеличенными на сумму фактических транспортно-заготовительных расходов.

В таком же порядке исчисляется налог с оборота по строительным и отделочным материалам, инструментам, столярным и скобяным изделиям, другим товарам, проданным предприятиями своим работникам для строительства и ремонта индивидуальных жилых домов;

б) по ставкам:

в процентах к обороту;

в твердых суммах с единицы товара.

Исчисляемые суммы платежей в бюджет с копейками округляются в порядке, предусмотренном в приложении 5 к настоящей инструкции.

16. По товарам, реализуемым по ценам ниже прейскурантных, для определения налога с оборота должны применяться первоначально установленные прейскурантные цены. Исчисленные суммы налога уменьшаются при этом на сумму фактически предоставленных торговых скидок, а в соответствующих случаях и оптово-сбытовых скидок.

(в ред. письма Минфина СССР от 25.12.1987 № 243)

В тех случаях, когда на товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, органами ценообразования установлены скидки с оптовых цен или сниженные оптовые цены, для исчисления налога с оборота принимаются ранее установленные оптовые цены.

17. При отсутствии утвержденных оптовых цен на отдельные товары (входящие в группу товаров, облагаемых налогом в виде разницы в ценах), налог с оборота по таким товарам, впредь до утверждения на них оптовых цен, уплачивается в виде разницы между розничными ценами, за вычетом установленных торговых скидок, и утвержденной на этот товар для данного предприятия плановой себестоимостью с добавлением прибыли в размере 15% к плановой (полной) себестоимости. Сумма налога с оборота, исчисленная в таком порядке, уменьшается на сумму оптово-сбытовых скидок, а при их отсутствии — на сумму фактических транспортных расходов и дополнительной скидки на переотправку товаров (см. подпункт «а» пункта 15 настоящей инструкции).

18. В тех случаях, когда стоимость отдельных товаров (по каждому наименованию, артикулу) по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) превышает стоимость их по розничным ценам, за вычетом торговых (а в соответствующих случаях и оптово-сбытовых) скидок, разница за счет налога с оборота не возмещается.

Возмещение разницы между оптовыми и розничными ценами по товарам народного потребления, оптовые цены на которые превышают розничные цены, за вычетом соответствующих скидок, порядок отпуска таких товаров, а также зачета в платежи налога с оборота разницы в торговых скидках и в ценах оптово-сбытовым организациям промышленности и специализированным оптовым организациям министерств торговли союзных республик изложены в указаниях Министерства финансов СССР о порядке возмещения разницы между оптовыми и розничными ценами по товарам народного потребления.

19. В целях упрощения налоговых расчетов предприятиям, уплачивающим налог с оборота в виде разницы в ценах или по нескольким товарным ставкам, предоставлено право исчислять в течение месяца платежи налога (ежедневные, пятидневные и декадные) по средней расчетной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя расчетная ставка налога определяется как отношение суммы налога с оборота по последнему месячному отчету к сумме облагаемого оборота, а в необходимых случаях к сумме полного оборота по этому же отчету.

Примечание исключено. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99.

20. Налог с оборота по суммам, получаемым в порядке частичной оплаты счетов за товары, подлежащие обложению налогом с оборота в виде разницы в ценах или по нескольким ставкам, впредь до полной оплаты счета, исчисляется исходя из фактически полученной суммы и средней расчетной ставки налога, определяемой в порядке, предусмотренном в пункте 19 настоящей инструкции.

В таком же порядке исчисляется налог с оборота по суммам, полученным в оплату частично акцептованных счетов, если при акцепте не указано, к каким именно товарам относится акцептованная сумма.

21. В случаях возврата товаров покупателями после оплаты счетов налог с оборота по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров. При этом, если товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного отчета по налогу), налог с оборота по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.

При возврате товаров в следующем месяце до представления налогового отчета сумма налога с оборота, подлежащая возврату поставщику, исчисляется в размерах, действовавших в отчетном месяце, а в остальных случаях возврата товаров — в размерах, действующих в момент возврата товаров покупателями.

При последующей реализации возвращенных товаров налог с оборота уплачивается в общеустановленном порядке.

22. В случаях, когда между поставщиками и покупателями возникают перерасчеты за товары после оплаты их покупателями (например, когда товары уцениваются у покупателя в связи с пониженной сортностью, при недопоставке товаров, выявленной после оплаты счета, и др.), сумма разницы в налоге с оборота, возникшая в связи с такими перерасчетами, относится на расчеты с бюджетом после внесения соответствующих поправок по счету «Реализация» и если при этом не истек годичный срок со дня поступления соответствующих сумм налога с оборота в бюджет.

Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет или возврат налога с оборота по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету «Реализация» независимо от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.

23. Если при расчетах с покупателями в порядке последующего акцепта расчетных документов за отгруженную продукцию оплата банком платежных требований поставщика произведена в конце месяца, а последующий отказ покупателя от акцепта поступил в следующем месяце до представления налогового отчета за отчетный месяц, уменьшение начисленных сумм налога с оборота производится за тот отчетный месяц, в котором на расчетный (спецссудный) счет поставщика поступил платеж, с отражением их в месячном налоговом отчете.

24. Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов по реализации товаров, подлежащих и не подлежащих обложению налогом с оборота, производят исчисление сумм налога с оборота по поступлению товаров на их склады и в магазины. В этом случае никакие поправки на разницу между суммой налога, исчисленной по поступлению товаров и по их реализации, не допускаются.

Такой порядок применяется и в том случае, когда не ведется раздельный учет оборотов по продаже товаров, подлежащих обложению по различным ставкам.

25. При передаче предприятий из подчинения одного министерства или ведомства в другое, на предприятия которого не распространяются оптовые цены, уплата налога с оборота с переходом в новое подчинение производится такими предприятиями по ставкам в процентах к обороту. Ставки налога с оборота для указанных предприятий устанавливаются в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов СССР о порядке разработки и утверждения ставок налога с оборота.

Предприятия, которые до передачи их в новое подчинение уплачивали налог с оборота по индивидуальным ставкам, должны уплачивать налог с оборота по этим ставкам и после передачи их в новое подчинение (если на предприятия этой системы распространяется порядок уплаты налога с оборота по ставкам в процентах к обороту). Индивидуальные ставки налога с оборота сохраняются также и при выделении предприятий в самостоятельные из других предприятий или объединений.

IV. Порядок и сроки уплаты налога с оборота

26. Налог с оборота уплачивается:

а) по каждому оплаченному счету путем перечисления учреждениями банка в доход бюджета сумм залога, выделяемых в счетах поставщиков отдельной строкой;

абзац исключен. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99;

по тканям, штучным изделиям, искусственному меху на тканой основе, хлопчатобумажным ниткам, реализуемым всеми предприятиями независимо от их ведомственной подчиненности;

(абзац введен письмом Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

по месту нахождения предприятий:

по лимонной кислоте, реализуемой Скидельским сахарным комбинатом Гродненской области, Дерюгинским сахарным комбинатом Курской области и Гырбовским сахарным заводом Молдавской ССР;

по водке и ликеро-водочным изделиям, реализуемым предприятиями спиртовой и ликеро-водочной промышленности системы Госагропрома СССР;

по вину, реализуемому отдельными предприятиями винодельческой промышленности системы Госагропрома СССР, которым этот порядок установлен Министерством финансов СССР;

б) ежедневно, на третий рабочий день по совершении оборота, а именно, с оборота за 1-ое число — 3-го числа, с оборота за 2-е число — 4-го числа и т.д.:

предприятиями, которым Министерством финансов СССР или министерствами финансов союзных республик до издания настоящей инструкции установлены ежедневные сроки уплаты налога с оборота;

специализированными оптовыми организациями министерств торговли союзных республик и оптово-сбытовыми организациями системы Минлегпрома СССР по реализации обуви.

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

Примечание к подпунктам «а» - «б». Уплата налога с оборота по каждому оплаченному счету или ежедневно на третий рабочий день по совершении оборота производится также предприятиями, которым такой порядок установлен местными финансовыми органами (см. подпункт «а» пункта 28);

в) исходя из фактического оборота за каждую истекшую пятидневку — специализированными оптовыми организациями бакалеи (а в РСФСР — Росоптпродторга) министерств торговли союзных республик по реализации табачных изделий в сроки, предусмотренные инструкцией Министерства финансов СССР «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров кондитерской, хлебопекарной, дрожжевой, макаронной, табачной, чайной, минеральных вод и пищеконцентратной промышленности»;

г) исходя из фактического оборота за каждую истекшую декаду в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Платежи налога с оборота за декабрь производятся в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца — по обороту за первую декаду;

23-го числа текущего месяца — по обороту за вторую декаду;

29-го числа текущего месяца — по обороту за семь дней третьей декады;

3-го числа следующего месяца — по обороту за остальные дни отчетного месяца.

