Инструкция Минфина СССР от 29.12.1985 № 220

(ред. от 24.06.1988)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по товарам легкой промышленности»

1. Порядок исчисления и уплаты налога с оборота, предусмотренный в настоящей инструкции, применяется по товарам, вырабатываемым предприятиями и объединениями (комбинатами) текстильной, трикотажной, обувной, меховой, галантерейной и других отраслей промышленности системы Министерства легкой промышленности СССР <*>, а также по аналогичным товарам, вырабатываемым предприятиями других министерств и ведомств, на которые распространяются оптовые цены без налога с оборота.

<*> В дальнейшем предприятия и объединения (комбинаты) текстильной, трикотажной, обувной, меховой, галантерейной и других отраслей промышленности Министерства легкой промышленности СССР, министерств легкой промышленности союзных республик, а также Министерства текстильной промышленности РСФСР будут именоваться предприятиями системы Министерства легкой промышленности СССР.

В инструкции излагаются особенности исчисления и уплаты налога с оборота по реализации указанных товаров. По остальным вопросам исчисления облагаемого оборота, сроков уплаты, порядка и сроков представления плательщиками налоговой отчетности, обязанностей и прав финансовых органов, ответственности плательщиков за правильность исчисления и своевременность уплаты налога с оборота в бюджет следует руководствоваться общей инструкцией о налоге с оборота.

2. Плательщиками налога с оборота по указанным в п. 1 товарам являются производственные предприятия, организации, производственные объединения (комбинаты) и выходные или выходные торговые базы системы Министерства легкой промышленности СССР или торговые и выходные базы, обувьторгов, министерств торговли союзных республик <**>, в зависимости от того, предприятия или базы производят расчеты с покупателями.

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

<**> В дальнейшем выходные или выходные торговые базы системы Министерства легкой промышленности СССР, торговые и выходные базы, обувьторгов и министерств торговли союзных республик будут именоваться торговыми и выходными базами.

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

Абзац утратил силу. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99.

3. Налог с оборота по товарам легкой промышленности исчисляется в виде разницы в ценах, по ставкам в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара. Порядок исчисления налога с оборота приведен в разделе III настоящей инструкции.

4. В тех случаях, когда розничная цена на какой-либо товар, за вычетом торговой и оптово-сбытовой скидок, или оптовая цена с налогом с оборота ниже оптовой цены без налога с оборота, разница не засчитывается в платежи налога с оборота по реализации других товаров.

Возмещение разницы между оптовыми и розничными ценами по товарам народного потребления, оптовые цены на которые превышают розничные цены за вычетом соответствующих скидок, производится в соответствии с указаниями Министерства финансов СССР о порядке возмещения из государственного бюджета разницы между оптовыми и розничными ценами за товары, выпускаемые производственными объединениями (предприятиями) Минлегпрома СССР.

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

5. По товарам пониженной сортности для исчисления сумм налога с оборота розничные цены и оптовые цены без налога с оборота принимаются с учетом скидок на сортность. При исчислении налога торговые и оптово-сбытовые скидки по этим товарам исчисляются с розничных цен, за вычетом из них скидок на сортность.

По товарам, на которые установлены скидки на сортность, не доводимые до покупателей (приложение 1 к настоящей инструкции), предприятия, вырабатывающие их, должны обязательно указывать сортность этих товаров, а счета выписывать покупателям исходя из розничных цен I сорта. В этом случае для исчисления налога с оборота принимаются розничные цены без уменьшения их на сумму скидок на сортность и сниженные на сумму указанных скидок оптовые цены без налога с оборота. Торговые и оптово-сбытовые скидки исчисляются с полных розничных цен.

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

Пример. При реализации магазину шелковых тканей II сорта налог с оборота к уплате в бюджет исчисляется следующим образом:

В тех случаях, когда пониженная сортность (по сравнению с сортностью, указанной изготовляющими товары предприятиями-поставщиками) будет выявлена при разбраковке организациями розничной торговли и предприятиями-покупателями, они имеют право на получение от этих предприятий скидок на сортность в размерах, предусмотренных соответствующими прейскурантами розничных цен.

Суммы этих скидок на сортность по претензиям организаций розничной торговли и предприятий-покупателей перечисляются им предприятиями-поставщиками (изготовителями товаров).

Абзац утратил силу. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99.

Перерасчеты по налогу с оборота в указанных случаях по товарам, перечисленным в приложении 1, не производятся.

II. Порядок отпуска товаров

6. В настоящем разделе изложен порядок отпуска товаров, предусмотренный в соответствующих прейскурантах розничных и оптовых цен, других указаниях Госкомитета СССР по ценам и госкомитетов союзных республик по ценам, а также порядок отпуска товаров торговыми и выходными базами другим торговым и выходным базам для дальнейшей реализации.

7. Предприятия системы Министерства легкой промышленности СССР, торговые и выходные базы отпускают товары по оптовым ценам без налога с оборота в следующих случаях:

а) все товары на экспорт внешнеторговым и другим организациям (кроме отпуска В/О «Союзпромимпортторг» Министерства торговли СССР для товарообмена с социалистическими странами и кооперативным организациям), на которые возложено осуществление внешнеторговых операций, а также при отпуске товаров организациям Государственного комитета СССР по материальным резервам;

б) ткани (кроме хлопчатобумажных тарных и паковочных тканей), искусственный мех — обувным предприятиям и организациям, изготовляющим обувь (кроме резиновой), а также для дублировки (склейки) и нанесения клея — другим предприятиям государственной промышленности по фондам обувной промышленности. При этом в выписываемых счетах поставщики должны указывать: «из фондов обувной промышленности». В таком же порядке отпускаются предприятиями по фондам обувной промышленности нитроискожа, нетканые и переплетные материалы.

Примечание. Отпуск текстильных материалов (кроме искусственного меха) предприятиям бытового обслуживания населения для изготовления и ремонта обуви производится по розничным ценам, за вычетом торговых скидок;

в) чистошерстяные и полушерстяные ткани и штучные изделия:

• ткани и одеяла специального назначения, артикулы которых обозначены в прейскуранте оптовых цен № 41-03-1981 г. <*> звездочками, — внерыночным потребителям (кроме предприятий, изготовляющих резиновую обувь);

<*> В дальнейшем при ссылке на прейскурант имеется в виду основной прейскурант и все дополнительные прейскуранты к нему.

• сукна технические и ремни, предусмотренные в прейскуранте оптовых цен № 41-04-1980 г. предприятиям, изготовляющим резинотехнические изделия;

г) хлопчатобумажные ткани:

• артикулы которых обозначены в прейскуранте оптовых цен № 40-07-1981 г. звездочками — внерыночным потребителям (кроме предприятий, изготовляющих резиновую обувь);
• технические ткани и материалы, предусмотренные в прейскуранте № 40-11-1981 г.:

ткани (кроме тарных и паковочных), ремни, ленты транспортерные и прочие технические изделия — предприятиям, изготовляющим резинотехнические изделия;

ткани «ЧЛХ» арт. 2405, чефер арт. 2406, ткани «ТКХ» арт. 2407 и 2408, «ТНКУ» арт. 2416 — предприятиям для производства трубной винилискожи;

холсты прокладочные арт. арт. 2043, 2056 и 2417 на основе ткани «ЧЛХ» предприятиям системы Министерства нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности СССР для производства шин;

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

д) шелковые ткани, предусмотренные в прейскуранте оптовых цен № 42-05-1981 г.:

• синтетические ткани, артикулы которых начинаются с чисел 55, 56, 66, 86..., артикул 52118, а также ткани для сит из синтетических (капроновых, полиэфирных, полиамидных) нитей, в обозначении артикулов которых добавлены буквы «К», «КС», «КЧ, „КЧС“, „ПА“, „ПЭ“, „ПЧ“ — внерыночным потребителям для технических целей (в том числе предприятиям, производящим резинотехнические изделия);»
• ткани, артикулы которых обозначены в прейскуранте звездочкой, — предприятиям, производящим резинотехнические изделия;
• ткани из синтетических нитей и волокон всех артикулов — Ангренскому заводу «Резинотехника» для производства пневматических строительных конструкций;
• вискозные ткани арт. 36026 — предприятиям производственного объединения «Союзуглерод» Министерства цветной металлургии СССР;
• капроновые ткани арт. арт. с 7к по 15к — для производства хозяйственных сит, реализуемых населению. При этом в выписываемых счетах поставщики должны указывать целевое назначение этих тканей;

е) войлок и войлочные изделия — внерыночным потребителям;

ж) технические крученые изделия из шелка-сырца, искусственных и синтетических нитей, предусмотренные в прейскуранте оптовых цен № 42-06-1980 г.:

• технические крученые изделия из шелка-сырца — внерыночным потребителям;
• нитки капроновые артикулов с 200 по 211, артикулов 282 и 283 — предприятиям Минавиапрома, а также предприятиям других министерств и ведомств, изготовляющим продукцию по заказам Минавиапрома и аналогичную продукцию по заказам Минобороны.

8. Наряду с отпуском товаров по оптовым ценам без налога с оборота в случаях, указанных в п. 7, предприятия системы Министерства легкой промышленности СССР реализуют также по оптовым ценам без налога с оборота:

а) все товары — ассортиментным (товарным) кабинетам или институтам ассортимента изделий легкой промышленности и культуры одежды системы Министерства легкой промышленности СССР и Министерства торговли СССР. В случаях продажи товаров на сторону, а по тканям также и при передаче их коллекционным мастерским эти кабинеты и институты уплачивают налог с оборота;

б) обувь (кроме резиновой) — торговым и выходным базам.

