Инструкция Минфина СССР от 10.12.1957 № 367

«О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с колхозов»

1. Подоходный налог с колхозов уплачивают сельскохозяйственные артели, а также смешанные промыслово-сельскохозяйственные артели (промколхозы) и рыболовецкие артели, имеющие доходы от сельского хозяйства.

Доходы от промышленных предприятий промыслово-сельскохозяйственных артелей (промколхозов), а также доходы рыболовецких артелей, полученные от промышленных и других предприятий, связанных с рыболовным промыслом, и не распределяемые по трудодням, подлежат обложению подоходным налогом с прибыли в соответствии с «Положением о подоходном налоге с предприятий и организаций кооперативных систем и с предприятий общественных организаций».

Доходы рыболовецких и сельскохозяйственных артелей от сдачи продукции улова государственным заготовителям и кооперации подоходным налогом с колхозов не облагаются, а подлежат обложению единым рыболовным сбором в порядке, установленном письмом Министерства финансов СССР от 22 сентября 1955 года № 729 «О порядке взимания единого рыболовного сбора с доходов от рыболовства и билетного сбора на право лова рыбы».

Доходы, полученные сельскохозяйственными артелями от продажи улова рыбы в порядке колхозной торговли (продажа на рынке, колхозникам, кооперации и другим организациям), а также часть сверхпланового улова рыбы, распределенная среди членов этих артелей, облагаются подоходным налогом с колхозов.

2. Колхозы, образовавшиеся путем слияния нескольких колхозов, уплачивают подоходный налог по доходам за предшествующий год, указанным в годовых отчетах тех колхозов, из которых они образовались.

3. Колхозы, образовавшиеся в результате разукрупнения, подоходный налог исчисляют с дохода, указанного в годовом отчете колхоза, который разукрупнился, исчисленная сумма налога распределяется между вновь образованными колхозами пропорционально числу членов колхоза, числящихся на день разукрупнения.

4. Колхозы, организованные в текущем году и, следовательно, не имевшие доходов в предшествовавшем году, плательщиками подоходного налога в текущем году не являются.

5. В тех случаях, когда колхозы в текущем году реорганизуются в совхозы, реорганизуемые колхозы подоходный налог уплачивают в бюджет только по срокам, наступившим на день утверждения районным исполнительным комитетом Совета депутатов трудящихся решения общего собрания колхозников о реорганизации колхоза в совхоз; суммы исчисленного подоходного налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты в бюджет не вносятся.

II. Облагаемой доход

6. Подоходный налог исчисляется самими плательщиками — колхозами с денежных, а также натуральных доходов, определенных в денежном выражении, за истекший год по данным годового отчета и книжным записям счетоводства колхоза.

7. В состав облагаемого дохода колхоза, за исключением стоимости продукции и сумм, указанных в пунктах 9 и 10, включаются натуральные и денежные доходы, полученные:

а) от полеводства, овощеводства, бахчеводства и луговодства;

б) от садов, ягодников, виноградников и других насаждений;

в) от животноводства, кролиководства, птицеводства, пчеловодства, шелководства и рыбоводства;

г) от межколхозных строительных организаций и электростанций, от продажи несельскохозяйственных изделий подсобных предприятий и промыслов, от заработков колхозов в виде платы за выполненные работы и оказанные услуги и прочих доходов, в том числе: суммы, полученные колхозом в возмещение неиспользованных затрат на землях, переданных государственным и кооперативным организациям, кроме сумм, подлежащих зачислению на счет капитальных вложений; суммы, вырученные колхозом от продажи древесины, заготовленной и разработанной самим колхозом в размере, превышающем корневую стоимость этой древесины (попенную плату); суммы, вырученные от продажи продукции, полученной колхозом в порядке отоваривания за сдачу государству продукции сельскохозяйственных культур, в размере разницы между покупной и продажной стоимостью этой продукции; суммы, полученные от заготовительных организаций за доставку на заготовительные пункты транспортом колхоза сельскохозяйственной продукции; проценты по текущему счету в Госбанке; доходы от сдачи в аренду помещений; суммы, поступившие от колхозных киноустановок и других платных зрелищных мероприятий за минусом налога со зрелищ и прокатной платы.

8. При определении облагаемых натуральных доходов, стоимость зерновой продукции своего хозяйства (в том числе и продукции бобовых культур), семян подсолнечника и семян льна, определенных к выдаче по трудодням колхозникам, рабочим тракторных бригад и комбайнерам, выданных колхозникам, командированным на курсы, выданных лицам, привлеченным на сельскохозяйственные работы в колхоз со стороны, а также стоимость зерна, сданного в счет гарантийного минимума оплаты труда рабочих тракторных бригад, определяется по действующим государственным заготовительным ценам; стоимость остальной сельскохозяйственной продукции определяется по действующим государственным закупочным ценам.

Для оценки продукции применяются действующие государственные заготовительные и закупочные цены без учета денежных премий и сезонных надбавок к указанным ценам.

Стоимость скота, кроликов и домашней птицы, выданных колхозникам по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда, определяется исходя из живого веса по действующим государственным закупочным ценам, при этом стоимость крупного рогатого скота и овец, а также молодняка скота определяется по ценам, установленным на крупный рогатый скот средней упитанности; стоимость свиней и поросят (кроме поросят молочных, на которых установлены цены) определяется по ценам, установленным на свиней мясных, стоимость кроликов — по ценам, установленным на кроликов 1-й категории.

Распределенное среди колхозников мясо оценивается по государственным закупочным ценам, установленным на мясо средней упитанности.