В эти сроки налог с оборота уплачивается:

предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более 3 тыс. руб., кроме предусмотренных в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта;

абзац исключен. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99;

д) один раз в декаду исходя из оборота за предыдущий месяц:

энергоснабжающими организациями системы Минэнерго СССР;

объединениями и предприятиями системы министерств бытового обслуживания населения союзных республик, а также других министерств и ведомств, имеющими в своем подчинении разветвленную сеть структурных единиц или других подразделений (при условии, если в таком порядке им было разрешено уплачивать налог с оборота до издания настоящей инструкции).

При уплате налога по обороту предыдущего месяца предприятия вносят в бюджет декадные суммы налога в указанные выше три срока (13, 23 и 3-го числа) по одной трети суммы, определившейся по отчету предыдущего месяца, а за декабрь — 13 и 23 декабря по одной трети месячного платежа, 29 декабря — 70% трети месячного платежа и 3 января — остальную часть декабрьской суммы платежа.

В тех случаях, когда месячный отчет представляется после первого или второго срока уплаты налога, предприятие в каждый из этих сроков (до представления отчета) вносит в бюджет по одной трети суммы налога, исчисленной по отчету за предыдущий месяц. В остальные сроки предприятие уплачивает разницу между суммами, показанными в поступившем отчете, и суммами, внесенными в бюджет в истекшие сроки.

Пример. Месячный отчет по налогу с оборота за февраль представлен 14 марта. Сумма платежа налога со сроком 13 марта исчисляется в размере одной трети месячного платежа по отчету за январь, что составляет 1 тыс. руб.; по поступившему отчету за февраль месячная сумма налога с оборота определилась в 3,2 тыс. руб. Следовательно, сумма последующих платежей за март составит 2,2 тыс. руб. (3,2 — 1) или по 1,1 тыс. руб. со сроками 23 марта за вторую декаду и 3 апреля — за третью декаду месяца.

Примечание к подпунктам «б» - «д». Предприятия, уплачивающие налог с оборота ежедневно один раз в пятилетку или ежедекадно, указывают в платежных поручениях на перечисление в бюджет сумм налога с оборота, по какому сроку или перерасчету (суммы доплат по месячным отчетам, доначисленные по акту проверки и др.) вносятся платежи;

е) исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц, не позднее 23-го числа следующего месяца, — предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более 1 тыс. руб., но не превышали 3 тыс. руб. В этот же срок уплачивается налог с оборота предприятиями, у которых среднемесячные платежи превысили 3 тыс. руб., однако эти платежи носили случайный характер.

Примечание. В этот же срок с разрешения руководителей министерств финансов союзных (не имеющих областного деления) и автономных республик, краевых и областных финансовых управлений (отделов), а также горфинуправлений (отделов) городов республиканского подчинения могут уплачивать налог с оборота предприятия, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более 3 тыс. руб., но не превышали 20 тыс. руб.;

ж) исходя из фактического оборота, за каждый истекший квартал, не позднее 23-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 1 тыс. руб.

По фактическому обороту за октябрь и ноябрь налог с оборота этими предприятиями уплачивается 23 декабря, а по обороту за декабрь — 23 января;

з) суммы налога с оборота, начисленные в результате месячных перерасчетов при составлении плательщиком месячных отчетов (см. пункт 39), уплачиваются в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного отчета по налогу с оборота;

и) суммы налога с оборота, доначисленные в результате проверки налоговых отчетов, уплачиваются в бюджет в пятидневный срок со дня вручения плательщику акта проверки.

27. Выходные (нерабочие) и праздничные дни при определении срока уплаты налога с оборота учитываются в следующем порядке.

Если срок ежедневного платежа приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, то срок Платежа переносится на третий рабочий день по совершений оборота.

Пример. Срок ежедневного платежа приходится на 1 мая (по оборотам за 29 апреля). Поскольку 1 и 2 мая праздничные дни, а 3 воскресенье, этот срок переносится на 4 мая, т.е. на третий рабочий день по совершении оборота.

Если срок декадного платежа, уплачиваемого с фактического оборота истекшей декады, приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, на первый или второй рабочий день после выходных (нерабочих) дней, то срок платежа переносится на третий рабочий день по истечении декады.

Примеры.

1. Срок декадного платежа с фактического оборота истекшей декады приходится на 13 июля (воскресенье). Учитывая, что 12 июля (суббота) тоже нерабочий день, этот срок переносится на 15 июля, т.е. на третий рабочий день по истечении декады.

2. Срок декадного платежа с фактического оборота истекшей декады приходится на 23 августа (субботу). В связи с тем, что 23 и 24 августа нерабочие дни, уплата налога с оборота переносится на 25 августа, т.е. на третий рабочий день по истечении второй декады августа.

3. Срок декадного платежа приходится на 3 сентября (вторник). В связи с тем, что 1 сентября нерабочий день, уплата налога переносится на 4 сентября, т.е. на третий рабочий день по истечении третьей декады августа.

Указанный выше порядок переноса сроков уплаты налога с оборота применяется и по предприятиям, которым общевыходные дни (суббота, воскресенье) перенесены на иные дни недели. Если при переносе сроки уплаты совпадут с днями, в которые учреждения банка не работают, то эти сроки переносятся на первый рабочий день банка.

Срок декадного платежа, уплачиваемого по обороту прошлого месяца, пятидневного, месячного или квартального платежа, который приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

В тех случаях, когда 29 декабря является выходным (нерабочим) днем, срок уплаты налога по обороту за семь дней третьей декады декабря переносится на первый рабочий день.

28. Перевод отдельных предприятий с одних сроков платежей налога с оборота на другие производится:

а) предприятий, у которых среднемесячные платежи налога с оборота в течение предыдущего года, как правило, превышали 250 тыс. руб., на уплату налога по каждому оплаченному счету и ежедневно на третий день по совершении оборота — районными, городскими, краевыми, областными финансовыми управлениями (отделами) или министерствами финансов союзных (не имеющих областного деления) и автономных республик по согласованию с предприятиями (независимо от их ведомственной подчиненности) и соответствующими учреждениями банка;

б) предприятий на уплату налога с оборота один раз в пятидневку, а также на уплату один раз в декаду исходя из оборота за предыдущий месяц — Министерством финансов СССР;

в) предприятий на другие сроки уплаты налога, предусмотренные настоящей инструкцией, — финансовыми органами, за которыми закреплены плательщики налога с оборота.

При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься лишь суммы налога с оборота, исчисленные за истекший календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за прошлые годы, а также суммы начисленной пени в расчет не принимаются.

Перевод предприятий с одних сроков платежа на другие производится финансовыми органами, как правило, с начала следующего года.

В отдельных случаях, с разрешения министерств финансов союзных (не имеющих областного деления) и автономных республик, краевых, областных и городских (городов республиканского подчинения) финансовых управлений (отделов), указанный перевод предприятий на новый порядок уплаты налога с оборота может быть произведен в течение данного года.

29. Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог с оборота исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. Перевод этих предприятий на иные сроки уплаты может быть произведен районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами) по истечении трехмесячного срока со дня возникновения предприятия, в зависимости от размера среднемесячного платежа по налогу с оборота, определившегося в течение указанного срока.

В таком же порядке должны решаться вопросы о переводе на иные сроки уплаты предприятий в случае значительного изменения у них по сравнению с истекшим календарным годом размера уплачиваемого налога с оборота (например, в связи с изменением цен, увеличением выпуска особо модных изделий, применением ставок и др.).

V. Порядок и сроки представления отчетности по налогу с оборота

30. Плательщики налога с оборота представляют финансовым органам следующую отчетность о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет <*>:

<*> Предприятия и организации системы Министерства внутренних дел СССР И Комитета государственной безопасности СССР освобождены от представления финансовым органам отчетов по налогу с оборота.