(пп. «б» в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

Примечания:

1. Исключен. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99.

2. Отпуск товаров, на которые оптовые цены установлены выше розничных цен, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, производится по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок.

Если такие товары грузоотправителем направлены транзитом покупателям, которые в соответствии с установленным порядком должны получать их:

• по оптовым ценам без налога с оборота — расчеты за них производятся по оптовым (а не по розничным за вычетом скидок) ценам;
• по розничным ценам — база оплачивает ему стоимость товаров по розничным ценам, за вычетом фактически предоставленной покупателю торговой и оптово-сбытовой скидки.

3 — 5. Исключены. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99;

в) суровье тканей, штучных изделий, технических крученых изделий из шелка-сырца, искусственных и синтетических нитей, нетканых текстильных материалов, искусственного меха и трикотажных полотен — предприятиям для дальнейшей обработки (набивки, отварки, разрисовки, крашения, пропитки и т.п.);

г) льняные мешочные ткани — предприятиям в пределах системы Министерства легкой промышленности СССР на изготовление мешков;

д) материалы, предусмотренные в прейскуранте оптовых цен № 44-04-1980 г.:

• переплетные материалы — издательствам и их снабженческим организациям, а также типографиям, изготовляющим продукцию по заказам и в счет фондов издательств;
• нитроискожу — предприятиям, вырабатывающим кожевенно-галантерейные и шорно-седельные изделия;
• технические материалы (на которые нет утвержденных оптовых цен с налогом с оборота и розничных цен) — всем покупателям;

е) нетканые текстильные материалы:

• все материалы — предприятиям, вырабатывающим резинотехнические изделия;
• синтетические нетканые материалы, артикулы которых включены в перечень, предусмотренный в дополнительном прейскуранте № 40-10-1981/127, и артикулы которых обозначены в дополнительных прейскурантах оптовых цен № 40-10-1981 г. двумя звездочками — внерыночным потребителям для технических целей;

ж) трикотажное полотно:

• внерыночным потребителям синтетические трикотажные полотна арт. арт. В-4, В-8, В-9, В-33, 315705, а также полотна, в обозначении артикулов которых третий знак начинается с цифры 4 или 8 (41, 42 или 81, 82), для технических целей и изготовления полимерной обуви;

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

• предприятиям трикотажной промышленности системы Министерства легкой промышленности СССР, учебным и учебно-производственным мастерским техникумов Министерства легкой промышленности СССР — все виды полотен для изготовления трикотажных изделий, предусмотренных в прейскурантах № 47-01-1980 г., 47-02-1981 г., 47-03-1981 г., 47-04-1981 г. и 47-10-1981 г., а также названные выше синтетические полотна для технических целей;

з) обувь кожаную, текстильную, комбинированную, из искусственных и синтетических кож — научно-исследовательским институтам кожевенно-обувной промышленности системы Министерства легкой промышленности СССР для опытной носки;

и) перечисленные ниже товары — внерыночным потребителям:

• пряжу, льняные нитки, крученые изделия, предусмотренные прейскурантом оптовых цен № 42-03-1981 г. (за исключением технических) из искусственных и синтетических волокон и нитей, кроме отпуска этих товаров предприятиям бытового обслуживания населения и снабженческо-сбытовым организациям министерств бытового обслуживания населения союзных республик;
• крученые и плетеные изделия, предусмотренные прейскурантом оптовых цен № 43-09-1980 г. (кроме изделий, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота);
• фетровые колпаки, за исключением колпаков, отпускаемых предприятиям бытового обслуживания населения;
• кружева, вышитые по тюлю, трикотажному полотну и капроновым тканям, а также кружевное полотно для роспуска на кружева;

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

• одежные, обувные, обивочные и прочие искусственные кожи, указанные в подразделе «прочие» прейскуранта № 44-03-1980 г., кроме отпуска их предприятиям, изготовляющим одежду и мебель;
• пленочные материалы, кроме поливинилхлоридной пленки для изготовления галантерейных изделий (на которую установлены оптовые цены с налогом с оборота) и случаев отпуска пленочных материалов предприятиям, изготовляющим одежду и мебель;
• технические текстильно-галантерейные изделия.

9. Предприятия системы Министерства легкой промышленности СССР, торговые и выходные базы реализуют товары по полным розничным ценам, по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или по оптовым ценам с налогом с оборота:

а) льняные ткани и штучные изделия (с 09 по 16 группу включительно):

• всем потребителям (покупателям) по рыночному фонду, а также предприятиям, пошивающим спецодежду, — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, предусмотренным в прейскуранте № 036-1985 г.;
• остальным внерыночным потребителям — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, предусмотренным в прейскуранте № 037-1981 г.;

б) шелковую ткань арт. 15001:

• всем потребителям (покупателям) по рыночному фонду, а также предприятиям для изготовления текстильно-галантерейных изделий — по розничной цене, за вычетом торговой скидки, предусмотренной в прейскуранте № 034-1986 г.;

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

• остальным внерыночным потребителям — по розничной цене, за вычетом торговой скидки, предусмотренной в прейскуранте № 034 (часть II) 1971 г.;

в) шелковые технические ткани, предусмотренные в прейскуранте розничных цен № 034-1971 г. (часть II) по розничным ценам, за вычетом торговых скидок:

• ткани, артикулы которых обозначены в прейскуранте звездочками, за исключением синтетических тканей, артикулы которых начинаются с чисел 55, 56, 66, 86, арт. 52118, и тканей для сит из синтетических (капроновых, полиэфирных, полиамидных) нитей, в обозначении артикулов которых добавлены буквы «К», «КС», «КЧ», «КЧС», «ПА», «ПЭ», «ПЧ», — предприятиям, производящим резинотехнические изделия;
• все виды тканей остальным внерыночным потребителям, за исключением предприятий, изготовляющих обувь (кроме резиновой);

г) чистошерстяные и полушерстяные ткани и нетканые текстильные материалы (кроме ватина), искусственный мех на тканой основе с ворсом из шерстяной и полушерстяной пряжи:

• при отпуске для изготовления швейных изделий (в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке предоставления дополнительных и торговых скидок с цен на товары, использованные на изготовление некоторых изделий для детей и взрослых, а также мебели) — по полным розничным ценам;
• при отпуске в остальных случаях — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок;

д) технические крученые изделия из искусственных и синтетических нитей, цены на которые предусмотрены в прейскуранте оптовых цен № 42-06-1980 г.:

• при отпуске внерыночным потребителям изделий, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота, — по оптовым ценам с налогом с оборота (кроме изделий, предусмотренных в подпункте «ж» пункта 7);
• при отпуске всем потребителям (покупателям) изделий, на которые имеются утвержденные розничные цены, по розничным ценам, за вычетом торговых скидок;

е) крученые изделия (за исключением технических) из искусственных и синтетических волокон и нитей, льняные нитки — предприятиям бытового обслуживания населения и снабженческо-сбытовым организациям министерств бытового обслуживания населения союзных республик — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, предусмотренным прейскурантом № 038А-1982 г.;

ж) товары, кроме указанных в подпунктах «а» - «е» этого пункта и в пункте 10, — всем покупателям.

10. Предприятия системы Министерства легкой промышленности СССР, кроме товаров, указанных в пункте 9, реализуют по полным розничным ценам, по розничным ценам, за вычетом торговых скидок или по оптовым ценам с налогом с оборота также следующие товары:

а) трикотажные полотна (кроме предусмотренных подпунктом «ж» пункта 8):

• все полотна, предусмотренные прейскурантом № 138-1980 г. розничным торговым предприятиям и организациям для продажи населению, — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок;
• полотна из капроновых, ацетатных, вискозных нитей и их сочетаний — всем покупателям по оптовым ценам с налогом с оборота со скидкой 40% с этих цен;
• полотна остальных видов:

предприятиям бытового обслуживания населения (в том числе ателье системы Министерства легкой промышленности СССР для изготовления трикотажных изделий по индивидуальным заказам населения) — по розничным ценам, определяемым исходя из оптовых цен с налогом с оборота, увеличенных на коэффициент 1,25, за вычетом торговых скидок;

остальным покупателям — по оптовым ценам с налогом с оборота.

Примечания:

1. Промышленные предприятия используют полотна для отделки трикотажных изделий (в том числе при передаче из цеха в цех):

• вертелочное полотно из капроновых, вискозных, ацетатных нитей и их сочетаний — по розничным ценам, определяемым исходя из установленных на него оптовых цен с налогом с оборота, сниженных на 40%, и торговой накидки в размере 7%;
• другие виды полотен для изготовления аппликаций и эмблем к изделиям, реализуемым по прейскуранту № 069-1980 г., — по розничным ценам, определяемым исходя из установленных на них оптовых цен с налогом с оборота и торговой накидки в размере 7%. Если эти полотна используются на все остальные виды отделок (кроме аппликаций и эмблем), то отпуск их производится по тем ценам, по которым они учитываются при определении надбавки за отделку.