Шерсть, выданная колхозникам на трудодни и в порядке дополнительной оплаты труда, оценивается по фактически сложившейся цене на шерсть, реализованную колхозом в отчетном году государству в порядке государственных закупок. В тех случаях, когда колхоз не продавал в отчетном году шерсть государству в порядке закупок, то оценка производится по фактически сложившейся цене на шерсть, реализованную колхозом в порядке государственных поставок, с увеличением этой цены на 50%.

Продукция, полученная от переработки сельскохозяйственного сырья, плоды, ягоды, виноград, цитрусовые и орехоплодные культуры, лавровый лист, а также другие сельскохозяйственные продукты, на которые не установлено государственных закупочных и заготовительных цен, оцениваются по ценам, фактически сложившимся от реализации колхозом в отчетном году этой продукции государственным и кооперативным заготовительным организациям. В случае, если в отчетном году колхоз не продавал указанную продукцию заготовительным организациям, то оценка ее производится по ценам, фактически сложившимся от реализации колхозом этой продукции в порядке колхозной торговли.

Стоимость продукции, отпущенной на общественное питание в колхозе (кроме хлеба), а также стоимость продукции, проданной специалистам, работающим в колхозе по найму, определяется по ценам, принятым колхозом, но не ниже государственных закупочных цен. Хлеб, отпущенный на общественное питание, в переводе на зерно по эквивалентам перевода, действующим в предприятиях хлебопекарной промышленности, включается в состав облагаемой продукции, распределяемой среди колхозников по заготовительным ценам.

9. Не включается в доход колхоза, облагаемый подоходным налогом:

а) натуральная продукция:

израсходованная на оплату по установленным ставкам за работы машинно-тракторных и специализированных станций, а также выделенная в отчетном году для уплаты МТС и специализированным станциям за произведенные для колхоза работы, но частично не внесенная ко времени исчисления налога;

использованная на внутрихозяйственные нужды, в том числе:

семена, возврат семенных и фуражных ссуд, включая проценты по этим ссудам, а также отчисленная в неприкосновенный страховой семенной и фуражный фонды, в продовольственный страховой фонд, в межколхозный страховой фонд, в фонд авансирования колхозников, в фонд помощи инвалидам и престарелым (включая выдачи им по трудодням, начисленным в порядке пенсионного обеспечения), на содержание детских яслей;

корма для общественного животноводства, зачисленные в фуражные фонды, а также овощные культуры, фрукты и другие продукты, использованные на корм скота вследствие их некондиционности или порчи, при наличии решения правления колхоза;

на корм зверей в колхозах, занимающихся пушным звероводством;

на корм птиц колхозных ферм, молоко и молочные продукты — на корм приплода скота и поросят, яйца — на подкладку птице, мед — на подкормку пчел;

на натуральную оплату за перевозку зерна на заготовительные пункты привлеченным автотранспортом и за чистку и сушку зерна на заготовительных пунктах;

солома и торф на подстилку, солома и соломенные маты на буртовку картофеля и овощей, а также для кровли общественных построек;

древесина из колхозных лесов, продукция подсобных предприятий (мелкий инвентарь, тара, кирпич, черепица и другие), использованные на нужды общественного хозяйства колхоза;

продукция, купленная колхозом в порядке отоваривания при сдаче сельскохозяйственной продукции по контрактации;

б) денежные доходы:

полученные колхозом от сдачи государству сельскохозяйственной продукции и скота по обязательным поставкам;

полученные от продажи негодного или ненужного колхозу общественного имущества, инвентаря, транспортных средств, хозяйственных построек, зачисляемые в неделимый фонд колхоза;

полученные от продажи скота (в живом виде и продуктами убоя) и зачисленные на счет капитальных вложений для улучшения и увеличения стада. Суммы, отчисленные из общих денежных доходов колхоза на пополнение неделимого фонда, в том числе и на приобретение скота, из дохода колхоза не исключаются;

полученные колхозом от продажи леса на корню (попенная плата) и от продажи древесины, заготовленной и разработанной самим колхозом, в размере стоимости этой древесины на корню (попенной платы), подлежащие зачислению в неделимый фонд колхоза;

суммы страхового возмещения, полученные от органов государственного страхования за погибшее имущество, скот и посевы;

денежные авансы, полученные колхозом от заготовительных организаций по контрактуемой продукции урожая будущих лет;

израсходованные на производственные нужды, учитываемые по разделу II таблицы XIII годового отчета:

на оплату по действующим расценкам работ, произведенных машинно-тракторными и специализированными станциями;

на покупку израсходованных в отчетном году семян, кормов, минеральных и органических удобрений, горючего, смазочных материалов, топлива, мелкого инвентаря;

на текущий ремонт построек, сельскохозяйственных машин, транспортных средств, инвентаря и оборудования;

на оплату работ по аэросеву, авиаподкормке, авиаобезлиствению хлопчатника, авиаопылению;

на оплату работ, производимых хозяйственным способом по известкованию кислых почв, по мелиорации, по закладке культурных лугов и пастбищ;

на электроэнергию, водоснабжение, механизированную очистку внутриколхозной оросительной сети, на утепление цитрусовых насаждений, камышовые подстилки, подпорки в виноградных садах;

на борьбу с вредителями сельскохозяйственных растений;

на лечение скота;

на покупку сырья и материалов для подсобных предприятий;

на оплату привлеченного транспорта для перевозки сельскохозяйственной продукции.

В указанный перечень производственных расходов включаются также общехозяйственные расходы на содержание складских помещений колхоза (текущий ремонт, расход мелкого инвентаря, освещение, отопление), учитываемые по разделу III таблицы XIII годового отчета.

Суммы указанных производственных расходов исключаются из денежного дохода колхоза, облагаемого подоходным налогом, в соответствующем проценте этих расходов от общих денежных доходов колхоза.