а) предприятия, уплачивающие налог с оборота по каждому оплаченному счету, а также ежедневно и за каждую истекшую пятидневку или декаду, представляют ежемесячно отчеты по форме согласно приложению 1 к настоящей инструкции применительно к срокам, установленным вышестоящей организацией для представления квартальных балансов;

б) предприятия, уплачивающие налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца или каждого истекшего квартала, представляют месячные или квартальные отчеты по форме согласно приложению 1 к настоящей инструкции в следующие сроки: месячные — 23-го числа следующего за отчетным месяца, квартальные — 23-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

31. Если проверками месячных налоговых отчетов будет установлено, что плательщики налога с оборота систематически занижают или задерживают ежедневные, пятидневные или декадные платежи, финансовые органы имеют право требовать представления:

а) от предприятий, уплачивающих ежедневные платежи налога с оборота, в последний день пятидневки (5, 10, 15, 20, 25-го числа и в последний день месяца) — пятидневных расчетов, в которых указываются:

срок платежа (числа месяца) за отчетную пятидневку;

сумма, подлежащая уплате в каждый срок;

дата поручения банку о перечислении на счет госбюджета;

б) от предприятий, уплачивающих пятидневные платежи, а также декадные платежи, кроме указанных в подпункте «в» настоящего пункта, в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, — пятидневных или декадных расчетов, которые составляются по форме месячного отчета согласно приложению 1 к настоящей инструкции с заполнением только раздела I отчета;

в) от предприятий, уплачивающих декадные платежи по средней расчетной ставке (см. пункт 19 настоящей инструкции) в сроки, установленные для уплаты, — декадных расчетов, в которых указываются:

сумма облагаемого оборота за истекшую декаду;

средняя ставка налога, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;

сумма налога, исчисленная исходя из сумм облагаемого оборота и средней ставки.

32. В том случае, если производственным объединениям по месту нахождения их структурных единиц в учреждениях банка не открыты расчетные или спецссудные субсчета, налоговые отчеты по этим структурным единицам должны составляться самими объединениями и представляться финансовым органам по месту своего нахождения.

Если учет отгрузки и реализации товаров в ассортиментном разрезе, а также ведение накопительных ведомостей на отгрузку и реализацию товаров возложены на указанные структурные единицы, находящиеся в разных городах или районах, в том числе в разных районах города, то последние наряду с представлением отчетов объединению представляют их копии финансовому органу по месту своего нахождения.

33. Предприятия должны прилагать к месячным (квартальным) отчетам по налогу с оборота расшифровки сумм необлагаемого оборота, в которых по товарным группам или отдельным товарам показывается раздельно выручка от их реализации по оптовым ценам предприятий (отпуск товаров на экспорт, организациям Госкомитета СССР по материальным резервам, другим покупателям, имеющим право на получение товаров по оптовым ценам) и по розничным ценам (товары, не облагаемые в связи с применением льгот по налогу с оборота, отсутствием ставок налога с оборота, превышением по ним оптовых цен над розничными и др.).

34. Отчеты по налогу с оборота за декабрь или за IV квартал должны представляться плательщиками не позднее срока, установленного вышестоящей организацией для представления годового бухгалтерского отчета и баланса.

В случаях, когда для предприятий, уплачивающих налог с оборота по фактической реализации каждого истекшего месяца или каждого истекшего квартала, срок представления годового бухгалтерского отчета и баланса установлен позднее 23 января, суммы налога, причитающиеся к уплате, вносятся 23 января в размерах, исчисленных по реализации за ноябрь, с последующим перерасчетом исчисленных сумм по отчету за декабрь (за IV квартал).

35. Если срок представления месячного или квартального отчета по налогу с оборота приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

При представлении плательщиками отчетов по почте датой представления следует считать дату сдачи отчета на почту.

36. В случае, когда вышестоящими организациями даются отсрочки для представления квартальных (годовых) бухгалтерских отчетов и балансов, эти отсрочки в части представления отчетов по налогу с оборота имеют силу лишь в пределах крайних сроков, предусмотренных Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.

37. Если за истекший период (месяц, квартал) у предприятия-плательщика не было реализации товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, то в деле по обложению на основании сообщения главного бухгалтера предприятия экономистом финансового органа делается отметка об отсутствии в этом месяце или квартале оборотов, облагаемых налогом.

Примечание. В случае установления недостоверности сообщенных главным бухгалтером сведений финансовые органы имеют право требовать от предприятия представления один раз в месяц или квартал справки за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера об отсутствии оборотов, облагаемых налогом. Такие же справки один раз в квартал в случае необходимости представляют и предприятия, у которых платежи налога с оборота носят случайный характер.

38. Отчетность, составленная не по установленной форме или не имеющая подписей руководителя или главного бухгалтера, считается непредставленной и возвращается плательщикам для исправления.

Предприятия, не представившие финансовым органам к установленному сроку месячный (квартальный) отчет о суммах налога с оборота, причитающихся к уплате за истекший месяц (квартал), впредь до представления отчета уплачивают налог в размере, равном 110% суммы, исчисленной за предыдущий месяц (квартал). По представлении плательщиком соответствующего отчета с ним производится перерасчет.

39. Если исчисленная по месячному отчету сумма налога с оборота превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными (начиная с 3-го числа отчетного месяца по 2-ое число следующего за отчетным месяца включительно), пятидневными, декадными платежами, а также по каждому оплаченному счету, соответствующая сумма разницы вносится плательщиком в бюджет (см. подпункт «з» пункта 26).

В случаях же, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному отчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы при наличии у плательщика недоимки по платежам засчитывается ему в погашение недоимки по налогу с оборота или другим платежам.

При отсутствии у плательщика недоимки по платежам в бюджет сумма переплаты по его письменному заявлению может быть зачтена в уплату предстоящих очередных платежей или возвращена плательщику.

VI. Права и обязанности плательщиков налога с оборота

40. Исчисление и уплата налога с оборота возлагаются непосредственно на плательщиков налога.

Суммы налога с оборота, не внесенные в установленные сроки (недоимка), уплачиваются с начислением пени в размере 0,05% с суммы недоимки за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после наступления срока платежа по день уплаты включительно.

Взыскание не внесенных в срок сумм налога с оборота, отсрочка и рассрочка платежей налога, а также зачет и возврат неправильно поступивших сумм налога производятся финансовыми органами в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

Плательщики налога с оборота обязаны предъявлять финансовым органам по их требованию все документы, необходимые для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога с оборота в бюджет, а также дополнительные материалы в случае неполноты или неясности представленных отчетов, не позже чем в десятидневный срок.

41. Плательщики налога с оборота имеют право обжаловать неправильные действия должностных лиц соответствующих финансовых органов, допущенные ими при взыскании налога с оборота. Жалобы подаются в тот финансовый орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Эти жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся в пятидневный срок со дня поступления жалобы. Решения по ним могут быть обжалованы в месячный срок непосредственно в вышестоящий орган. Подача жалобы не приостанавливает взыскания налога с оборота в бюджет.

42. Руководители и главные бухгалтеры предприятий несут ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налога с оборота, за правильное составление и своевременное представление финансовым органам установленной отчетности по налогу с оборота.

VII. Права и обязанности финансовых органов

43. Финансовые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты предприятиями налога с оборота.

Финансовым органам предоставляется право:

а) требовать представления плательщиками налога с оборота установленной отчетности, а также дополнительных материалов в случае неполноты или неясности полученной отчетности;

б) производить на предприятиях проверку правильности исчисления и своевременности уплаты налога с оборота.

Систематический контроль за правильностью и своевременностью выполнения плательщиками обязательств перед бюджетом осуществляется работниками по государственным доходам министерств финансов союзных и автономных республик, краевых, областных, окружных, городских (если за ними закреплены плательщики налога) и районных финансовых управлений (отделов) по месту нахождения плательщиков.

44. Для осуществления указанных функций по контролю финансовые органы обязаны:

а) вести паспорта обложения налогом с оборота по реализации товаров, по которым исчисляются платежи налога с оборота каждым контролируемым предприятием. Примерная форма этого паспорта приведена в приложении 2 к настоящей инструкции.