2. Трикотажные полотна (кроме синтетических, указанных в подпункте «ж» пункта 8), вырабатываемые предприятиями Всесоюзного промышленного объединения искусственных кож и пленочных материалов, облагаются налогом с оборота при передаче внутри предприятия (в том числе из цеха в цех) для изготовления искусственных кож;

б) фетровые колпаки — предприятиям бытового обслуживания населения — по оптовым ценам с налогом с оборота;

в) искусственные кожи и пленочные материалы:

• при отпуске предприятиям бытового обслуживания населения, торгующим организациям для продажи населению и предприятиям, изготовляющим одежду и мебель, — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок;
• при отпуске галантерейных искусственных и синтетических кож, винилискожи-Т авиационной (на стеклоткани арт. А-1-95) и поливинилхлоридной пленки для галантерейных изделий, на которую установлены оптовые цены с налогом с оборота, всем покупателям, кроме указанных выше, — по оптовым ценам с налогом с оборота;
• при отпуске кожи синтетической для верха обуви предприятиям, изготовляющим обувь, — по оптовым ценам для предприятий-потребителей;

г) крученые изделия, помещенные в прейскуранте оптовых цен № 43-09-1980 г.:

• внерыночным потребителям — по оптовым ценам с налогом с оборота, если такие цены установлены;
• в розничную торговую сеть для продажи населению — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок;

д) пряжу:

• предприятиям бытового обслуживания населения и снабженческо-сбытовым организациям министерств бытового обслуживания населения союзных республик — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, предусмотренным прейскурантом № 038А-1982 г.;
• розничным торговым предприятиям и организациям для продажи населению — по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, предусмотренным прейскурантом № 038-1982 г.;

е) формованные подошвы, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота;

(пп. «е» в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

ж) трикотажные (в том числе чулочно-носочные) изделия (кроме первых опытных партий и особо модных изделий):

• торговым и выходным базам торгодежды — по розничным ценам, за вычетом средних торговых и оптово-сбытовых скидок;
• остальным покупателям — по розничным ценам, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок;

(пп. «ж» введен письмом Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

з) нитки, искусственный мех на тканой основе, тканые платки, кашне и шарфы, предусмотренные прейскурантами цен на текстильную галантерею (кроме первых опытных партий и особо модных изделий):

• торговым и выходным базам — по розничным ценам, за вычетом городской торговой и оптово-сбытовой скидок;
• остальным покупателям — по розничным ценам, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок;

(пп. «з» введен письмом Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

и) ткани, текстильные штучные изделия (кроме первых опытных партий и особо модных):

• торговым и выходным базам — по розничным ценам, за вычетом городских торговых скидок, установленных для торговых организаций и предприятий по рыночному фонду, а также оптово-сбытовых скидок;
• остальным покупателям — по розничным ценам, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок.

(пп. «и» введен письмом Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

Примечания:

1. Отпуск льняных тканей и штучных изделий (с 09 группы по 16 группу включительно) торговым и выходным базам производится по розничным ценам, предусмотренным прейскурантом № 037-1981 г.

2. Отпуск первых опытных партий и особо модных товаров, предусмотренных в подпунктах «ж», «з», «и» торговым и выходным базам производится по договорным розничным ценам, за вычетом дифференцированной средневзвешенной торговой и оптово-сбытовой скидок.

(введено письмом Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

11. Торговые и выходные базы производят отпуск товаров другим торговым и выходным базам для дальнейшей реализации по розничным ценам или оптовым ценам с налогом с оборота, за вычетом налога с оборота, исчисленного по средним процентам, установленным для баз-поставщиков.

III. Порядок исчисления налога с оборота

12. По перечисленным ниже товарам налог с оборота исчисляется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота:

а) по хлопчатобумажным, шелковым, льняным и пенькоджутовым тканям;

б) по хлопчатобумажным, шелковым и льняным нетканым текстильным материалам;

в) по вате, ватину и ватилину из всех видов сырья;

г) по текстильным штучным изделиям и мешкам;

д) по войлоку и войлочным изделиям;

е) по коврам и ковровым изделиям;

ж) по искусственному меху, кроме меха на тканой основе с ворсом из шерстяной и полушерстяной пряжи;

з) по обуви кожаной, текстильной, комбинированной, из искусственных и синтетических кож, валяной и фетровой;

и) по трикотажным изделиям (кроме трикотажного полотна).

13. По чистошерстяным и полушерстяным тканям и нетканым текстильным материалам (кроме ватина), искусственному меху на тканой основе с ворсом из шерстяной и полушерстяной пряжи налог с оборота исчисляется:

а) в случаях отпуска для изготовления швейных изделий (в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке предоставления дополнительных и торговых скидок с цен на товары, использованные на изготовление некоторых изделий для детей и взрослых, а также мебели), — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом оптово-сбытовой скидки, и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) при отпуске в остальных случаях — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

14. По ниткам, пряже и крученым изделиям налог с оборота исчисляется:

а) по крученым изделиям, предусмотренным в прейскуранте оптовых цен № 43-09-1980 г.:

• при отпуске внерыночным потребителям изделий, на которые имеются утвержденные оптовые цены с налогом с оборота, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;
• при отпуске торгующим организациям для продажи населению — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) по техническим крученым изделиям из искусственных и синтетических нитей, цены на которые предусмотрены в прейскуранте оптовых цен № 42-06-1980 г.:

• при отпуске внерыночным потребителям изделий, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;
• при отпуске всем потребителям (покупателям) изделий, на которые имеются утвержденные розничные цены, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

в) по ниткам, пряже и крученым изделиям (в том числе реализуемым непосредственно предприятиям бытового обслуживания населения и снабженческо-сбытовым организациям министерств бытового обслуживания населения союзных республик по розничным ценам прейскуранта № 038А-1982 г.) — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

15. По трикотажному полотну налог с оборота исчисляется:

а) по всему полотну, реализуемому розничным торговым организациям и предприятиям для продажи населению, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) по полотну из капроновых, ацетатных, вискозных нитей и их сочетаний — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота, сниженными на 40%, и оптовыми ценами без налога с оборота;

в) по полотну остальных видов:

• при отпуске предприятиям бытового обслуживания населения (в том числе ателье системы Министерства легкой промышленности СССР для изготовления трикотажных изделий по индивидуальным заказам населения) — в виде разницы между розничными ценами (определяемыми исходя из оптовых цен с налогом с оборота, увеличенных на коэффициент 1,25), за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;
• при отпуске остальным покупателям — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;

г) по трикотажному полотну, использованному промышленными предприятиями для отделки трикотажных изделий (по мере отпуска в производство):

• по вертелочному полотну из капроновых, ацетатных, вискозных нитей и их сочетаний — в виде разницы между розничными ценами (определяемыми исходя из оптовых цен с налогом с оборота, сниженных на 40% и надбавкой в размере 7%) и оптовыми ценами без налога с оборота;
• по другим видам полотен, используемым для аппликаций, эмблем к изделиям, реализуемым по прейскуранту № 069-1980 г., — в виде разницы между розничными ценами (определяемыми исходя из оптовых цен с налогом с оборота и надбавкой в размере 7%) и оптовыми ценами без налога с оборота.

Примечания к подпунктам «б», «в» и «г»:

По условным вырезам трикотажного полотна налог с оборота исчисляется:

1. при отпуске предприятиям бытового обслуживания населения — в виде разницы между ценами с налогом с оборота, с учетом соответствующих скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота с применением скидки с названных цен в размере 25%;

2. при отпуске для отделки трикотажных изделий — в виде разницы между розничными ценами и сниженными на 25% оптовыми ценами;

3. при отпуске остальным покупателям — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота с применением скидки с этих цен в размере 25%.

16. По галантерейным и дорожным изделиям налог с оборота исчисляется:

а) по галантерейным и дорожным изделиям из кожи, искусственных, синтетических кож и пленочных материалов — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) по текстильно-галантерейным изделиям:

• по текстильно-швейным галантерейным изделиям, не имеющим утвержденных оптовых цен, — по ставкам налога с оборота в процентах к обороту;
• по другим текстильно-галантерейным изделиям — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

Примечание. Обороты по реализации технических текстильно-галантерейных изделий свободны от обложения налогом с оборота.

17. По искусственным кожам и пленочным материалам налог с оборота исчисляется:

а) при отпуске предприятиям бытового обслуживания населения, торгующим организациям для продажи населению и предприятиям, изготовляющим одежду и мебель, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) при отпуске галантерейных искусственных и синтетических кож, винилискожи-Т авиационной (на стеклоткани арт. А-1-95) и поливинилхлоридной пленки для галантерейных изделий, на которую установлены оптовые цены с налогом с оборота, всем покупателям, кроме отпуска торгующим организациям для продажи населению и предприятиям, изготовляющим одежду и мебель, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;

в) при отпуске предприятиям, изготовляющим обувь, синтетической кожи для верха обуви — в виде разницы между оптовыми ценами для предприятий-потребителей и оптовыми ценами для предприятий-изготовителей.

Примечание. При реализации потребителям тканей, склеенных в два полотна, а также трикотажного полотна, склеенного с тканями и неткаными текстильными материалами в два и три полотна, поставщики уплачивают за 10 квадратных метров готовой двухслойной ткани налог с оборота в следующих размерах:

18. По щеточным изделиям и кистям налог с оборота исчисляется:

а) при реализации внерыночным потребителям щеток, вырабатываемых способом машинной (механической) и ручной наборки или кустопосадки, а также другим видам щеток, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) при реализации по розничным ценам в остальных случаях — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

19. По фетровым головным уборам и фетровым колпакам налог с оборота исчисляется:

а) по фетровым колпакам, отпускаемым предприятиям бытового обслуживания населения, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) по головным уборам, на которые установлены оптовые цены без налога с оборота, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

в) по остальным головным уборам, на которые установлены ставки налога, — в процентах к обороту.

20. По переплетным и техническим материалам, нитроискоже:

а) по техническим тканям, реализуемым предприятиям бытового обслуживания населения, переплетным материалам и нитроискоже — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

б) по техническим материалам, на которые имеются утвержденные оптовые цены без налога с оборота, реализуемым всем покупателям, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота.