Пример. По годовому отчету колхоза общая сумма денежных доходов составила 2400,0 тыс. рублей. Расходы на производственные нужды (по статьям, перечисленным в п. 9) составили 360,0 тыс. рублей. Производственные расходы в проценте к общему денежному доходу составляют 15% (\frac{360 \times 100}{2400}).

Если облагаемый денежный доход по данному колхозу исчислен в сумме 1600,0 тыс. рублей, то производственные расходы, исключаемые из облагаемого денежного дохода, составят 240,0 тыс. рублей (\frac{1600 \times 15}{100}).

Расходы на оплату трудодней лиц, привлеченных на сельскохозяйственные работы со стороны, на оплату наемных лиц (в том числе и на оплату наемных лиц в подсобных предприятиях), расходы на покрытие затрат, не покрытых доходами прошлых лет, а также расходы по реализации продукции в порядке колхозной торговли и другие общехозяйственные расходы, кроме содержания складских помещений, из облагаемого подоходным налогом денежного дохода колхоза не исключаются.

Не исключаются из облагаемого дохода также суммы, израсходованные колхозом на покупку сельскохозяйственной продукции, кроме сумм, израсходованных на покупку продукции, использованной в отчетном году на производственные нужды.

10. Из облагаемых денежных доходов колхоза исключаются также суммы амортизации основных средств, начисленные за отчетный год по нормам, установленным Министерством сельского хозяйства СССР (см. указания по заполнению таблиц годового отчета колхоза).

11. Исчисление облагаемого дохода колхоза и суммы подоходного налога производится в порядке, изложенном в приложении № 2.

III. Ставка налога и сроки уплаты

12. Подоходный налог с колхозов исчисляется в размере 14% с облагаемого дохода.

Советам Министров союзных республик, имеющих областное деление, предоставлено право устанавливать для отдельных автономных республик, краев и областей, в зависимости от их экономических особенностей, дифференцированные ставки налога в пределах общей суммы налога по республике, предусмотренной планом на текущий год.

Советам Министров союзных республик, не имеющих областного деления, Советам Министров автономных республик, исполкомам краевых и областных Советов депутатов трудящихся предоставлено право устанавливать для отдельных районов и, в виде исключения, для отдельных колхозов, в зависимости от их экономических особенностей, дифференцированные ставки налога, в пределах суммы налога, установленной планом по республике, краю и области.

13. Колхозы уплачивают налог в следующие предельные сроки:

к 15 марта — аванс в размере 15% оклада налога предшествовавшего года;

к 15 июня — 25% оклада налога текущего года с зачетом исчисленного аванса;

к 15 сентября — 30% оклада налога текущего года;

к 1 декабря — 45% оклада налога текущего года.

Советы Министров союзных республик могут приближать или отдалять в пределах до одного месяца сроки уплаты налога, в зависимости от экономических особенностей колхозов.

IV. Льготы по налогу

14. Колхозам, организованным из хозяйств переселенцев, а также колхозам, принявшим переселенцев в свой состав, предоставляются льготы по подоходному налогу на основании специальных решений Совета Министров СССР.

15. Совету Министров СССР предоставлено право освобождать от уплаты подоходного налога колхозы, а также, в необходимых случаях, устанавливать льготы по налогу колхозам в целях стимулирования развития отдельных отраслей сельского хозяйства.

16. Советы Министров союзных республик по ходатайствам Советов Министров автономных республик, исполнительных комитетов краевых, областных, городских и районных Советов депутатов трудящихся могут полностью или частично освобождать отдельные колхозы, пострадавшие от стихийных бедствий, от уплаты налога, а также предоставлять им отсрочку платежей и производить в необходимых случаях списание недоимок по налогу за счет бюджета республики. Совету Министров РСФСР Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26 марта 1957 года предоставлено право освобождать колхозы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных местностях от уплаты подоходного налога.

17. Колхозам, пострадавшим от стихийных бедствий (гибель посевов сельскохозяйственных культур, многолетних плодовых насаждений или основного имущества вследствие градобития, наводнения, урагана, ливня, пожара, землетрясения, обвала, оползня и гибель скота), по решениям исполнительных комитетов районных и городских Советов депутатов трудящихся могут предоставляться в пределах текущего года отсрочки уплаты налога.

18. Колхозы, состоящие из народностей, перечисленных в постановлении ЦИК и СНК СССР от 28 марта 1928 года «О налоговых льготах племенам, населяющим северные окраины Союза ССР», полностью освобождаются от уплаты налога.

Колхозы, занимающиеся пушным звероводством, освобождаются от уплаты налога по доходам от реализации продукции звероводства (постановление СНК СССР от 3 октября 1936 года № 1793 «О развитии пушного звероводства», ст. 5).

V. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога

19. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату подоходного налога несет правление колхоза.

Правление колхоза обязано ежегодно, не позднее 1 марта, представлять в соответствующий районный или городской финансовый отдел расчет облагаемого подоходным налогом дохода и суммы налога по форме, согласно приложению № 1 в двух экземплярах, на основании которого производится начисление сумм подоходного налога в карточке лицевого счета колхоза по форме № 10.

Один экземпляр представленного колхозом расчета облагаемого подоходным налогом дохода и суммы налога, после документальной проверки районным или городским финансовым отделом, возвращается колхозу.

20. За непредставление финансовым органам в срок расчета облагаемого дохода и суммы налога на председателя правления колхоза и счетовода (бухгалтера) колхоза по решению заведующего районным (городским) финансовым отделом может быть наложен штраф в размере до 50 рублей на каждого.

21. Сумма подоходного налога уплачивается колхозом в бюджет в первоочередном порядке; в случаях неуплаты налога в установленные сроки, неуплаченные суммы налога списываются по решениям народного суда с текущего счета колхоза.

Взыскание сумм подоходного налога с особых текущих счетов колхозов и со счетов капитальных вложений запрещается.