Примечание. Финансовые органы по месту нахождения производственных объединений ведут паспорта также и по продукции, реализуемой их структурными единицами, которыми учет отгрузки и реализации товаров осуществляется самостоятельно (если объединениям по месту нахождения этих единиц не открыты в банке расчетные или спецссудные субсчета). Один экземпляр паспорта и последующие к нему изменения должны направляться финансовым органам по месту нахождения структурных единиц;

б) получать от плательщиков установленную отчетность о суммах налога с оборота в порядке и сроки, предусмотренные в разделе V настоящей инструкции, а также проверять правильность исчисления сумм налога и своевременность их уплаты;

в) проводить не реже одного раза в год совещания с бухгалтерами предприятий, являющихся плательщиками налога с оборота, а в промежутках между такими совещаниями своевременно инструктировать вновь назначенных бухгалтеров. В инспекциях (отделах) государственных доходов должен вестись список бухгалтеров, связанных с расчетами по налогу с оборота.

45. Правильность определения сумм налога с оборота контролируется финансовыми органами путем проверки отчетов плательщиков и соответствия этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам (см. приложение 7 к настоящей инструкции).

На предприятиях, подведомственных Министерству авиационной промышленности СССР, Министерству электронной промышленности СССР, Министерству судостроительной промышленности СССР, Министерству оборонной промышленности СССР, Министерству радиопромышленности СССР, Министерству машиностроения СССР, Министерству промышленности средств связи СССР и Министерству общего машиностроения СССР, являющихся плательщиками налога с оборота, документальная проверка отчетов по налогу с оборота финансовыми органами не проводится. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в бюджет налога с оборота по данным бухгалтерского учета на этих предприятиях осуществляется соответствующими министерствами и их главными управлениями. Отраслевое управление финансирования Министерства финансов СССР периодически производит проверку правильности исчисления и уплаты налога с оборота предприятиями перечисленных выше министерств, а также проведения внутриведомственного контроля со стороны министерств и их главных управлений по этому вопросу.

46. Документальной проверке отчетности по налогу с оборота должна предшествовать предварительная проверка, которая производится экономистом государственных доходов (без выхода на предприятие) не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика. По окончании предварительной проверки отчеты передаются экономисту по учету для отражения в лицевых счетах плательщиков.

Предварительная проверка отчетности по налогу с оборота производится по всем предприятиям, включая и предприятия, указанные в пункте 45 настоящей инструкции.

При предварительной проверке отчетов экономист выясняет, соблюдается ли установленная форма отчета, правильны ли размеры показанных ставок налога, проверяет правильность арифметического исчисления сумм, обоснованность освобождения товаров от уплаты налога с оборота, а также правильность отражения плательщиком результатов по перерасчетам налога за отчетный месяц.

Одновременно экономист обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете.

Если при предварительной проверке отчетности будет установлено, что платежи налога с оборота подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в отчетности плательщика, уплата доначисленных сумм производится в пятидневный срок со дня высылки финансовым органом извещения о доплате. При уменьшении исчисленных по отчетности сумм налога с оборота сумма разницы засчитывается плательщику в очередной платеж или возвращается ему на основании письменного заявления.

47. Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится в сроки, устанавливаемые руководителями финансовых органов:

а) месячных отчетов у предприятий, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года превысили 50 тыс. руб., — не реже одного раза в полугодие. При отсутствии недостатков в исчислении налога с оборота у этих предприятий руководители финансовых органов могут разрешать проводить документальную проверку их отчетов один раз в год;

б) месячных отчетов (кроме указанных в подпункте «а» настоящего пункта) и квартальных отчетов — не реже одного раза в год.

48. При документальной проверке месячных отчетов производится проверка своевременности и полноты перечисления в бюджет налога с оборота ежедневными, пятидневными или декадными платежами.

49. При выявлении нарушений в исчислении налога с оборота о результатах проверки отчетов составляется акт. Примерная форма акта проверки отчета по налогу с оборота приведена в приложении 6 к настоящей инструкции. Акт проверки отчета составляется в двух экземплярах, подписывается экономистом государственных доходов, руководителем и главным бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта передается экономистом главному бухгалтеру предприятия. Второй экземпляр акта представляется экономистом руководителю финансового органа или начальнику инспекции, старшему экономисту государственных доходов для рассмотрения и последующей передачи экономисту по учету с целью отражения показанных по акту сумм в лицевом счете плательщика.

При наличии серьезных нарушений, выявленных в ходе проверки, результаты подлежат рассмотрению у руководителя финансового органа.

Экономистом должно быть проверено также осуществление предложенных финансовым органом мероприятий по ранее произведенным проверкам.

Если при проверке отчета по налогу с оборота никаких нарушений в исчислении и уплате налога с оборота не установлено, акт проверки не составляется. В этих случаях на проверяемом отчете по налогу с оборота (на двух экземплярах) должна быть сделана запись:

«Проверкой _______ счетов на реализованные товары, а также бухгалтерских документов ________ в исчислении и уплате налога с оборота нарушений не установлено».

Проверка произведена «» __________ 19 г.».

Примечание. При одновременной проверке нескольких налоговых отчетов указанную запись с отметкой, какие именно отчеты проверялись, следует делать только на последнем отчете за проверяемый период.

50. В таком же порядке должны осуществлять документальную проверку отчетов по налогу с оборота финансовые органы по месту нахождения структурных единиц производственных объединений, если учет отгрузки и реализации товаров осуществляется самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц объединениям в банке не открыто.

При выявлении в результате документальной проверки нарушений в исчислении сумм налога с оборота финансовые органы по месту нахождения структурных единиц составляют акт, один экземпляр которого не позднее трехдневного срока со дня его подписания направляется финансовому органу по месту нахождения производственных объединений.

51. На начальника инспекции (старшего экономиста) государственных доходов возлагается обязанность контролировать качество проверки отчетов экономистами государственных доходов. Для этого ему надлежит в трехдневный срок рассмотреть материалы проверки, дать экономисту указания об устранении имеющихся недостатков, а в случае надобности — о повторной проверке отчетов.

Кроме того, начальник инспекции (старший экономист) государственных доходов совместно с экономистом в случае необходимости производит непосредственно на предприятиях контрольную проверку отчетов, ранее проверенных экономистом.

Начальник инспекции (старший экономист) государственных доходов систематически проверяет правильность ведения экономистом паспортов обложения налогом с оборота по каждому контролируемому предприятию, своевременность и полноту внесения дополнений и изменений в указанные паспорта.

52. Финансовые органы проверяют в учреждениях банка своевременность выполнения последними поручений предприятий по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение ими поручений финансовых органов о бесспорном взыскании недоимок по налогу с оборота.

53. Освобождаются от уплаты в бюджет налога с оборота в течение двух лет со дня ввода их в действие следующие вновь организованные предприятия, вырабатывающие товары народного потребления из местного сырья и отходов (кроме водки, водочных изделий, пива, вина, табака, табачных изделий и парфюмерно-косметических изделий с содержанием спирта):

а) государственные промышленные предприятия районного, городского, областного, краевого и республиканского (АССР) подчинения;

б) предприятия потребительской кооперации;

в) предприятия ОРСов всех министерств и ведомств;

г) предприятия обществ глухих;

д) подсобные предприятия системы Министерства торговли СССР.

Эта льгота применяется также по продовольственным товарам, изготовляемым из сырья, приобретенного в установленном порядке по закупочным ценам и по ценам согласно договоренности, а также из сырья, полученного от подсобных сельских хозяйств (как своих, так и других) и от подсобных отраслей совхозов не в счет централизованного (фондового) снабжения.

Вновь организованным предприятиям местной районной и городской промышленности названная льгота предоставляется также по товарам народного потребления, вырабатываемым из утиля.

Указанная льгота предоставляется также вновь организованным предприятиям (цехам, мастерским) при действующих объединениях (предприятиях) при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации продукции.

Для освобождения вновь организованных предприятий от уплаты в бюджет налога с оборота необходимо, чтобы в счетах поставщиков, от которых получены промышленные сырье и материалы, имелось указание о том, что они являются отходами, а по продовольственному сырью — что оно приобретено по закупочным ценам или по ценам согласно договоренности. При отсутствии в счетах поставщиков таких указаний предприятия уплачивают по вырабатываемым ими товарам налог с оборота на общих основаниях.

Вновь организованные предприятия, перечисленные выше, освобождаются от уплаты налога с оборота по товарам, для выработки которых использованы полноценные сырье и материалы, если стоимость их не превышает 25% общей стоимости сырья и материалов, расходуемых на производство данного товара.

Указанная льгота применяется и по товарам, изготовляемым с применением сельскохозяйственного сырья, приобретенного по закупочным ценам или ценам согласно договоренности, если стоимость этого сырья составляет не менее 75% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара.