21. По гардинному, тюлевому и кружевному полотну, гардинно-тюлевым штучным изделиям, кружевам и шитью:

а) по весовому лоскуту гардинно-тюлевых штучных изделий, кружев и шитья, на который имеются утвержденные оптовые цены с налогом с оборота, отпускаемому внерыночным потребителям, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога;

б) по гардинному, тюлевому и кружевному полотну, гардинно-тюлевым штучным изделиям, кружевам и шитью — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

Примечание. При исчислении налога с оборота по условным вырезам гардинного, тюлевого и кружевного полотна розничные и оптовые цены на них определяются путем применения скидок с соответствующего (I или II) сорта полноценных полотен в размерах, установленных Государственным комитетом СССР по ценам и предусмотренных в соответствующих прейскурантах.

22. По перечисленным ниже товарам налог с оборота исчисляется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота:

а) по клеенке, клееночным штучным изделиям и кальке;

б) по пуговицам;

в) по детским меховым изделиям.

23. По перечисленным ниже товарам налог с оборота исчисляется:

а) в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота:

• по пожарным рукавам, цены на которые предусмотрены в прейскуранте оптовых цен № 43-06-1980 г., отпускаемым внерыночным потребителям;
• формованным подошвам, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота;

(в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

б) в виде разницы между оптовыми ценами для предприятий-потребителей и оптовыми ценами для предприятий-изготовителей — по меховым шкуркам выделанным.

Примечание. В том случае, когда оптовые цены для предприятий-потребителей на меховые шкурки выделанные ниже оптовых цен для предприятий-изготовителей, разница возмещается с особого счета Союзглавлегпромсырья.

24. По другим товарам налог с оборота исчисляется:

а) в виде разницы между ценами с налогом с оборота с учетом соответствующих скидок и оптовыми ценами без налога с оборота, если на эти товары имеются утвержденные оптовые цены без налога с оборота;

б) по ставкам в процентах к обороту в розничных ценах, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях дополнительных или оптово-сбытовых скидок, — по готовым меховым изделиям, кроме детских, и другим товарам, на которые не имеется оптовых цен без налога с оборота.

25. По новым товарам, отнесенным к товарам улучшенного качества и реализуемым по временным розничным ценам, исчисление налога с оборота производится в порядке, установленном инструкцией Министерства финансов СССР о расчетах с бюджетом по новым товарам улучшенного качества, реализуемым по временным розничным ценам.

По первым опытным партиям товаров и особо модным изделиям, реализуемым по договорным ценам, исчисление налога с оборота производится в соответствии с письмом Министерства финансов СССР о порядке перечисления в бюджет сумм дополнительной прибыли, полученной от реализации товаров по договорным розничным ценам.

Примечание к разделу III. При исчислении налога с оборота в виде разницы в ценах следует иметь в виду, что по товарам, на которые установлены оптовые цены франко-вагон (судно) станция (пристань, порт) назначения, оптово-сбытовые скидки не засчитываются в платежи налога с оборота. При наличии же на товары утвержденных оптовых цен франко-вагон (судно) станция (пристань, порт) отправления исчисленные суммы налога с оборота уменьшаются на сумму оптово-сбытовых скидок.

IV. Уплата налога с оборота производственными предприятиями системы Министерства легкой промышленности СССР

26. Производственные предприятия уплачивают налог с оборота:

а) тканям, текстильным штучным изделиям, ниткам, трикотажным (в том числе чулочно-носочным) изделиям, трикотажному полотну, формованным подошвам, на которые установлены оптовые цены с налогом с оборота, коврам и ковровым изделиям, вате, ватилину, пряже, нетканым текстильным материалам (в том числе ватину), искусственному меху, гардинному, тюлевому и кружевному полотну, гардинно-тюлевым штучным изделиям, кружевам и кружевным изделиям, шитью, галантерейным изделиям из всяких материалов, дорожным изделиям, спорттоварам из кожи, обувным кремам, щеточным изделиям и кистям, фетровым головным уборам и колпакам, клеенке, клееночным штучным изделиям, кальке, пуговицам, выделанным меховым шкуркам, готовым меховым изделиям, искусственным кожам, пленочным материалам, переплетным и техническим материалам и нитроискоже, пожарным рукавам, изделиям (включая ткани и мешки), предусмотренным в прейскуранте № 43-09-1980 г., а также по всем товарам, реализуемым по договорным розничным ценам, — в тех случаях, когда реализация этих товаров осуществляется как с участием в расчетах торговых и выходных баз, так и без их участия;

(пп. «а» в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

б) по всем остальным товарам, реализация которых осуществляется без участия в расчетах торговых и выходных баз.

Примечание. В случаях, когда по чистошерстяным и полушерстяным тканям, нетканым текстильным материалам, по которым оптовые цены превышают розничные цены, за вычетом городской торговой и оптово-сбытовой скидок, реализуемым для изготовления швейных изделий по полным розничным ценам, названного превышения не образуется, в бюджет уплачивается налог с оборота в порядке, предусмотренном в подпункте «а» пункта 13 настоящей инструкции.

27. Производственным предприятиям, реализующим обувь, меховые выделанные шкурки, галантерейные изделия, спорттовары и другие товары, в том числе производственного назначения, предоставляется льгота в размере 40 процентов сумм налога с оборота, исчисленных по реализации указанных товаров при условии, если на их изготовление использовано в качестве основных сырья и материалов исключительно нестандартное кожевенное, шубно-меховое и пушно-меховое сырье.

Указанная льгота по налогу с оборота предоставляется производственным предприятиям при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации товаров, изготовленных из этого сырья, а также при наличии в счетах поставщиков (или заменяющих их документах), от которых получено сырье, указания о том, что оно является нестандартным.

28 — 30. Исключены. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99.

31. Научно-исследовательским институтам кожевенно-обувной промышленности системы Министерства легкой промышленности СССР разрешено производить отпуск в опытную носку обуви, специально изготовленной для этой цели, по действующим розничным ценам со скидками: по обуви на кожаной подошве в размере — 35%, по обуви на подошве из заменителей кожи в размере — 45%.

Указанные скидки разрешено применять также по обуви, отпускаемой в опытную носку кожобувными фабриками системы Министерства легкой промышленности СССР по поручениям указанных научно-исследовательских институтов, в пределах до 4000 пар обуви в квартал.

32. Налог с оборота по обуви, отпускаемой научно-исследовательскими институтами и предприятиями системы Министерства легкой промышленности СССР в опытную носку, исчисляется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговой скидки, и оптовыми ценами без налога с оборота, с уменьшением исчисленных сумм налога на сумму скидок, приведенных в пункте 31 настоящей инструкции.

33. В тех случаях, когда суммы скидок превышают суммы налога с оборота, причитающиеся по этой обуви, разница возмещается институтам и предприятиям из союзного бюджета за счет налога с оборота, с отражением по разделу 221 § 5 «Выплаты сумм расходов по перевозке хлебопродуктов, нефтепродуктов, соли и другие выплаты, производимые за счет налога с оборота» классификации доходов и расходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик.

Для получения из бюджета суммы скидок по обуви, отпущенной в опытную носку, указанные выше научно-исследовательские институты и предприятия представляют местным финорганам расчеты, которые должны содержать следующие показатели:

а) наименование предприятия или организации, которым отпущена обувь в опытную носку, а по обуви, отпущенной в опытную носку отдельным гражданам, — фамилия, имя и отчество этих граждан, адреса и номера их паспортов;

б) дата и номер счета, оплаченного покупателем;

в) наименование обуви;

г) количество обуви;

д) стоимость обуви по розничным ценам;

е) стоимость обуви по оптовым ценам без налога с оборота;

ж) сумма разницы между розничной ценой и оптовой ценой без налога с оборота;

з) сумма торговой скидки;

и) причитающаяся сумма налога с оборота по обуви, отпущенной в опытную носку;

к) сумма скидок (см. п. 31);

л) сумма, подлежащая выплате из бюджета (подпункты «к» - «и» этого пункта).

Выплаты из бюджета производятся финорганами в течение 10 дней по получении от научно-исследовательских институтов и предприятий указанных выше расчетов.

Расчеты проверяются финорганами на месте в предприятиях и институтах в сроки, установленные для проверки налоговых отчетов.

Если срок проверки налоговых отчетов установлен один раз в год, проверка расчетов должна осуществляться один раз в квартал. В этот же срок производится проверка расчетов предприятий, не являющихся плательщиками налога.

34. Учебно-производственные лаборатории и мастерские техникумов системы Министерства легкой промышленности СССР уплачивают налог с оборота по вырабатываемым ими товарам по установленным для них ставкам налога в процентах к обороту.

При исчислении налога с оборота по тканям учебной выработки стоимость этих тканей принимается в действующих розничных ценах с учетом установленной скидки за пониженное качество этих тканей.

35. Предприятия по реализации товаров составляют и представляют месячные отчеты по налогу с оборота в порядке и сроки, предусмотренные общей инструкцией Министерства финансов СССР о налоге с оборота.

(п. 35 в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

36. Исключен. - Письмо Минфина СССР от 24.06.1988 № 99.

V. Уплата налога с оборота торговыми и выходными базами

37. Торговые и выходные базы уплачивают налог с оборота по реализации товаров непосредственно со складов, а также по реализации товаров транзитом (когда предприятие-поставщик рассчитывается с покупателем с участием в расчетах указанных баз).