Взыскание недоимки с колхоза по решению народного суда производится в размерах не более 70% сумм, имеющихся на текущем счете на день списания, а в случае недостаточности сумм для погашения недоимки — не свыше 70% последующих поступлений до полного погашения недоимки.

Взыскание недоимки колхоза обращается также на суммы, причитающиеся колхозу с дебиторов.

При наличии решения суда о взыскании с колхоза недоимки или заявления колхоза о погашении недоимки за счет причитающихся ему средств от дебиторов недоимка может быть взыскана с государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий, учреждений и организаций, являющихся дебиторами колхоза, в бесспорном порядке — при условии подтверждения дебитором своей задолженности или при наличии исполнительного документа на взысканий в пользу колхоза. В тех же случаях, когда дебитором является другой колхоз, принудительное взыскание с него производится только в судебном порядке.

Из взысканных с дебиторов колхоза сумм по требованию колхоза 25%, в соответствии с постановлением Центрального Комитета КПСС и Совета Министров СССР от 6 марта 1956 года № 311, направляется на особый текущий счет колхоза, с которого деньги могут расходоваться правлением колхоза только для выдачи колхозникам авансов и для распределения по трудодням.

Оставшаяся сумма взысканной дебиторской задолженности обращается на погашение недоимки, числящейся за колхозом, лишь в пределах 70%, а остальные 30% зачисляются на текущий счет колхоза.

За просрочку платежа взимается пеня в размере 0,05% за каждый день просрочки.

22. Жалоба на неправильное начисление подоходного налога подается колхозом в соответствующий районный или городской финансовый отдел после получения утвержденного заведующим районным (городским) финансовым отделом расчета облагаемого дохода и суммы налога с внесенными в него изменениями по результатам документальной проверки.

Заведующий районным или городским финансовым отделом обязан в 15-дневный срок со дня получения жалобы рассмотреть эту жалобу и о решении сообщить в письменной форме колхозу.

23. В случае несогласия колхоза с решением районного (городского) финансового отдела, жалоба подается в краевой (областной) финансовый отдел, в Министерство финансов АССР или в Министерство финансов союзной республики, не имеющей областного деления, через районный (городской) финансовый отдел, который со своим решением и материалами обложения представляет жалобу колхоза финансовому органу, которому она адресована.

Министерство финансов союзной республики, не имеющей областного деления, Министерство финансов АССР, краевой (областной) финансовый отдел, обязаны в месячный срок со дня получения жалобы колхоза рассмотреть ее и о своем решении сообщить в письменной форме колхозу и соответствующему районному (городскому) финансовому отделу.

Подача заявлений и жалоб не приостанавливает взыскания налога. В тех случаях, когда вынесено решение в пользу колхоза, неправильно поступившие суммы возвращаются колхозу не позднее 10 дней с момента вынесения решения или, по заявлению колхоза, зачисляются в предстоящие платежи.

VI. Контроль финорганов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога

24. Финансовые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет подоходного налога с колхозов.

25. Министерства финансов союзных и автономных республик, краевые и областные финансовые отделы обязаны:

осуществлять планирование подоходного налога в территориальном разрезе, а также составлять и представлять в вышестоящий финорган установленную отчетность о начисленных и поступивших суммах подоходного налога с колхозов;

осуществлять контроль за работой районных и городских финансовых отделов по планированию налога, своевременности проверки расчетов, представляемых колхозами, взысканию и учету подоходного налога и принимать меры к устранению выявленных недочетов;

на основе результатов проверки финансовыми органами годовых отчетов колхозов и расчетов по подоходному налогу докладывать, в необходимых случаях, Советам Министров союзных и автономных республик, краевым и областным исполкомам Советов депутатов трудящихся о выявленных недочетах в финансово-хозяйственной деятельности колхозов и нарушениях Устава сельскохозяйственной артели;

проводить инструктивные совещания — семинары со старшими инспекторами и инспекторами по государственным доходам по изучению законодательного и инструктивного материала по подоходному налогу.

26. Районные и городские финансовые отделы обязаны:

проводить инструктивные совещания с бухгалтерами (счетоводами) колхозов и с инструкторами — бухгалтерами МТС по изучению законодательного и инструктивного материала по подоходному налогу с колхозов и по составлению расчета облагаемого дохода и суммы налога;

осуществлять контроль за своевременным представлением правлениями колхозов районным (городским) финансовым отделам расчетов облагаемого дохода и суммы налога;

контролировать полноту и своевременность перечисления колхозами в доход государственного бюджета сумм подоходного налога. В случае неуплаты взыскивать причитающиеся суммы в бюджет в установленном порядке;

для проверки на месте составленных правлениями колхозов расчетов облагаемого дохода и суммы налога составлять план выездов в колхозы с учетом окончания этой работы до 1 июня. План выездов в колхозы утверждается заведующим районным (городским) финансовым отделом;

получать от заготовительных организаций сведения о действующих в отчетном году государственных заготовительных и закупочных ценах для проверки правильности оценки колхозами продукции при определении облагаемого дохода;

проверять по данным годовых отчетов и по соответствующим документам и книжным записям счетоводства колхозов составленные правлениями колхозов расчеты облагаемого дохода и суммы налога, используя для этого также и материалы МТС о произведенных ими в течение года проверках. При проверке налоговых расчетов колхозов обращать особое внимание: на полное оприходование продукции; правильное отражение фактически произведенного распределения продукции; полноту учета денежных доходов; правильное определение сумм производственных расходов и амортизации основных средств, исключаемых из облагаемого денежного дохода, правильность оценки продукции, распределенной по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда и т.д.;

выявленные документальной проверкой неправильности и ошибки в исчислении облагаемого дохода отражать в акте о результатах проверки.