Для определения доли участия полноценных сырья и материалов в общей стоимости сырья и материалов, использованных на изготовление товаров, вновь организованные предприятия (цехи, мастерские) обязаны вести раздельный учет сырья и материалов, поступающих к ним из различных источников, по примерной форме, предусмотренной в приложении 4 к настоящей инструкции.

В зависимости от соотношения поступающих в предприятие отходов, местного сырья (гр. 2 примерной формы) и остальных сырья и материалов (гр. 3 примерной формы), с учетом переходящих остатков, решается вопрос о предоставлении данному предприятию льготы по налогу с оборота.

Если в общей стоимости сырья и материалов, поступивших за месяц с учетом остатков на начало того же месяца по графе 3 значится полноценных сырья и материалов не более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие освобождается от уплаты налога с оборота, а в случае, если их окажется более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие обязано уплачивать налог с оборота в общеустановленном порядке.

54. Освобождаются от уплаты налога с оборота вновь организованные предприятия и цехи народных художественных промыслов по реализации изготовленных ими художественных изделий на два года со дня организации этих предприятий и цехов.

55. Освобождаются от уплаты налога с оборота мастерские учебных заведений и учебные заведения системы профессионально-технического образования, школы и детские учреждения, находящиеся в ведении министерств просвещения (народного образования), министерств здравоохранения и министерств социального обеспечения союзных республик, воспитательно-трудовые колонии для несовершеннолетних системы Министерства внутренних дел СССР, лечебно-производственные мастерские психоневрологических больниц, психиатрических колоний и диспансеров, лечебно-трудовые мастерские противолепрозных учреждений и противотуберкулезных учреждений, мастерские домов инвалидов, интернатов, профшкол-интернатов и профтехучилищ для инвалидов — по реализации продукции собственного производства.

56. Освобождаются от уплаты налога с оборота по реализации продукции собственного производства учебно-производственные предприятия обществ слепых и учебно-производственные предприятия для слепых, находящиеся в ведении органов социального обеспечения союзных республик, при условии привлечения ими полноценной рабочей силы в количестве, не превышающем 50% общей численности лиц, работающих в этих предприятиях. В числе неполноценной рабочей силы должны учитываться инвалиды всех категорий любой группы инвалидности.

При определении права предприятия на льготу необходимо исходить из штатного (списочного) состава лиц, работающих на первое число месяца, следующего за отчетным.

Подростки, работающие неполный рабочий день, должны включаться в состав общего числа работающих на этих предприятиях.

Лица, работающие по совместительству, не учитываются при определении права предприятий на данную льготу.

Норма участия полноценной рабочей силы принимается в расчет в целом по предприятию-плательщику налога с оборота, независимо от соотношения полноценной и неполноценной рабочей силы в отдельных цехах, не являющихся самостоятельными плательщиками налога.

Такой же порядок определения нормы участия полноценной рабочей силы применяется и по производственным объединениям слепых, которым по месту нахождения структурных единиц не открыты в учреждениях банка расчетные или спецссудные субсчета.

В тех случаях, когда по месту нахождения структурных единиц объединение имеет расчетные (спецссудные) субсчета, указанная льгота должна предоставляться объединению по той части товаров, которые вырабатываются этими структурными единицами, при соблюдении ими нормы применения полноценной рабочей силы.

В случаях нарушения предприятиями установленной нормы участия полноценной рабочей силы, уплата налога с оборота производится на общих основаниях, без применения льготы за тот отчетный период, в котором допущено нарушение.

Указанная льгота применяется также по товарам, расфасованным названными предприятиями и реализованным ими по розничным ценам.

отдельных предприятий и организаций

57. Освобождаются от уплаты налога с оборота предприятия независимо от ведомственной подчиненности по реализации:

а) лекарственного сырья;

б) витаминов (кроме B12 кормового производства Андрушевского спиртзавода Укрспиртпрома) и медикаментов;

в) яиц и яичного порошка;

г) газет;

д) книг и журналов, по которым не имеется указаний об уплате налога с оборота;

е) каменного угля, дров и торфа;

ж) одежды и белья из тканей, кроме корсетно-поясных изделий (группы белья с 40 по 49), розничные цены на которые предусмотрены в прейскуранте № 045-1986 г. и дополнительных прейскурантах к нему;

з) материалов и оборудования, использованных на газификацию домов и для установки систем жидкого топлива, принадлежащих частным лицам;

и) лесопродукции, фанеры, древесных плит, стандартных домов и деталей для домов со стенами из местных строительных материалов, садовых домиков и строительных деталей и конструкций из дерева общестроительного назначения (кроме указанных в примечании к подпункту «а» пункта 15 настоящей инструкции);

к) игрушек;

л) рыбы и рыботоваров.

58. Освобождаются от уплаты налога с оборота:

а) Советский фонд культуры, Союз журналистов СССР, Союз писателей СССР, Союз кинематографистов СССР (в том числе бюро пропаганды советского киноискусства), Союз композиторов СССР, Союз театральных деятелей СССР, Союз художников СССР и все их предприятия, учреждения и организации — по реализации продукции собственного производства;

б) Архитектурный, Музыкальный, Литературный и Художественный фонды СССР и их организации, учреждения и предприятия — по реализации продукции собственного производства;

в) предприятия, учреждения и организации Всесоюзного музыкального общества — по реализации продукции собственного производства;

г) предприятия Министерства обороны СССР (кроме продукции Военного издательства, реализуемой через торговую сеть, и продукции, вырабатываемой предприятиями Главного управления торговли).

59. Освобождаются от обложения налогом с оборота по реализации отдельных товаров:

а) предприятия молочной, мясной и птицеперерабатывающей промышленности системы Госагропрома СССР — по реализации всей вырабатываемой ими продукции, а также государственные предприятия других министерств и ведомств — по реализации всех видов вырабатываемой ими мясной и молочной продукции;

б) предприятия и организации главных аптечных управлений министерств здравоохранения союзных республик, предприятия и организации системы зооветеринарного снабжения системы Госагропрома СССР, а также отделения фармуправления Главного санитарного управления Министерства путей сообщения СССР — по реализации этилового спирта (сырца и ректификата), денатурированного спирта, питьевой соды, нафталина, дустов «ДДТ» и «Гексахлоран», медного купороса и других товаров, получаемых от поставщиков в нерасфасованном виде по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) и реализуемых по розничным ценам;

в) аптеки и магазины «Оптика» — по реализации медицинских очков, оправ и линз для очков, а аптеки кроме того — по продаже лекарств;

г) совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия государственных, кооперативных и общественных организаций — при реализации ими сельскохозяйственных продуктов, в том числе хлебопродуктов, маслосемян своего производства, картофеля, овощей, фруктов;

д) совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия, межхозяйственные предприятия и организации — по реализации товаров (кроме вина и товаров народного потребления, изготавливаемых из пластмасс), вырабатываемых подсобными производствами и промыслами, а также подсобными промышленными цехами (участками);

е) организации потребительской кооперации — по продаже сельскохозяйственных продуктов, принятых на комиссию от колхозов, и по продаже сельскохозяйственных продуктов, закупленных у колхозников и других граждан по ценам согласно договоренности;

ж) холодильники и хладокомбинаты — по реализации вафель и вафельных стаканчиков, отпускаемых с мороженым (как фасованным, так и весовым);

з) предприятия общественного питания — по реализации продукции собственного производства;

и) предприятия министерств бытового обслуживания населения союзных республик — по материалам, сырью и товарам, полученным по оптовым ценам и использованным при оказании услуг населению по розничным ценам.

Примечание. Снабженческо-сбытовые организации министерств бытового обслуживания населения союзных республик по материалам, сырью и товарам, полученным по оптовым ценам и передаваемым по розничным ценам предприятиям для оказания услуг населению, должны уплачивать налог с оборота в установленном порядке.