38. Торговые и выходные базы текстильторгов системы Минлегпрома СССР, а также предприятия по оптовой торговле текстильными товарами минторгов союзных республик в порядке и сроки, предусмотренные общей инструкцией Министерства финансов СССР о налоге с оборота, уплачивают в бюджет:

а) по льняным тканям и штучным изделиям (с 09 группы по 16 группу включительно), учитываемым у баз по розничным ценам прейскуранта № 037-1981 г., в случае их реализации по розничным ценам прейскуранта № 036-1985 г. всем потребителям (покупателям) по рыночному фонду и предприятиям для изготовления спецодежды — сумму разницы между этими ценами с учетом городской торговой и оптово-сбытовой скидок;

б) по чистошерстяным и полушерстяным тканям, нетканым текстильным материалам, на которые оптовые цены установлены выше розничных цен, за вычетом городских торговых и оптово-сбытовых скидок, при отпуске их для изготовления швейных изделий по полным розничным ценам — сумму полученной городской торговой скидки;

в) по всем видам тканей (в том числе названным выше) — разницу между городской торговой скидкой, установленной для торговых организаций и предприятий по рыночному фонду, и торговой скидкой для внерыночных потребителей — при реализации тканей внерыночным потребителям, расположенным в городе;

г) по тканям (на которые оптовые цены установлены выше розничных за вычетом скидок), полученным от поставщиков по розничным ценам, за вычетом городской торговой и оптово-сбытовой скидок, и реализованным покупателям, имеющим право на получение их по оптовым ценам без налога с оборота, — сумму разницы между этими ценами.

(п. 38 в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

39. В целях упрощения налоговых расчетов торговые и выходные базы текстильторгов исчисляют декадные, а базы обувьторгов и торгодежды ежедневные платежи налога с оборота не по разнице в ценах, а по средним процентам, устанавливаемым Министерством финансов СССР по согласованию с Министерством торговли СССР, к полным розничным ценам с учетом скидок на сортность (кроме скидок на сортность, не доводимых до покупателей).

По мере реализации товаров, на которые установлены средние проценты налога, торговые и выходные базы исчисляют налог с оборота по этим средним процентам; исчисленная таким образом сумма налога уменьшается на сумму торговой и оптово-сбытовой скидок.

Пример.

40. Торговые и выходные базы, а также Брестская и Львовская базы В/О «Союзпромимпортторг» при переотправке текстильных товаров в сельские, отдаленные и горные районы, районы Крайнего Севера и приравненные к ним отдаленные и горные районы и торговым организациям, указанным в приложении № 9 инструкции Госкомцен СССР «О порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления», предоставляют своим покупателям торговые скидки в размерах соответственно местонахождению получателя. Разница между городскими торговыми скидками, полученными базами и фактически предоставленными получателям товаров, возмещается из бюджета финансовыми органами по месту нахождения этой базы (кроме первых опытных партий и особо модных изделий).

При возмещении этих разниц следует руководствоваться инструкцией Госкомцен СССР от 8 августа 1978 г. № 500 «О порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления» (п. п. 85 — 87).

(п. 40 в ред. письма Минфина СССР от 24.06.1988 № 99)

41. По товарам, полученным на склады баз, на которые оптовые цены установлены выше розничных цен, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, торговые и выходные базы засчитывают в платежи налога с оборота суммы разницы между торговыми скидками, фактически предоставленными ими покупателям, и торговыми скидками для городских торговых организаций, полученными от поставщиков.

Также засчитывается в платежи налога с оборота превышение оптовых цен над розничными и в тех случаях, когда оно образуется за счет предоставления покупателям торговых скидок в повышенных размерах, т.е. для покупателей, расположенных в сельской местности, в отдаленных и горных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним отдаленных и горных районах.

По трикотажным изделиям, пошитым из трикотажных полотен, учитываемым по фонду швейных изделий, нетканым текстильным материалам, на которые установлены средние торговые скидки, разница в торговых скидках из бюджета не возмещается.

Названным базам засчитываются в текущие платежи налога с оборота суммы превышения оптовых цен над розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, по товарам, разбронированным из государственного резерва, на которые оптовые цены установлены выше розничных (в случаях, когда расчеты за них произведены через эти базы).

При отпуске для изготовления швейных изделий по полным розничным ценам чистошерстяных и полушерстяных тканей, нетканых текстильных материалов, на которые оптовые цены установлены выше розничных цен, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, базы на сумму торговой скидки, установленной для городских торговых организаций, должны увеличивать платежи налога с оборота.

По товарам (на которые оптовые цены установлены выше розничных за вычетом скидок), полученным от поставщиков по розничным ценам, за вычетом городской торговой и оптово-сбытовой скидок, и реализованным покупателям, имеющим право на получение их по оптовым ценам без налога с оборота, возникающая разница вносится в бюджет в виде налога с оборота.

42. При уплате налога с оборота по средним процентам неизбежны недоплаты и переплаты в сравнении с фактически причитающейся суммой налога в виде разницы между розничными ценами, за вычетом установленных скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота. Суммы этих недоплат и переплат выявляются в виде налоговой разницы при поступлении товаров на склады торговой и выходной базы или при реализации товаров транзитом в порядке, изложенном в пункте 43 настоящей инструкции. При этом по товарам, реализуемым транзитом, датой поступления товаров торговым и выходным базам считается дата оплаты базой счета поставщика-грузоотправителя.

43. Поступившие на склады баз товары, на которые установлены средние проценты, записываются этими базами в накопительные ведомости (или соответствующие журналы-ордера) поступления товаров, которые должны содержать, в частности, следующие показатели:

а) дата поступления товаров на склад;

б) наименование поставщика;

в) номер и дата счета или заменяющего его документа;

г) стоимость поступивших товаров по ценам, оплаченным поставщику, с учетом надбавок и скидок за качество;

д) стоимость поступивших товаров по розничным ценам с учетом надбавок и скидок за качество;

е) сумма разницы в ценах (д - г);

ж) сумма по среднему проценту со стоимости товаров в розничных ценах;

з) налоговая разница:

к доплате в бюджет (е - ж);

к зачету в текущие платежи налога (ж - е).

44. При заполнении накопительных ведомостей (или соответствующих журналов-ордеров) следует иметь в виду, что ценами, по которым товары оплачены поставщику (см. подпункт «г» пункта 43) являются:

а) при поступлении товаров от предприятий системы Министерства легкой промышленности СССР:

• текстильной галантереи (тканых платков, шарфов и кашне), на которую установлены оптовые цены франко-станция (пристань) назначения, — оптовые цены, за вычетом оптово-сбытовой скидки;
• всех остальных товаров, кроме товаров указанных ниже, — оптовые цены без налога с оборота с учетом скидок и надбавок за качество;
• товаров, на которые не установлено оптовых цен без налога с оборота, в том числе первых опытных партий товаров и особо модных изделий, реализуемых по договорным розничным ценам, — розничные цены, за вычетом городских торговых и оптово-сбытовых скидок;
• товаров, по которым розничные цены, за вычетом городских торговых и оптово-сбытовых скидок, ниже установленных оптовых цен, при поступлении на склады баз — розничные цены, за вычетом городских торговых и оптово-сбытовых скидок, а если такие товары направлены грузоотправителем транзитом — розничные цены, за вычетом фактически предоставленной покупателю торговой и оптово-сбытовой скидок. При отправке таких товаров грузоотправителями транзитом покупателям, которые согласно установленному порядку должны получать их по оптовым ценам без налога с оборота, — оптовые цены без налога с оборота;
• по трикотажным изделиям, пошитым швейными предприятиями из трикотажных полотен, учитываемым по фонду швейных изделий и нетканым текстильным материалам, — розничные цены, за вычетом оптово-сбытовых и средних торговых скидок;

б) при поступлении импортных товаров (в том числе полученных в счет обмена из социалистических стран) от В/О «Союзпромимпортторг» Министерства торговли СССР:

• трикотажных полотен, учитываемых по фонду шелковых тканей, — розничные цены, за вычетом налога с оборота по среднему проценту, установленному на шелковые ткани и штучные изделия для большинства торговых баз;
• трикотажных изделий, пошитых из трикотажных полотен, учитываемых по фонду швейных изделий, — розничные цены, за вычетом оптово-сбытовых и средних торговых скидок;
• прочих трикотажных (в том числе чулочно-носочных) изделий, а также текстильных товаров и обуви — розничные цены, за вычетом налога с оборота по средним процентам, установленным для большинства торговых баз;

в) при поступлении товаров от других баз — розничные цены, за вычетом налога по установленным для баз-поставщиков средним процентам.

В тех случаях, когда средний процент налога как для выходных, так и для торговых баз совпадает, налоговой разницы не будет. Однако и эти партии товаров должны быть отражены в накопительных ведомостях или журналах-ордерах поступления товаров на общих основаниях;

г) при поступлении на торговые и выходные базы товаров (в том числе обуви из нестандартного кожевенного сырья, а также товаров, реализуемых по договорным ценам), на которые для этих баз установлены средние проценты налога от предприятий местной промышленности, общественных (в том числе кооперативных) организаций, от учебно-производственных мастерских, техникумов, институтов и др. — розничные цены, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок.

Примечания:

1. При поступлении на базы Ростекстильторга тканых платков, шарфов и кашне, предусмотренных прейскурантами цен на текстильную галантерею, от предприятий местной промышленности, расчеты с этими предприятиями производятся по розничным ценам, за вычетом средней торговой скидки.

2. При поступлении на торговые и выходные базы тканей, обуви и трикотажных изделий по сниженным ценам в связи с сезонной их распродажей расчеты с промышленными предприятиями-поставщиками производятся по сниженным розничным ценам, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок.