Акт проверки составляется в двух экземплярах по форме, согласно приложению № 3, подписывается инспектором по государственным доходам, председателем колхоза и бухгалтером (счетоводом) колхоза. Один экземпляр акта остается в колхозе. Второй экземпляр рассматривается и утверждается заведующим районным (городским) финансовым отделом.

На основании утвержденного акта вносятся соответствующие уточнения в представленный правлением колхоза расчет облагаемого дохода и суммы налога по форме, согласно приложению № 1, и заполняется графа 3 раздела VIII расчета «Исчислено финорганом в результате документальной проверки расчета колхоза». Один экземпляр расчета облагаемого дохода и суммы налога с внесенными в него изменениями высылается правлению колхоза. Второй экземпляр расчета налога остается в районном (городском) финансовом отделе, на основании которого вносится в карточку лицевого счета колхоза изменение исчисленных сумм подоходного налога.

Излишне уплаченные суммы подоходного налога по заявлению колхоза зачисляются в очередные платежи или возвращаются колхозу не позднее 10 дней со дня получения заявления.

О фактах нарушения колхозом Устава сельскохозяйственной артели, случаях бесхозяйственности, недостатках в учете и др. районный (городской) финансовый отдел должен сообщить машинно-тракторной станции, обслуживающей данный колхоз, а в необходимых случаях, исполкому районного или городского Совета депутатов трудящихся, а также вышестоящему финансовому органу;

вести учет начисленных и поступивших в бюджет сумм подоходного налога с колхозов в карточках лицевых счетов по форме № 10;

представлять в вышестоящий финансовый орган по этим платежам установленную отчетность.

27. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1958 года.

28. Считать утратившими силу с 1 января 1958 года:

а) инструкцию Министерства финансов СССР от 25 декабря 1948 года № 1351 «О порядке обложения колхозов подоходным налогом»;

б) письмо Министерства финансов СССР от 16 января 1951 г. № 58 «Об изменениях в инструкции Министерства финансов СССР от 25 декабря 1948 года № 1351 „О порядке обложения колхозов подоходным налогом“;»

в) письмо Министерства финансов СССР от 13 марта 1951 года № 445 «Об определении облагаемого подоходным налогом с колхозов дохода от продукции, распределенной среди колхозников»;

г) все другие указания Министерства финансов СССР, Управления налогов и заготовок и Управления государственных доходов Министерства финансов СССР, данные финансовым органам по обложению колхозов подоходным налогом.

_______________________________ (республика, край, область)

        (район)

      (сельсовет)

(наименование колхоза)

Определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога производятся правлением колхоза на основании данных годового отчета и книжных записей счетоводства колхоза.

Расчет облагаемого дохода и суммы налога составляется по форме согласно приложению № 1.

1. Натуральные доходы от полеводства, овощеводства, бахчеводства и луговодства, облагаемые подоходным налогом, определяются по таблице VI годового отчета.

По каждому виду продукции необходимо проверить, правильно ли показан в таблице VI отчета оприходованный сбор урожая (графа 2), в том числе и продукты, включенные в распределение сверх валового сбора (натуральные доплаты при обмене сортового зерна на рядовое и продукция урожая предыдущего года, не включенная в доходы того же года), а также данные о распределении этих продуктов (графы 3 — 19).

2. Проверенные по таблице VI отчета данные о продукции, сданной и выделенной для сдачи в порядке обязательных поставок по соответствующим продуктам, показанным в графе 3 (выборка из книг), о продукции, сданной и выделенной колхозом для сдачи в порядке возврата семенных и фуражных ссуд государству, включая проценты по этим ссудам (графа 4), о продукции, сданной и выделенной для сдачи по натуральной оплате за работы машинно-тракторных и специализированных станций (графа 5), о продукции, использованной и выделенной для использования на внутрихозяйственные нужды: семена, фураж, отчисления в неприкосновенный страховой семенной и фуражный фонды, в продовольственный страховой фонд, в межколхозный страховой фонд, в фонд авансирования колхозников, в фонд помощи инвалидам, престарелым, временно потерявшим трудоспособность, нуждающимся семьям солдат Советской Армии, на содержание детских яслей и сирот и другие расходы на нужды колхоза (графы 7, 8, 9, 10, 11, 12 и 15), о естественной убыли продукции при хранении, неиспользуемых отходах и усушке при доработке, порчи продукции (по актам, утвержденным правлением колхоза) (графы 16 и 17), записываются соответственно в графы 3, 4, 5, 7 и 8 раздела I расчета.

3. Продукция, направленная в переработку, записывается в графу 6 раздела I расчета и в состав доходов включается в переработанном виде. Продукция, полученная из переработки, показывается в соответствующих графах раздела I расчета, в зависимости от ее распределения.

4. Проверенные данные о натуральных доходах, распределенных по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда колхозникам, рабочим тракторных бригад, комбайнерам и лицам, привлеченным на уборочные работы со стороны, показанные в графах 18 и 19 таблицы VI отчета, и данные графы 6 таблицы VI отчета о количестве зерна, сданного в счет гарантийного минимума оплаты труда рабочих тракторных бригад, показываются в графе 9 раздела I расчета.

5. Денежные доходы от полеводства, овощеводства, бахчеводства и луговодства слагаются из доходов: от продукции, фактически проданной; от продукции, выделенной для продажи; разницы между выручкой, указанной в отчете за прошлый год, и фактической выручкой от реализации в отчетном году продукции предшествовавшего года.

В состав денежных доходов включается вся сумма доходов от продажи продукции, включая денежные надбавки и премии за перевыполнение плана сдачи продукции, а также за сортность и сезонность, независимо от того, получены колхозом эти суммы или же они числятся за дебиторами.

6. Денежный доход от продажи по каждому виду продукции устанавливается на основании книжных записей счетоводства колхоза.