60. Предоставляются льготы в виде скидок в процентах с сумм налога с оборота, исчисленных по реализации:

а) новых видов товаров бытовой химии на период первого года серийного производства — в размере 40 процентов. Льгота по налогу с оборота предоставляется предприятиям при постановке на серийное производство новых видов товаров бытовой химии, образцы которых утверждены по каждому предприятию и производственному объединению экспертным советом Общесоюзного объединения по внедрению в производство новых товаров;

б) товаров, выработанных из нестандартного кожевенного, пушно-мехового и шубно-мехового сырья, — в размере 40 процентов. Указанная льгота по налогу с оборота предоставляется предприятиям при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации товаров, изготовленных из этого сырья, а также при наличии документального подтверждения о том, что полученное сырье является нестандартным;

в) товаров (кроме виноградных, плодово-ягодных вин, крепких напитков и пива), вырабатываемых предприятиями потребительской кооперации, расположенными:

в отдаленных и горных районах — в размере 50 процентов;

в городах районного подчинения, поселках городского типа и сельской местности — в размере 25 процентов;

г) непродовольственных товаров из отходов, на которые розничные цены устанавливаются производственными объединениями (предприятиями) по согласованию с торговыми предприятиями (организациями), — в размере 30 процентов. Сумма налога с оборота по таким товарам определяется в виде разницы между договорными розничными ценами (за вычетом скидок, применяемых в установленном порядке) и оптовыми ценами, утвержденными директорами объединений (предприятий).

61. Считать утратившими силу нормативные акты Министерства финансов СССР согласно приложению 8 к настоящей инструкции.

Заместитель Министра финансов СССР В. Е. Орлов

Начальник Управления государственных доходов Ю. М. Земсков

Приложение 1 к инструкции Министерства финансов СССР от 25 февраля 1987 г. № 50

В ______________ финансовый отдел Штамп или отметка финоргана

_________________________________               Получено _____________ ф.о.

(полное наименование предприятия)               "__" __________ 19__ г.

Адрес предприятия                                         Подпись

                    за ________________ 19__ г.

                       (месяц, квартал)

I

1.  <a id="p100369"></a>Суммы,  уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный месяц:<br>

2. Сумма доплаты по настоящему отчету (сумма налога по графе 7 минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета) _________________________________

3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета, минус сумма налога по графе 7 отчета) _____________________________________

   4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала:

    недоимка _____________   ______________
    переплата ____________   ______________

«__» _________ ___ г. (дата высылки отчета)

                    Руководитель                                  (подпись)

                    Главный бухгалтер                             (подпись)

Примечания:

1. При составлении отчета по товарам, облагаемым по товарным ставкам, не заполняются графы 4 и 6, а по товарам, облагаемым в виде разницы в ценах, не заполняется графа 5.

2. К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм необлагаемого оборота (см. пункт 33 настоящей инструкции).

3. В тех случаях, когда специализированные оптовые организации министерств торговли союзных республик и организации по сбыту масложировой продукции реализуют по оптовым ценам товары (на которые оптовые цены превышают розничные цены), приобретенные ими по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок, разница в ценах, уплачиваемая в бюджет в виде налога с оборота, выделяется в месячном налоговом отчете отдельной строкой.

Отметки и замечания экономиста государственных доходов.

В результате предварительной проверки внесены следующие исправления

«» __________________ 19 г. (дата предварительной проверки)

         Экономист государственных доходов                    (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:

«» __________________ 19 г. (дата проводки)

         Экономист по учету                                  (подпись)

УКАЗАНИЯ

Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей (журналов) реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете «Реализация».

В накопительных ведомостях (журналах) по реализации товаров, облагаемых налогом в виде разницы в ценах, должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные о количестве реализованных товаров отдельно по каждому наименованию, приведенному в счетах-фактурах или заменяющих их товарно-транспортных накладных <*>, розничные и оптовые цены, а также суммы торговых и оптово-сбытовых скидок отдельно по каждому наименованию товара. Количественные данные приводятся в ведомостях реализации на основе счетов.

<*> В дальнейшем для сокращения текста «счета-фактуры» и «товарно-транспортные накладные» будут называться «счета».

Стоимость товаров в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота) и розничных ценах, оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота) или оптовых ценах для предприятий-потребителей по каждому наименованию исчисляется путем умножения количественных итогов за тот или иной отчетный период на соответствующие цены. Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, установленные для уплаты налога с оборота.

В тех случаях, когда на данные товары установлены поясные розничные цены или применяются различные размеры торговых скидок для отдельных категорий покупателей, ведомости реализации (журналы) ведутся по каждой соответствующей группе покупателей отдельно.

Накопительные ведомости (журналы) реализации товаров, по которым уплачивается налог с оборота по ставкам, ведутся плательщиками по товарам и группам товаров, для которых установлены отдельные ставки налога.

Накопительные ведомости (журналы) реализации ведутся раздельно по товарам, по которым налог уплачивается и по которым он не уплачивается (в том числе по товарам народного потребления, оптовые цены на которые превышают розничные цены, за вычетом соответствующих скидок).

Отчеты по налогу с оборота составляются в следующем порядке:

1. В графе 1 отчета указываются наименования товарных групп, объединяющих все товары, реализованные в отчетном месяце, или отдельных товаров (с различными ставками налога с оборота) собственного производства.

Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары (когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в графе 1 отчета делается следующая запись: «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц (квартал)».

В связи с тем, что часть счетов из числа ранее оплаченных частично, в отчетном месяце может быть оплачена полностью, суммы оборота и налога с оборота по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборота и налога с оборота, указанные в отчетах по частично оплаченным счетам за предыдущие месяцы, отражаются в дополнительной строке отчета: «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период».

2. В графе 2 показывается полная сумма оборота (облагаемого и необлагаемого) по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями, т.е. в полных розничных ценах, в розничных ценах, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях оптово-сбытовых и дополнительных скидок, в оптовых ценах.

3. В графе 3:

при исчислении налога по ставкам в процентах — указываются суммы оборотов по каждому в отдельности товару или группе товаров в тех ценах, к которым применяются ставки налога, т.е. в полных розничных ценах, либо в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, либо в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота).

В тех случаях, когда предоставляются дополнительные или оптово-сбытовые скидки (см. подпункт «а» пункта 9 настоящей инструкции) сумма оборота приводится в розничных ценах, за вычетом торговой скидки, а также дополнительной или оптово-сбытовой скидок;

при исчислении налога с оборота в виде разницы в ценах приводятся суммы оборотов в розничных ценах, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях и дополнительных скидок (см. подпункт «б» пункта 9 настоящей инструкции), в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота) или оптовых ценах для предприятий-потребителей, исходя из которых в бюджет уплачивается налог с оборота.

В этой графе показываются также суммы, поступившие за отчетный период по частично оплаченным счетам. В эти суммы не должны включаться суммы, поступающие в порядке частичной оплаты счетов за товары, по которым налог с оборота уплачивается по каждому оплаченному счету.

4. В графе 4 показывается стоимость в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота) или оптовых ценах для предприятий-изготовителей тех товаров, обороты по которым указаны в графе 3 отчета. Суммы, относящиеся к частично оплаченным счетам, в этой графе не показываются.

5. В графе 5 отчета указываются ставки налога, установленные на отдельные товары или группы товаров.

В строке «Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный период» показывается средняя ставка налога, сложившаяся по последнему месячному (квартальному) налоговому отчету.

Строка «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период» по графе 5 отчета прочеркивается.

6. В графе 6 показывается сумма оптово-сбытовых скидок, предоставляемых плательщику за счет налога с оборота при исчислении его в виде разницы в ценах, или надбавок к оптовым ценам на покрытие транспортных расходов от станции отправления до станции назначения.

Если этих скидок или надбавок не установлено, а размер налога с оборота уменьшается на сумму транспортных расходов, то в графе 6 показывается сумма фактических транспортных расходов по доставке товаров от станции отправления до станции назначения (см. подпункт «а» пункта 15 настоящей инструкции).

7. В графе 7 показывается сумма налога с оборота:

исчисляемая в виде разницы между суммой выручки, показанной в графе 3, за вычетом суммы оптово-сбытовых скидок (графа 6), и суммой выручки в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота) или оптовых ценах для предприятий-изготовителей (графа 4);

исчисляемая с сумм выручки, указанных в графе 3, с применением ставок, предусмотренных в графе 5.

В этой графе показываются также суммы налога с оборота:

причитающиеся по счетам, частично оплаченным в отчетном периоде; эти суммы исчисляются по средней ставке, определившейся по последнему налоговому отчету;

ранее уплаченные по счетам, частично оплаченным за время до отчетного периода, и подлежащие исключению из суммы налога, исчисленной за отчетный период.

8. После исчисления суммы налога, причитающейся за отчетный месяц (итог графы 7), определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет очередных платежей, путем сопоставления сумм по отчету с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными, пятидневными или декадными платежами.