По этим товарам определяется сумма налоговой разницы (к зачету), которая равна сумме, исчисленной по среднему проценту, сниженной на сумму торговых и оптово-сбытовых скидок; по мере их реализации базы уплачивают налог в общем порядке.

По трикотажным изделиям, изготовленным из трикотажных полотен, учитываемым по фонду швейных изделий и нетканым текстильным материалам при поступлении налоговая разница не исчисляется и по реализации налог с оборота не уплачивается.

45. Количество накопительных ведомостей поступления товаров на базу определяется, как правило, соответственно количеству средних процентов налога, применяемых базой по реализуемым товарам.

По товарам, отгруженным поставщиками транзитом в адрес покупателей с расчетами через торговые и выходные базы, ведутся особые накопительные ведомости.

При журнально-ордерной системе бухгалтерского учета накопительные ведомости могут быть заменены соответствующими журналами-ордерами. В этих журналах-ордерах должны быть отражены показатели, указанные в пункте 43 настоящей инструкции.

46. В накопительных ведомостях подсчитываются итоги и выводится сумма налоговой разницы, которая уплачивается в бюджет или засчитывается в очередной платеж налога с оборота в следующие сроки:

а) торговыми и выходными базами текстильторгов:

В исключение из этого порядка Московская торговая база головных уборов и специализированные швейные торговые базы Росторгодежды налог с оборота по трикотажным изделиям уплачивают в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота по мере реализации товаров (без исчисления налоговой разницы при поступлении товаров на базу).

47. Торговые и выходные базы обязаны в сроки, применительно к срокам, установленным для представления квартальных балансов, представлять финансовым органам месячные налоговые отчеты по форме, указанной в приложении 2 к настоящей инструкции.

Помимо месячных налоговых отчетов в сроки, предусмотренные общей инструкцией о налоге с оборота, финорганам представляются:

а) базами текстильторгов — декадные расчеты по упомянутой выше форме для месячного отчета по налогу с оборота;

б) базами обувьторгов и торгодежды — пятидневные справки, если документальной проверкой месячных налоговых отчетов будет установлено систематическое занижение ежедневных платежей.

48. В представляемых финорганам декадных расчетах базы текстильторгов, а в случаях, предусмотренных в подпункте «б» пункта 47, и в пятидневных налоговых справках базы обувьторгов и торгодежды указывают (за итогом) сумму налоговой разницы, подлежащую уплате в бюджет или зачету в очередной платеж.

Примечание. При условии применения средней расчетной ставки (вместо средних процентов) расчеты по налоговой разнице в течение месяца не производятся.

В случаях обнаружения ошибок в исчислении налоговой разницы или в результате перерасчета цен с поставщиками и покупателями, в том числе за возвращенные товары, исправительные и дополнительные записи вносятся в накопительные ведомости за ту пятидневку или декаду, в течение которой обнаружена ошибка или внесены соответствующие поправки по счету «Реализация».

В тех случаях, когда товары отпускаются торговыми и выходными базами для экспорта внешнеторговым и другим организациям (кроме отпуска В/О «Союзпромимпортторг» Министерства торговли СССР для товарообмена с социалистическими странами и кооперативным организациям), на которые возложено осуществление внешнеторговых операций, а также при отпуске товаров организациям Государственного комитета СССР по материальным резервам и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по оптовым ценам без налога с оборота, производится перерасчет сумм налоговой разницы. Если при этом окажется, что сумма налога с оборота, исчисленная по среднему проценту, больше суммы налога, исчисленной в виде разницы между розничной ценой и оптовой ценой без налога с оборота, то сумма налоговой разницы подлежит доплате в бюджет, а если сумма налога, исчисленная по среднему проценту, меньше суммы налога, исчисленной в виде разницы в указанных ценах, то налоговая разница подлежит зачету в очередные налоговые платежи базы.

По льняным тканям и штучным изделиям (с 09 группы по 16 группу включительно), учитываемым у баз по розничным ценам прейскуранта № 037-1981 г., в случае их реализации по розничным ценам прейскуранта № 036-1985 г. всем потребителям (покупателям) по рыночному фонду и предприятиям для изготовления спецодежды должен быть произведен перерасчет сумм налоговой разницы исходя из цен прейскуранта № 036-1985 г.

В случае отпуска по оптовым ценам без налога с оборота товаров, полученных по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок (если оптовая цена выше розничной цены), сумма налоговой разницы, принятая при поступлении этих товаров «к зачету», подлежит восстановлению в бюджет с одновременной уплатой по ним возникающей разницы в указанных ценах.

49. В месячных налоговых отчетах за итогами указываются суммы налоговой разницы, исчисленные по товарам, фактически оприходованным в течение отчетного месяца.

Сумма налоговой разницы, показанная в месячном налоговом отчете, сопоставляется с суммой налоговой разницы, исчисленной базами текстильторгов по декадным расчетам, а базами обувьторгов и торгодежды, — уплаченной 10, 15, 20, 25-го числа и в последний рабочий день отчетного месяца, а также 5-го числа следующего за отчетным месяца. Выявленная в результате сопоставления сумма «к доплате» уплачивается в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного отчета, а сумма «к зачету» засчитывается в текущие платежи налога с оборота.

В месячных налоговых отчетах базы текстильторгов за итогом раздела I проставляют суммы налога с оборота, зачисленные учреждениями Госбанка в данном месяце в бюджет по месту нахождения покупателя.

Кроме того, в месячных отчетах по налогу с оборота отдельной строкой после сумм налога с оборота, зачисленных по месту нахождения покупателей, показывается сумма разницы между оптовыми ценами и розничными ценами, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок, по товарам, оптовая цена по которым превышает розничную цену, за вычетом соответствующих скидок, реализованным базами по оптовым ценам. На сумму этой разницы увеличиваются платежи налога с оборота.

50. По товарам, на которые не установлено средних процентов налога с оборота, торговые и выходные базы исчисляют налог с оборота в виде разницы в ценах в порядке, предусмотренном в разделе III настоящей инструкции.

51. При возврате товаров покупателями после оплаты счетов исключение налога с оборота из сумм, подлежащих уплате в бюджет, производится в общеустановленном порядке.

Определение сумм налога по товарам, возвращенным покупателями торговым и выходным базам, производится по среднему проценту, установленному для данной базы и действующему в момент возврата товаров; исчисленные суммы уменьшаются на сумму оптово-сбытовых и торговых скидок. По реализации возвращенных товаров торговые и выходные базы уплачивают налог с оборота по установленному для них среднему проценту.

В таком же порядке производится возврат налога с оборота по возвращенным товарам и в тех случаях, когда товары возвращены покупателем не тому предприятию и не той базе, от которых они получены, а ближайшей базе.

По возвращенным товарам, на которые установлены ставки налога в процентах к обороту, из бюджета возвращается налог с оборота, исчисленный по ставкам, действующим в момент возврата товаров покупателями.

52. При возврате текстильных товаров покупателями после оплаты счетов (кроме случаев предъявления покупателями в установленном порядке требований на безакцептное списание излишне уплаченных сумм за товары, а также при последующих полных и частичных отказах покупателей от акцепта счетов-платежных требований) суммы налога с оборота возвращаются из бюджета финорганом по месту нахождения предприятия, торговой или выходной базы текстильторга, от имени которых выписан счет-платежное требование покупателю, или засчитываются при согласии плательщика в очередные платежи налога с оборота.

В этом же порядке производится возврат налога с оборота при перерасчетах между поставщиками и покупателями по удовлетворенным претензиям (по недостачам, пересортицам товаров и др.).

При выставлении покупателями платежных требований в установленном порядке на безакцептное списание излишне уплаченных сумм за товары, а также при последующих полных и частичных отказах покупателей от акцепта счетов-платежных требований суммы налога с оборота возвращаются из бюджета этим покупателям по месту их нахождения.

53. В тех случаях, когда покупатели после оплаты счетов производят в установленном порядке перерасчеты с поставщиками (ввиду получения от них товаров пониженной сортности или при пересортицах, кроме текстильных товаров, указанных в приложении 1 к настоящей инструкции, в связи с недостачей товаров и др.), сумма разницы в налоге с оборота, возникшая в связи с такими перерасчетами, относится на расчеты с бюджетом после внесения соответствующих поправок по счету «Реализация», при условии если не истек годичный срок со дня поступления соответствующих сумм налога с оборота в бюджет. Исчисление сумм разницы в налоге по таким товарам производится в порядке, изложенном в пункте 51 настоящей инструкции, с исправлением сумм налоговой разницы.

54. Сумма уценки по товарам, частично потерявшим свое первоначальное качество, по товарам устаревших фасонов и моделей и товарам, на которые снижены розничные цены в связи с сезонной распродажей, товарам, реализуемым по договорным ценам, возмещается за счет специальных источников, выделяемых на возмещение потерь от уценки этих товаров, а в соответствующих случаях относится на результаты хозяйственной деятельности.

Перерасчеты с бюджетом по налоговой разнице по остаткам переоцениваемых товаров в этих случаях не производятся. По остаткам указанных товаров торговые и выходные базы определяют сумму налога с оборота, подлежащую уплате в бюджет в очередной платеж налоговой разницы.

По мере реализации указанных товаров торговые и выходные базы должны уплачивать налог с оборота по ним, исходя из стоимости их по сниженным розничным ценам.

55. По результатам переоценки текстильных и трикотажных товаров и обуви (кроме случаев, предусмотренных в пункте 54 настоящей инструкции) торговые и выходные базы производят перерасчеты с бюджетом по налоговой разнице по остаткам переоцениваемых товаров в порядке, предусмотренном инструкцией Минфина СССР и Госкомцен СССР о порядке переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением розничных цен и о расчетах по результатам переоценки.