Проверенные данные о продукции, проданной в порядке контрактации по соответствующим продуктам, указанным в графе 3 таблицы VI отчета (выборка из книг), о продукции, проданной государственным заготовителям и кооперации в порядке госзакупок — графа 13 таблицы VI отчета (выборка из книг), а также о продукции, проданной в порядке колхозной торговли — графа 14 таблицы VI отчета (выборка из книг), записываются в графах 12 и 13 раздела I расчета.

7. Денежные доходы от продукции, выделенной для продажи, но ко времени составления колхозом расчета подоходного налога еще не проданной, определяются по ценам, принятым колхозом.

Количество этой продукции (по каждому виду) и сумма дохода устанавливаются по книжным записям счетоводства колхоза.

Проверенные данные о продукции, выделенной для продажи по контрактации, государственным заготовителям и кооперации в порядке государственных закупок, а также на колхозном рынке, и предполагаемая выручка записываются в графах 14 и 15 раздела I расчета.

8. Разница между выручкой, принятой при исчислении подоходного налога в прошлом году, и фактической выручкой от реализации в отчетном году продукции прошлого года включается в денежный доход на основании книжных записей счетоводства колхоза.

Сумма разницы записывается в графу 16 раздела I расчета со знаком «плюс».

В случае, когда выручка от этой продукции в отчетном году оказалась ниже предполагаемой выручки, т.е. меньше той суммы, которая была включена в облагаемый доход в прошлом году, то сумма разницы записывается в графу 16 раздела I расчета со знаком «минус».

9. Доходы от садов, ягодников, виноградников и других насаждений устанавливаются по таблице VII отчета колхоза.

Необходимо проверить по каждому виду продукции, правильно ли показаны по таблице VII отчета валовой сбор продукции, количество продукции, полученной из переработки, а также данные о распределении этой продукции.

Проверенные данные вносятся в соответствующие графы раздела II расчета, при этом продукция, переданная в переработку (графа 9 таблицы VII отчета), показывается в графе 3 раздела II расчета и в состав доходов включается в переработанном виде.

Данные о натуральных доходах, использованных на создание фондов и на внутрихозяйственные нужды, а также о списании продукции по решению правления колхоза ввиду ее порчи и естественной убыли (выборка из книг), записываются в графы 4 и 5 раздела II расчета.

Проверенные данные о натуральных доходах, определенных к выдаче по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда, показанные в графе 10 таблицы VII отчета, записываются в графе 6 раздела II расчета.

10. Денежные доходы от продукции садов, ягодников, виноградников и других насаждений как в сыром, так и в переработанном виде, устанавливаются в том же порядке, как и денежные доходы от полеводства, овощеводства, бахчеводства и луговодства (пункты 5 - 8 приложения № 2).

Проверенные данные о количестве продукции, проданной и выделенной для продажи в порядке контрактации, продукции, проданной и выделенной для продажи государственным заготовителям и кооперации в порядке государственных закупок, а также продукции, проданной и выделенной для продажи в порядке колхозной торговли (графы 7 и 8 таблицы VII отчета), и суммы дохода показываются в графах 9, 10, 11, 12 и 13 раздела II расчета.

11. Доходы от животноводства устанавливаются на основании проверенных по книжным записям данных о сумме доходов от продукции животноводства (таблица XI отчета), от продажи скота и птицы, а также стоимости скота и птицы, выданных по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда (выборка из таблицы XII отчета).

12. Для определения дохода от продукции животноводства необходимо проверить, правильно ли показаны в таблице XI отчета количество полученных из своего хозяйства продуктов животноводства в сыром и переработанном виде (графа 3), а также данные о распределении этих продуктов (графы 4 — 13).

Проверенные данные вносятся в соответствующие графы раздела III расчета облагаемого дохода.

Количество продукции, сданной в порядке обязательных поставок, и сумма дохода, а также натуроплата за работы МТС и специализированных станций (графы 4 и 5 таблицы XI отчета) показываются в графах 3, 4 и 5 раздела III расчета.

Продукты, переданные в переработку (графа 10 таблицы XI отчета), показываются в графе 6 раздела III расчета и в состав доходов включаются в переработанном виде.

Проверенные данные о натуральных доходах, использованных внутри хозяйства колхоза, показанные в графах 8 и 9 таблицы XI отчета, записываются в графе 7 раздела III расчета.

Данные о продукции, списанной по актам, утвержденным правлением колхоза, показанные в графе 11 таблицы XI отчета, записываются в графе 8 раздела III расчета.

Проверенные данные о натуральных доходах, определенных к выдаче лицам, привлеченным на сельскохозяйственные работы со стороны, определенных к выдаче по трудодням и по дополнительной оплате труда, показанные в графах 12 и 13 таблицы XI отчета, записываются в графе 9 раздела III расчета.

13. Денежные доходы от продукции животноводства устанавливаются в том же порядке, как и денежные доходы от полеводства, овощеводства, бахчеводства и луговодства (пункты 5 - 8 приложения № 2).

Проверенные данные о количестве продукции, проданной и выделенной для продажи государственным заготовителям и кооперации в порядке госзакупок (графа 6 таблицы XI отчета), а также проданной и выделенной для продажи в порядке колхозной торговли, в том числе израсходованной на общественное питание (графа 7 таблицы XI отчета), и суммы дохода записываются в графы 12, 13, 14, 15 и 16 раздела III расчета.

14. Суммы, вырученные от продажи продуктов убоя рабочего и продуктивного скота и зачисленные на счет капиталовложений (таблица XIV отчета) на восстановление или расширение стада, исключаются из денежного дохода (графа 13 расчета) и записываются в разделе III расчета в строке «Для отметок».

15. Денежные доходы от продажи скота устанавливаются на основании проверенных по книжным записям данных таблицы XII отчета.