Общая сумма налога с оборота, уплаченная за отчетный месяц в счет указанных платежей, показывается в пункте 1 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

В тех случаях, когда сумма налога, определившаяся по месячному отчету (графа 7), превысит сумму, исчисленную ежедневными, пятидневными или декадными платежами, сумма разницы записывается в пункт 2 раздела II отчета «Итоги перерасчета налога».

Если же сумма, исчисленная по месячному отчету (графа 7), окажется меньше суммы, показанной в пункте 1 раздела II отчета, то сумма разницы указывается в пункте 3 этого раздела.

9. В пункте 4 раздела II отчета за последний месяц квартала показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного квартала.

II. По товарам, облагаемым налогом с оборота по ставкам

«» ______________ 19 г. (дата составления паспорта)

        Экономист государственных доходов                     (подпись)

Отметка старшего экономиста государственных доходов о проверке паспорта обложения налогом с оборота по реализации товаров.

Примечание. Финансовые органы указывают в паспорте размеры торговых скидок, оптово-сбытовых и других скидок, учитываемых при исчислении налога с оборота, а также применяемые льготы по налогу с оборота и основания для их применения. Паспорт может быть дополнен данными о сроках уплаты налога с оборота, сроках представления месячного отчета и др.

растительное масло;

соевая мука, вырабатываемая предприятиями и организациями всех систем, кроме предприятий и организаций консервной и масложировой промышленности, используемая в своем производстве;

винно-водочные изделия, используемые на производство безалкогольных напитков и ликеро-водочных изделий;

ферментированный табак, ферментированное естественным способом махорочное сырье, восстановленный табак;

ткани, ковры и ковровые изделия, нетканые текстильные материалы, вата (одежная и мебельная), ватилин, нитки;

пряжа и крученые изделия собственного производства, отпускаемые по розничным ценам прейскуранта № 038А-1982 г.;

абзац исключен. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99;

искусственный мех;

трикотажные полотна:

вертелочные из капроновых нитей или из капроновых нитей в сочетании с вискозными или ацетатными нитями, используемые для отделки трикотажных изделий;

вырабатываемые предприятиями Всесоюзного промышленного объединения искусственных кож и пленочных материалов и передаваемые для изготовления искусственных кож;

резина-продержка, шнурки с наконечниками для обуви и другие плетельно-басонные и ленто-ткацкие изделия (кроме шнура, отпускаемого для выработки штучных ботиночных шнурков, и лент эластичных, отпускаемых для выработки из них штучных изделий), застежка «молния»;

клеенка и калька;

абзац исключен. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99;

меховые выделанные и крашеные шкурки;

галантерейные искусственные и синтетические кожи и винилискожа-Т авиационная (на стеклоткани арт. А-1-95);

поливинилхлоридная пленка для галантерейных изделий, передаваемая на изготовление всех изделий;

искусственные кожи и пленочные материалы, передаваемые для изготовления одежды и мебели;

кинофотопленки, фотопластинки, фотобумага, ленты и диски магнитные любительские;

зеркала, передаваемые на изготовление мебели (шкафов, диванов, трюмо, трельяжей и др.).

Примечания:

1. Налог с оборота по перечисленным в указанном перечне товарам не уплачивается, если расчеты за них производятся в установленном порядке по оптовым ценам без налога с оборота.

2. По тем товарам, по которым налог с оборота уплачивается в случаях отпуска их внерыночным потребителям, он должен вноситься в бюджет и при отпуске для своего капитального строительства.

Документами, на основании которых предприятия заполняют ведомость с показателями о движении сырья и материалов, являются счета поставщиков.

Исчисление платежей налога с оборота предприятиями производится по всем товарам (кроме текстильных и других товаров, налог с оборота по которым уплачивается по каждому оплаченному счету) с округлением до полных рублей, причем 50 копеек и больше принимается за 1 рубль, а суммы меньше 50 копеек в расчет не принимаются. Например, сумма исчисленного налога за декаду 6527 руб. 64 коп. округляется до 6528 руб., а сумма 6527 руб. 49 коп. округляется до 6527 руб.

Округление сумм производится по каждому платежу, начисляемому и вносимому в бюджет в установленные сроки. Например, предприятия, уплачивающие налог ежедневно, округляют суммы платежей по итогу за каждый день; специализированные оптовые организации обувьторгов министерств торговли союзных республик округляют суммы налоговой разницы к доплате или к зачету по итогу за каждую пятидневку; предприятия, уплачивающие налог с оборота подекадно, округляют суммы платежей по итогу за каждую декаду и т.д.

Округлению до рублей подлежат во всех случаях доначисленные суммы платежей, суммы уменьшения платежей налога с оборота по перерасчетам.

Кроме того, округлению подлежат: суммы разницы в ценах по хлебопродуктам и нефтепродуктам, поясной разницы в ценах и разницы в торговых скидках (исчисляемые к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета), суммы всех видов выплат из бюджета, производимых за счет поступлений налога с оборота.

Представляемые финансовым органам отчеты и расчеты о причитающихся бюджету суммах платежей и суммах выплат из бюджета составляются предприятиями также с округлением сумм в указанном выше порядке.

АКТ проверки отчета по налогу с оборота за ___________________ 19__ г. (указать период, за который производится проверка)

(подробно указать наименование предприятия, отчет которого проверяется, его подчиненность)

                                                "__" __________ 19__ г.

Документальная   проверка   отчета  по  налогу  с  оборота  произведена

экономистом государственных доходов _______________________________________ (указать __________________________________ финансового отдела с ведома руководителя фамилию, инициалы) предприятия ______________________________________ и в присутствии главного бухгалтера ________________________________________________________________ (указать фамилии, инициалы)

1.  <a id="p100540"></a>При  проверке отчета использованы данные балансовых счетов (указать

№ этих счетов), журналы-ордера ____________________________________________

2.  <a id="p100541"></a>Выявлены следующие расхождения между суммами, показанными в отчете,

и суммами, установленными при проверке:

3. Проверкой сумм поступления ежедневных, пятидневных и декадных платежей налога с оборота выявлены следующие расхождения между данными о суммах налога с оборота, заявленными плательщиком, и данными, установленными финансовым органом:

4. <a id="p100556"></a>Причины расхождений в суммах оборота и налога с оборота

5. <a id="p100557"></a>В выборочном порядке проверено ______________________________ счетов

на реализованные товары в отношении правильности применения цен и торговых скидок.

6. <a id="p100558"></a>Доначисленный по настоящему акту налог с оборота в сумме ___________

руб. подлежит уплате в бюджет не позднее ____________ 19__ г. с зачислением на раздел I, главу _________, § __________ бюджетной классификации.

                Экономист государственных

                    доходов                                       (подпись)

                    Руководитель предприятия                      (подпись)

                    Главный бухгалтер                             (подпись)

7. <a id="p100559"></a>Объяснения руководителя предприятия и главного бухгалтера __________

                                                 (подписи)

Один экземпляр акта получил:

                Главный бухгалтер                             (подпись)

8. <a id="p100560"></a>Замечания старшего экономиста государственных доходов по акту ______

9. <a id="p100561"></a>В соответствии с актом в лицевом счете плательщика:
исчислено к уплате ________________ руб.
уменьшены платежи на ______________ руб.

                Экономист по учету                            (подпись)

«__» __________ 19__г. (дата проводки)

Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится работниками по государственным доходам на предприятиях по данным бухгалтерского учета и отчетности, с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков налога.

Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в налоговом отчете, а именно: перечень вырабатываемых и реализуемых предприятием товаров, общий оборот по каждому виду товара, облагаемый и необлагаемый обороты в разрезе товарных групп или по видам товаров, ставки налога с оборота, суммы налога с оборота.

У предприятий, уплачивающих налог с оборота по разнице в ценах, проверяются суммы показанных оборотов как в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, или оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота), так и в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота).

Проверка отчетов по налогу с оборота производится в следующем, примерно, порядке.

1. Проверка перечня товаров, реализованных плательщиком и показанных в первой графе отчета, должна установить, по всем ли вырабатываемым товарам имеются обороты в налоговом отчете и не указаны ли в отчете товары, которые плательщиком не вырабатываются. Если такие товары имеются, то необходимо выяснить, по каким ценам они приобретены и должны ли быть привлечены к обложению налогом с оборота. Это касается, главным образом, товаров, которые облагаются при реализации на широкий рынок и не облагаются в случаях отпуска для промышленного потребления.