56. Расчеты за импортные текстильные товары, обувь, трикотажные (в том числе чулочно-носочные) изделия между В/О «Союзпромимпортторг» Министерства торговли СССР и торговыми или выходными базами производятся по ценам, указанным в подпункте «б» пункта 44.

По импортным трикотажным изделиям, изготовленным из трикотажных полотен и учитываемым по фонду швейных изделий, налоговая разница базами не исчисляется и налог с оборота по их реализации не уплачивается.

По мере реализации остальных импортных товаров базы исчисляют и уплачивают налог с оборота (в том числе производят расчеты по налоговой разнице) в общем порядке, то есть так же как по товарам отечественного производства.

Торговые и выходные базы расчеты с внешнеторговыми организациями за возвращенные импортные товары производят по розничным ценам, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок. Поэтому при возврате внешнеторговым организациям импортных товаров, а также при их уценке на торговых и выходных базах перерасчеты по налоговой разнице по таким товарам не производятся. По этим товарам исчисляется налог с оборота, который подлежит уплате в очередные платежи налоговой разницы.

VI. Исчисление и уплата налога с оборота по отдельным товарам легкой промышленности, кроме вырабатываемых предприятиями системы Министерства легкой промышленности СССР

57. Плательщиками налога с оборота по товарам легкой промышленности, кроме вырабатываемых предприятиями системы Министерства легкой промышленности СССР, являются предприятия, организации и производственные объединения (комбинаты) других министерств и ведомств.

58. По перечисленным ниже товарам, вырабатываемым всеми предприятиями независимо от их подчиненности, налог с оборота исчисляется в следующем порядке:

а) по искусственным кожам и пленочным материалам:

• при отпуске торгующим организациям для продажи населению и предприятиям, изготовляющим одежду и мебель, — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;
• при отпуске галантерейных искусственных и синтетических кож, винилискожи-Т авиационной (на стеклоткани арт. А-1-95) и поливинилхлоридной пленки для галантерейных изделий, на которую установлены оптовые цены с налогом с оборота, всем покупателям, кроме отпуска торгующим организациям для продажи населению и предприятиям, изготовляющим одежду и мебель, — в виде разницы между оптовыми ценами с налогом с оборота и оптовыми ценами без налога с оборота;
• при отпуске предприятиям, изготовляющим обувь, синтетической кожи для верха обуви — в виде разницы между оптовыми ценами для предприятий-потребителей и оптовыми ценами для предприятий-изготовителей.

Примечание. При реализации потребителям тканей, склеенных в два полотна, а также трикотажного полотна, склеенного с тканями и неткаными текстильными материалами в два и три полотна поставщики уплачивают за 10 квадратных метров готовой двухслойной ткани налог с оборота в следующих размерах:

б) по переплетным и техническим материалам, нитроискоже — в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота;

в) по меховым шкуркам выделанным — в виде разницы между оптовыми ценами для предприятий-потребителей и оптовыми ценами для предприятий-изготовителей.

Примечание. В том случае, когда оптовые цены для предприятий-потребителей на меховые шкурки выделанные ниже оптовых цен для предприятий-изготовителей, разница возмещается с особого счета Союзглавлегпромсырья.

59. Предприятия бытового обслуживания населения, независимо от ведомственного подчинения, освобождены от уплаты налога с оборота по пряже и крученым изделиям, использованным на изготовление и ремонт трикотажных изделий по индивидуальным заказам, а также по готовым трикотажным изделиям.

В тех случаях, когда предприятия бытового обслуживания населения вырабатывают пряжу и крученые изделия, которые используются для изготовления и ремонта трикотажных изделий, эти предприятия должны уплачивать налог с оборота по пряже и крученым изделиям как при передаче их внутри предприятия, так и при реализации другим предприятиям в виде разницы между розничными ценами (прейскурант № 038А-1982 г.), за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок, и оптовыми ценами без налога с оборота.

60. По обуви, вырабатываемой предприятиями бытового обслуживания населения (независимо от ведомственной подчиненности) по индивидуальным заказам населения, налог с оборота исчисляется:

• ателье системы Министерства легкой промышленности СССР — в виде разницы между розничными ценами и оптовыми ценами без налога с оборота;
• предприятиями бытового обслуживания населения других министерств и ведомств — по ставкам в процентах к обороту в розничных ценах.

Облагаемый оборот по этой обуви определяется в розничных ценах, увеличенных на сумму надбавки, устанавливаемой в союзных республиках. Облагаемый оборот не уменьшается на сумму торговой скидки.

При реализации обуви индивидуального пошива, не принятой заказчиками, указанная надбавка к розничным ценам (а у ателье системы Министерства легкой промышленности СССР и к оптовым ценам) не применяется.

61. По другим товарам легкой промышленности, вырабатываемым всеми предприятиями (кроме предприятий системы Министерства легкой промышленности СССР), на которые распространены или установлены оптовые цены без налога с оборота, налог с оборота должен исчисляться в порядке, предусмотренном в разделе III настоящей инструкции.

Примечание. Промышленные предприятия системы Министерства местной промышленности РСФСР получают трикотажное полотно от предприятий своей системы для внутрисистемного потребления по оптовым ценам без налога с оборота, в связи с чем названные обороты свободны от обложения налогом с оборота.

Отпуск тканей, обуви и других товаров, на которые для торговых и выходных баз установлены средние проценты для платежей налога с оборота, производится указанным базам по розничным ценам, за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок.

62. По товарам легкой промышленности, на которые не установлены оптовые цены без налога с оборота, исчисление налога с оборота производится по твердым ставкам в процентах к розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях дополнительных или оптово-сбытовых скидок, или к оптовым ценам с налогом с оборота.

63. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1986 г.

64. Считать утратившими силу с 1 января 1986 г. инструкцию Министерства финансов СССР от 16 октября 1978 г. № 100 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по товарам легкой промышленности», а также следующие письма Министерства финансов СССР:

• от 5 июня 1981 г. № 111 «Об изменениях в исчислении налога с оборота по промышленным товарам» (разделы 1, 2 и 3);
• от 25 декабря 1980 г. № 28-29 «О налоге с оборота по трикотажному полотну» <*>;

<*> Письма были направлены министерствам финансов союзных республик.

• от 21 мая 1981 г. № 28-29 «О налоге с оборота по трикотажному полотну» <*>;
• от 23 марта 1982 г. № 41 «О налоге с оборота и скидке по пряже и крученым изделиям» (абзацы с первого по седьмой);
• от 29 июня 1982 г. № 83 «О внесении изменений в инструкцию Министерства финансов СССР от 16 октября 1978 г. № 100 „О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по товарам легкой промышленности“;»
• от 20 декабря 1982 г. № 171 «О некоторых вопросах налога с оборота» (пункт 3 на стр. 4);
• от 1 ноября 1983 г. № 28-13 «О налоге с оборота по текстильным материалам и метизам для изготовления и ремонта обуви» (в части налога с оборота по текстильным материалам) <*>;
• от 28 декабря 1983 г. № 28-12 «О налоге с оборота по техническим материалам» <*>;
• от 27 апреля 1984 г. № 28-27 «О налоге с оборота по меховым изделиям» <*>;
• от 30 ноября 1984 г. № 28-25 «О налоге с оборота по чеферу» <*>;
• от 6 июня 1985 г. № 28-15 «О налоге с оборота по техническим тканям» <*>;
• от 2 августа 1985 г. № 126 «О составлении и представлении предприятиями месячной отчетности по налогу с оборота и другим видам платежей» (пункт 3 стр. 2).

1. Хлопчатобумажные ткани и штучные изделия.

2. Нитки и пряжа (прейскурант № 038-1982 г.).

3. Пряжа и крученые изделия (прейскурант № 038А-1982 г.).

4. Шерстяные ткани, кроме технических весовых сукон.

5. Льняные ткани и штучные изделия.

6. Шелковые ткани и штучные изделия.

7. Нетканые текстильные материалы, кроме нетканых шерстяных штучных изделий.

8. Искусственный мех (кроме меха искусственного трикотажного и с приклеенным ворсом).

9. Трикотажное полотно (прейскурант № 138-1980 г.).

II. Скидки на III сорт (не доводимые до покупателей)

1. Шелковые ткани и штучные изделия.

2. Искусственный мех на тканой основе с ворсом из химических нитей и пряжи.

Примечание. Скидки на сортность, доводимые до покупателей, и порядок их применения указаны в соответствующих прейскурантах розничных и оптовых цен.

торговых и выходных баз

        Руководитель предприятия                                  (подпись)

        Главный бухгалтер                                         (подпись)

Отметки и замечания экономиста госдоходов
В   результате   предварительной  проверки  настоящего  отчета  внесены

следующие исправления:

        Экономист госдоходов                                      (подпись)

        Экономист по учету                                        (подпись)

"__" _________ 19__ г.                              "__" __________ 19__ г.
(дата предварительной                                   (дата проводки)

  проверки)

Примечания:

1. По этой же форме представляются декадные расчеты по текстильным товарам за каждую истекшую декаду (без заполнения граф 2, 3 и 4 и оборотной стороны формы месячного отчета по налогу с оборота).

2. К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм необлагаемых оборотов, показанных в графах 3 и 4.

Торговые и выходные базы составляют месячные отчеты по налогу с оборота на основании бухгалтерских данных и оперативных документов.