Суммы, полученные от сдачи скота и птицы в счет обязательных поставок (строка 5 и выборка по строке 19 таблицы XII отчета), проверяются по книжным записям и записываются по строке 1 графы 2 раздела IV расчета.

Стоимость скота, сданного в порядке натуральной оплаты за работу МТС и специализированных станций (строка 6 таблицы XII отчета), а также стоимость скота, сданного государственным заготовителям в обмен на племенной скот и концентрированные корма (выборка по строке 7 таблицы XII отчета), в разделе IV расчета не указывается.

Облагаемые денежные доходы от продажи скота и птицы слагаются:

а) из доходов от продажи скота государственным заготовителям и кооперации в порядке государственных закупок и организациям живконторы;

б) из доходов от продажи скота и птицы в порядке колхозной торговли.

Проверенные данные о доходах от продажи скота и птицы государственным заготовителям и кооперации в порядке государственных закупок и организациям живконторы (строка 8 и выборка по строкам 7 и 19 таблицы XII отчета) и проверенные данные о доходах от продажи скота и птицы в порядке колхозной торговли (строка 10 и выборка по строке 19 таблицы XII отчета) показываются по строке 1 в графе 3 раздела IV расчета.

Не включаются в состав облагаемых денежных доходов суммы, полученные от продажи скота и продуктов убоя и зачисленные на счет капиталовложений для приобретения улучшенного и племенного скота, а также для восстановления и расширения стада. Соответствующие суммы, проверенные по таблице XIV отчета, записываются по строкам 2 и 3 раздела IV расчета. В 4-й строке IV раздела расчета выделяются суммы, зачисленные на счет капиталовложений из денежных поступлений от продажи продуктов убоя, исключенные при определении облагаемого дохода от продукции животноводства (пункт 14 приложения № 2). Таким образом, в облагаемый доход включается вырученная сумма от продажи скота и птицы (строка 1 графы 3 раздела IV расчета) за вычетом сумм, зачисленных на счет капиталовложений (итог сумм по строкам 2 и 3 минус сумма по строке 4 графы 3).

Кроме того, в доход от животноводства включается стоимость скота и птицы, выданных по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда (строка 11 таблицы XII отчета).

16. Стоимость облагаемой подоходным налогом натуральной продукции определяется: зерновой продукции, семян подсолнечника и семян льна — по действующим государственным заготовительным ценам, всей прочей продукции — по действующим государственным закупочным ценам.

Для оценки продукции применяются действующие государственные заготовительные и закупочные цены без учета денежных премий и сезонных надбавок к указанным ценам.

Шерсть, выданная колхозникам на трудодни и в порядке дополнительной оплаты труда, оценивается по фактически сложившейся цене на шерсть, реализованную колхозом в отчетном году государству в порядке государственных закупок. В тех случаях, когда колхоз в отчетном году не продавал шерсть государству в порядке госзакупок, то оценка производится по фактически сложившейся цене на шерсть, реализованную колхозом в порядке государственных поставок, с увеличением этой цены на 50%.

Продукция, полученная от переработки сельскохозяйственного сырья, плоды, ягоды, виноград, цитрусовые и орехоплодные культуры, лавровый лист, а также другие сельскохозяйственные продукты, на которые не установлено государственных закупочных и заготовительных цен, оцениваются по ценам, фактически сложившимся от реализации колхозом в отчетном году этой продукции государственным и кооперативным заготовительным организациям.

В случае, если в отчетном году колхоз не продавал указанную продукцию государственным и кооперативным заготовительным организациям, то оценка ее производится по ценам, фактически сложившимся от реализации колхозом этой продукции в порядке колхозной торговли.

Пример. В отчетном году колхоз реализовал государственным и кооперативным заготовительным организациям 100 центнеров яблок, в том числе:

Фактически сложившаяся цена на яблоки, реализованные колхозом в отчетном году, составит 650 рублей за центнер (\frac{65000}{100}).

Цена и сумма облагаемого дохода показываются в расчете подоходного налога (приложение № 1) в графах 10 и 11 раздела I, в графах 7 и 8 раздела II и в графах 10 и 11 раздела III.

Стоимость скота, кроликов и домашней птицы, выданных колхозникам по трудодням и в порядке дополнительной оплаты труда (строка 11 таблицы XII отчета), определяется исходя из живого веса по действующим государственным закупочным ценам, при этом стоимость крупного рогатого скота и овец, а также молодняка скота определяется по ценам, установленным на крупный рогатый скот средней упитанности; стоимость свиней и поросят (кроме поросят молочных, на которых установлены цены) определяется по ценам, установленным на свиней мясных; стоимость кроликов — по ценам, установленным на кроликов 1-й категории.

Распределенное среди колхозников мясо оценивается по государственным закупочным ценам, установленным на мясо средней упитанности.

Облагаемый доход по скоту и птице, выданным по трудодням, записывается по строке 5 графы 4 раздела IV расчета.

17. Денежные доходы от подсобных предприятий колхоза слагаются из доходов от продажи несельскохозяйственных изделий и доходов, полученных в виде платы за выполненные работы и оказанные услуги предприятиями колхоза.

Эти доходы устанавливаются на основании книжных записей, проверенных по документам счетоводства колхоза, и показываются в разделах V и VI расчета.

18. Денежные доходы, полученные колхозом за выполненные работы по договорам с предприятиями и организациями, и прочие доходные поступления устанавливаются на основании книжных записей счетоводства колхоза. Сумма дохода по каждому виду записывается в разделе VII расчета.