2. Для проверки общего оборота, показанного плательщиком в налоговом отчете, используются: выписки из расчетного (спецссудного) счета предприятия в учреждении банка, а также выписки из расчетных (спецссудных) субсчетов, банковские и кассовые документы, ведомость (журнал) реализации товаров, карточки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.

В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в отчете суммы оборота данным бухгалтерского учета. Для этого указанная сумма сличается:

• с суммой, записанной по кредиту счета «Реализация», — при уплате налога с оборота по установленным ставкам в процентах к обороту;
• с суммой, записанной по кредиту счета «Реализация», которая должна быть увеличена на сумму предоставленной дополнительной скидки (см. подпункт «б» пункта 9 настоящей инструкции), — при уплате налога с оборота в виде разницы в ценах.

По кассовым документам проверяется поступление средств от продажи материалов, сырья и запасных частей при оказании платных услуг населению, строительных материалов, инструментов и других товаров своим работникам для строительства и ремонта индивидуальных жилых домов.

3. Имея в виду, что через учреждения банка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров, очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам, и не являются ли эти суммы выручкой от продажи товаров. Для этого используется ведомость по разработке банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный (спецссудный) счет предприятия в учреждении банка.

4. Вопросу рассмотрения данных разработочной ведомости должно быть уделено особое внимание, так как в случаях неотражения по счету реализации сумм выручки от продажи товаров снижаются суммы налога с оборота. Путем детального рассмотрения разработочной ведомости представляется возможным выявить, в частности, такие факты, когда суммы, поступившие по частично оплаченным счетам, относятся не на счет «Реализация», а на счета расчетов с покупателями.

5. На расчетный (спецссудный) счет поступают денежные средства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций (например, от транспортных организаций за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути их следования). Экономист государственных доходов должен проверить, все ли такие поступления денежных средств отражены по ведомости (журналу) реализации товаров.

6. Проверяя правильность показанного в отчете оборота, экономист обязан рассмотреть все сторнировочные записи в ведомости реализации товаров с целью предотвращения неправильного снижения оборотов.

7. Проверка полноты оборота (в том числе облагаемого) должна производиться не только по счетам бухгалтерского учета, связанным с реализацией готовой продукции, вырабатываемой данным предприятием, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей. Например, сырье и материалы, как правило, направляются в производство, однако, некоторое количество их может быть использовано для иных целей. Проверяющий должен проследить, с какими счетами корреспондирует счет «Сырье и материалы», и выяснить направление материальных ценностей.

8. Экономист государственных доходов обязан проверять счета, оплаченные покупателями. Если невозможно осуществить сплошную проверку счетов, то допускается проверка счетов выборочно, в количестве, определяемом начальником отдела (инспекции) государственных доходов. На каждом проверенном счете экономист ставит свою подпись и указывает дату проверки. При проверке счетов используются соответствующие прейскуранты, по которым устанавливается правильность применения плательщиком розничных цен, оптовых цен промышленности (с налогом с оборота) и оптовых цен предприятий (без налога с оборота), правильность применения надбавок к этим ценам и скидок с цен (при наличии поясных цен — правильность применения их по поясам).

Неправильное применение цен, надбавок к ценам и скидок с цен часто оказывает существенное влияние на суммы оборота и платежи налога с оборота.

9. Действующие ставки налога с оборота дифференцированы по группам и видам товаров. Отнесение товаров к той или иной товарной группе производится, как правило, в соответствии с действующими прейскурантами розничных цен на товары. В налоговых отчетах обороты по товарам показываются раздельно в зависимости от установленных ставок. Проверка правильности применения ставок осуществляется с использованием паспорта, имеющегося в деле по обложению налогом с оборота, а также соответствующих указаний Министерства финансов СССР, министерств финансов союзных и автономных республик и соответствующих финансовых органов о ставках налога с оборота. Экономист обязан уделить внимание проверке правильности деления оборота соответственно ставкам, имея при этом в виду, что неправильное увеличение оборотов, облагаемых по более низким ставкам, за счет уменьшения оборотов, облагаемых по более высоким ставкам, вызовет неполное поступление в бюджет налога с оборота.

Проверка правильности деления оборотов производится с использованием ведомости (журнала) реализации товаров и счетов, оплаченных покупателями.

10. Проверяя необлагаемые обороты, необходимо иметь в виду, что освобождение от обложения оборотов по реализации товаров допускается лишь в случаях, когда об этом имеются соответствующие указания Министерства финансов СССР или если по каким-либо товарам не установлено обложения налогом. Поэтому каждая сумма необлагаемого оборота должна быть проверена не только с точки зрения ее размера, но и обоснованности. В этой связи необходимо учитывать, что обороты, совершаемые между предприятиями, в том числе в пределах одной системы, подлежат обложению налогом с оборота, если не имеется указаний Министерства финансов СССР об освобождении их от обложения. По ряду же товаров, перечисленных в приложении 3 к настоящей инструкции, налог с оборота уплачивается не только при отпуске их другим предприятиям, но и при отпуске их внутри предприятия (в том числе при передаче таких товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия) или одной структурной единицей другой для промпотребления и промпереработки.

11. При проверке обращается внимание на правильность освобождения от уплаты налога с оборота вновь организованных предприятий местной промышленности, других предприятий, пользующихся этой льготой. Проверяющий обязан установить, действительно ли предприятие является вновь организованным и использует ли в производстве местное сырье, утиль и отходы, а также соблюдает ли норму использования полноценного (фондового) сырья при выработке товаров из смешанных сырья и материалов (пункт 53 инструкции).

12. В налоговом отчете отдельной строкой показываются обороты, представляющие собой суммы, поступившие в порядке частичной оплаты счетов, а также суммы по частично акцептованным счетам.

Как правило, налог с этих оборотов, до полной оплаты счетов, исчисляется по средним расчетным ставкам, определяемым по последнему месячному (квартальному) отчету, как отношение суммы налога к сумме облагаемого оборота, а в соответствующих случаях всего оборота.

13. Проверке должны быть подвергнуты обороты и суммы налога, показанные в строке отчета с записью «Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период». Если эти суммы собраны по ряду счетов за несколько месяцев, то необходимо проверить правильность применения по ним средних расчетных ставок, т.к. за разные отчетные месяцы эти ставки могут быть неодинаковы.

В этом случае проверка должна производиться по налоговым отчетам и актам проверки за истекший период с использованием соответствующих счетов.

14. У предприятий, уплачивающих налог с оборота по ставкам в абсолютных суммах с единицы товара, при проверке налоговых отчетов необходимо выявить количество проданных товаров. Данные отчета о количестве реализованных товаров могут быть проверены по ведомости реализации и путем деления суммы оборота (в розничных ценах или в оптовых ценах промышленности с налогом с оборота) по отдельно взятому товару на цену этого товара. Если выявленное таким путем количество товаров не совпадает с количеством, показанным в налоговом отчете, то необходимо выяснить причины расхождения.

Проверка заявленного в отчете количества товаров не исключает необходимости выявления фактической суммы оборота в денежном выражении, так как в случае увеличения облагаемого оборота возрастает и количество реализованных товаров в натуральном выражении.

Проверка оборотов в денежном выражении может быть осуществлена методом, изложенным в пунктах 2 - 7, а проверка ставок налога с оборота — в порядке, указанном в пункте 9 настоящего приложения.

15. Учитывая, что облагаемый оборот уменьшается на сумму торговых, а в соответствующих случаях дополнительных и оптово-сбытовых скидок, в обязательном порядке проверяется правильность предоставления этих скидок. При проверке этого вопроса следует руководствоваться инструкцией Госкомитета СССР по ценам «О порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления».

В тех случаях, когда при уплате налога с оборота по разнице в ценах платежи налога уменьшаются на сумму фактических транспортных расходов, необходимо проверить их соответствие стоимости доставки товаров исходя из тарифов (фрахта) на железнодорожные (водные) перевозки.

При проверке правильности показанной в отчете суммы оптово-сбытовых скидок следует выяснить, не имеется ли случаев начисления по одногородним оборотам оптово-сбытовых скидок в повышенных размерах, установленных для иногородних оборотов, и не включена ли в нее сумма оптово-сбытовой скидки, начисленная по необлагаемому обороту.

Проверка производится по ведомости реализации товаров и счетам, оплаченным покупателями.

<*> Письма были направлены министерствам финансов союзных республик.