19. Суммы страхового возмещения, полученные от органов государственного страхования за погибшие имущество, скот и посевы, а также денежные доходы от продажи негодного или ненужного колхозу общественного имущества, от продажи леса на корню (попенная плата) и от продажи древесины, заготовленной и разработанной самим колхозом, в размере стоимости этой древесины на корню (попенной платы), подлежащие зачислению в неделимый фонд колхоза, в расчет облагаемого дохода не включаются. Денежные доходы от продажи древесины из колхозного леса, превышающие корневую стоимость древесины (попенную плату), включаются в облагаемый доход колхоза по разделу VII расчета.

20. После определения денежных доходов по отдельным источникам необходимо сверить итоги денежных доходов, показанные в разделах I - VII расчета, с соответствующими данными таблицы XIII годового отчета. В случае, если будут установлены расхождения между данными расчета и данными годового отчета, эти расхождения должны быть устранены или объяснены.

21. На основании итоговых данных разделов I - VII расчета заполняется раздел VIII расчета «Облагаемый доход и сумма налога» в следующем порядке:

по строке 1 раздела VIII расчета показывается итог граф 13, 15 и 16 раздела I расчета;

по строке 2 - итог граф 10, 12 и 13 раздела II расчета;

по строке 3 показывается доход от продукции животноводства, не связанный с убоем скота, а по строке 4 - доходы от продуктов убоя скота (за вычетом сумм, зачисленных на счет капиталовложений) — итог граф 13, 15 и 16 раздела III расчета;

по строке 5 показываются данные строки 5 по графе 3 раздела IV расчета.

По строке 6 показываются данные о доходах от подсобных предприятий, отраженных в разделах V и VI расчета.

По строке 7 показывается сумма доходов, полученных колхозом за выполненные работы по договорам с предприятиями и организациями, и прочие денежные доходы, отраженные в разделе VII расчета.

По строке 8 показывается итог суммы по строкам 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 7 раздела VIII расчета.

По строке 9 показывается сумма производственных расходов, исключаемых из облагаемого денежного дохода. Эта сумма определяется по проценту, исчисленному как отношение суммы производственных расходов к сумме всех денежных доходов колхоза по таблице XIII годового отчета.

Пример.

По таблице XIII годового отчета колхоза вся сумма денежных доходов составляет 2400 тыс. рублей, производственные расходы по статьям, перечисленным в пункте 9 инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога», составляют 360 тыс. рублей. Производственные расходы составят к общему денежному доходу (\frac{360 \times 100}{2400}).

В данном примере по строке 9 раздела VIII расчета показывается сумма, составляющая 15% от денежных доходов, показанных по строке 8 раздела VIII расчета.

По строке 10 показывается проверенная сумма амортизации основных средств, фактически начисленная за отчетный год по установленным нормам и отраженная в справке к таблице XV годового отчета.

По строке 11 показывается сумма денежного дохода за минусом производственных расходов и амортизации (данные строки 8 минус данные строк 9 и 10 раздела VIII расчета).

По строке 12 записывается итог графы 11 раздела I расчета;

по строке 13 - итог графы 8 раздела II расчета;

по строке 14 - итог графы 11 раздела III расчета;

по строке 15 - сумма по графе 4 строки 5 раздела IV расчета;

по строке 16 - итог сумм по строкам 12, 13, 14, 15 раздела VIII расчета;

по строке 17 - итог сумм по строкам 11 и 16 раздела VIII расчета;

по строке 18 показывается ставка налога;

по строке 19 - сумма налога;

по строкам 20, 21, 22 и 23 показываются суммы налога по срокам уплаты.

АКТ

«__» _______________ 195_ г. мною, инспектором госдоходов _________________ _________________________ рай(гор)финотдела _______________________________ (наименование рай(гор)фо, (фамилия, имя и отчество) с указанием области, края, республики) в присутствии председателя колхоза ________________________________________ (полное наименование колхоза) тов. _____________________________________ и бухгалтера (счетовода) колхоза (фамилия, имя и отчество) тов. ___________________________________________ произведена документальная (фамилия, имя и отчество) проверка расчета колхоза по подоходному налогу по отчету за 195_ г.

I. Общие данные о колхозе

1. Число колхозных дворов ______________________.

2. Общее количество членов колхоза _____________ человек, в том числе трудоспособных _____________ человек.

3. Закреплено за колхозом земли всего _____________ га, в том числе сельскохозяйственного пользования _____________ га, из которых пашни _____________ га.

4. Сельскохозяйственное направление колхоза (зерновое, животноводческое, овощеводческое и др.) __________________________

II. Правильность составления колхозом годового отчета и расчета облагаемого дохода и суммы налога

5. Состояние бухгалтерского учета и отчетности в колхозе _____________.

6. Дата составления годового отчета _____________, дата его утверждения общим собранием колхозников ________________________________________.

7. Дата представления районному (городскому) финансовому отделу расчета облагаемого дохода и суммы подоходного налога _________________________.

8. Полнота и качество годового отчета.

9. Наименование и количество сельскохозяйственной продукции урожая отчетного года, неоприходованной колхозом.

10. Соблюдение колхозом требований Устава сельскохозяйственной артели при распределении продукции.

11. Полнота и правильность отражения в годовом отчете и в расчете облагаемого дохода фактического распределения продукции урожая отчетного года и продуктов, включенных в распределение сверх валового сбора.

12. Правильность определения колхозом стоимости натуральной продукции, облагаемой подоходным налогом.

13. Полнота и правильность отражения в годовом отчете и в расчете облагаемого дохода денежных доходов колхоза.

14. Правильность определения колхозом производственных расходов, исключенных из облагаемого дохода.

15. Правильность начисления амортизации основных средств по нормам, установленным Министерством сельского хозяйства СССР.

16. Результаты проверки правильности исчисления колхозом облагаемого дохода и суммы подоходного налога.

Бухгалтер (счетовод) колхоза

Акт составляется в 2-х экземплярах:

1 — колхозу

1 — рай(гор)финотделу