I. По форме, указанной в приложении № 2 к инструкции, составляются налоговые отчеты по товарам, на которые установлены средние проценты налога с оборота.

В графе 1 этого налогового отчета указываются группы реализованных товаров, для обложения которых установлены различные средние проценты налога с оборота (хлопчатобумажные ткани и штучные изделия, шерстяные ткани и штучные изделия, шелковые ткани и штучные изделия, нитки и т.д.).

В графе 2 показывается сумма всего оборота по реализованным за отчетный месяц товарам. Эта сумма исчисляется:

а) в полных розничных ценах, без вычета торговых скидок, — по товарам, реализуемым покупателям, не имеющим права на получение товаров по оптовым ценам;

б) в полных розничных ценах, за вычетом скидки на налог с оборота по средним процентам, — по товарам, передаваемым другим торговым и выходным базам;

в) в оптовых ценах без налога с оборота с надбавками на суммы оптово-сбытовых скидок или без этих надбавок, в зависимости от условий расчетов за поставляемые товары, — по товарам, реализуемым на экспорт, в госрезерв и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по ценам без налога.

В графе 3 показываются обороты, обложенные у поставщиков.

В графе 4 показываются не облагаемые у данной базы обороты по отпуску товаров другим торговым и выходным базам, которые уплатят налог по мере реализации этих товаров на сторону (за пределы системы текстильторгов, обувьторгов и торгодежды), а также необлагаемые обороты по реализации товаров на экспорт, в госрезерв и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по ценам без налога с оборота.

В графе 5 показывается облагаемый оборот, сумма которого исчисляется по розничным ценам.

В графе 6 показываются средние проценты налога с оборота, а в графе 7 - суммы, исчисленные по этим средним процентам.

В графе 8 показываются суммы торговой скидки, фактически предоставляемые покупателям по облагаемому обороту, а в графе 9 налогового отчета — суммы оптово-сбытовой скидки, исчисляемые со всей суммы облагаемого оборота (гр. 5 отчета).

В графе 10 показывается причитающаяся бюджету сумма налога с оборота, представляющая собой сумму по средним процентам, уменьшенную на сумму торговой (гр. 8) и оптово-сбытовой (гр. 9) скидок.

За итогом по графе 10 отчета проставляется сумма налоговой разницы (к доплате или зачету), исчисленная по товарам, оприходованным в течение отчетного месяца, а по тканям, штучным изделиям и ниткам — также сумма налога с оборота, зачисленная учреждениями Госбанка в данном месяце в бюджет по месту нахождения покупателей.

Кроме того, в месячных отчетах по налогу с оборота отдельной строкой после сумм налога с оборота, зачисленных по месту нахождения покупателей, показывается сумма разницы между оптовыми ценами и розничными ценами, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок, по товарам, оптовая цена по которым превышает розничную цену, за вычетом соответствующих скидок, реализованным базами по оптовым ценам. На сумму этой разницы увеличиваются платежи налога с оборота.

Пример заполнения граф налогового отчета по хлопчатобумажным тканям:

Разница между суммой налога с оборота, исчисленной в действующем порядке (то есть по средним процентам, за вычетом торговой и оптово-сбытовой скидок, и с учетом налоговой разницы), и суммой налога, исчисленной по средним платежным ставкам с учетом сумм превышения оптовых цен над розничными, по тканям и штучным изделиям (кроме льняных), хлопчатобумажным ниткам показывается в графе 10 налогового отчета. В приведенном выше примере она составит 8086 руб.

В указанном выше порядке базами текстильторгов составляются декадные расчеты. При этом графы 2, 3 и 4 не заполняются.

В тех случаях, когда базами текстильторгов при декадных платежах применяется средняя расчетная ставка, она определяется как отношение суммы налога (по месячным налоговым отчетам, указываемой в графе 10 отчета), поступившей за истекший квартал, к сумме всего облагаемого оборота (по месячным налоговым отчетам, показываемой в гр. 5 этого отчета) за этот же период.

Сумма налога с оборота (гр. 10 отчета) в этом случае состоит из суммы налога с оборота по средним процентам, за вычетом торговой и оптово-сбытовой скидок, и суммы налоговой разницы к доплате или зачету, уменьшенной на сумму налога, зачисленную учреждениями Госбанка по месту нахождения покупателей.

Сумма всего облагаемого оборота определяется как сумма оборота по счетам реализации плюс торговые скидки (гр. 2 отчета), уменьшенная на сумму необлагаемого оборота (гр. гр. 3 и 4 отчета).

При условии применения средней расчетной ставки расчеты по налоговой разнице (доплата в бюджет или зачет в очередные платежи) в течение месяца не производятся.

В декадных расчетах базы текстильторгов показывают только сумму облагаемого оборота, среднюю расчетную ставку и сумму налога с оборота по этой ставке.

В месячных налоговых отчетах базы указывают сумму налога с оборота по установленным нетоварным средним процентам налога с оборота и, кроме того, — сумму налоговой разницы, на основании чего финорганы производят перерасчет с базами.

II. Оборотная сторона налогового отчета по форме, указанной в приложении 2 к инструкции, заполняется плательщиком в следующем порядке.

В первой строке оборотной стороны отчета показывается вся сумма налога с оборота по проданному товару за отчетный период с учетом налоговой разницы по товарам, фактически оприходованным в течение отчетного месяца.

Например:

Во второй строке показывается сумма налога с оборота (включая налоговую разницу), начисленная ранее. Например:

В тех случаях, когда базы текстильторгов применяют среднюю расчетную ставку (п. 40 инструкции), во 2 строке налоговая разница не показывается.

В третьей строке показывается сумма доплаты налога, образующаяся при условии, если вся сумма, показанная в первой строке, превышает сумму второй строки.

В четвертой строке записывается сумма к зачету, которая выявляется в результате перерасчета, если вся сумма налога первой строки меньше суммы, указанной во второй строке.

В пятой строке показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу базы на конец последнего месяца каждого квартала.

Руководитель базы и главный бухгалтер подписывают налоговый отчет как на лицевой, так и на оборотной стороне.

При документальной проверке экономистом госдоходов месячных налоговых отчетов торговых и выходных баз, уплачивающих налог с оборота по средним процентам, в первую очередь проверяется соответствие сумм, показанных в налоговом отчете, суммам по балансовым данным за отчетный месяц.

Сумма общего оборота, показанная в итоге второй графы месячного налогового отчета, должна соответствовать сумме выручки по кредиту балансового счета «Реализация», увеличенной на сумму предоставленных торговых скидок.

Для проверки общего оборота по месячному отчету используются оборотный баланс, контрольный журнал и накопительные ведомости реализации товаров (или соответствующие журналы-ордера).

Данные накопительных ведомостей (журналов-ордеров) проверяются по выпискам из спецссудного счета плательщиков в учреждении Госбанка с использованием ведомостей (журналов) по разработке банковских и кассовых документов.

Проверкой должно быть установлено, все ли поступившие суммы за проданные товары нашли отражение в кредите балансового счета «Реализация». В этих целях экономист госдоходов обязан просмотреть по разработочным ведомостям (журналам) все записи, корреспондирующиеся не со счетом «Реализация», а с другими балансовыми счетами. Если будет выявлено, что отдельные суммы выручки за реализованные товары отражены не на счете реализации, а на других счетах, на эти суммы надлежит увеличить общую сумму оборота по реализации товаров.

В указанном порядке выявляются, в частности, случаи неотражения по счету реализации следующих сумм: поступивших в порядке частичной оплаты счетов, кроме предусмотренных в п. 35; от организаций железнодорожного, автомобильного, водного и воздушного транспорта по претензиям за утрату, недостачу и порчу или повреждение товаров при перевозках; сумм, поступивших по решениям арбитража, судебных и других органов по рассмотрению споров по искам к покупателям за проданные им товары.

Для проверки правильности суммы общего оборота, показанной в налоговом отчете, следует использовать также счета-платежные требования (счета-фактуры), оплаченные покупателями. По счетам-платежным требованиям (счетам-фактурам) проверяется правильность применения розничных цен, надбавок к этим ценам за улучшенное качество товаров и скидок с розничных цен за пониженное качество, а также торговых скидок. Счета-платежные требования (счета-фактуры) используются также для проверки правильности включения их в те или иные накопительные ведомости. Если будет установлено, что счета-платежные требования (счета-фактуры) на одни товары ошибочно записаны в накопительную ведомость по реализации других товаров, на которые установлены иные средние проценты налога с оборота, бухгалтерией базы делаются соответствующие исправительные записи в накопительных ведомостях.

Для проверки необлагаемых оборотов, показанных в графах 3 и 4 налогового отчета, используются расшифровки, представляемые плательщиком вместе с налоговым отчетом. Расшифровка сумм необлагаемых оборотов сопоставляется с данными накопительных ведомостей реализации товаров, не облагаемых налогом с оборота. Как правило, записей в таких ведомостях бывает немного и они могут быть проверены полностью по первичным документам.

При выявлении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, на сумму их увеличивается облагаемый оборот.

Облагаемый оборот, показанный в графе 5 налогового отчета, должен соответствовать общему обороту (графа 2), уменьшенному на суммы необлагаемого оборота (графы 3 и 4).

Для проверки облагаемого оборота используются накопительные ведомости реализации товаров и оплаченные счета-платежные требования (счета-фактуры). Путем просмотра счетов по тканям, штучным изделиям и ниткам проверяется, выделены ли суммы налога по средним платежным ставкам, подлежащие зачислению по месту нахождения покупателя, а также правильно ли применены эти ставки и подсчитана сумма налога.

Сумма налога с оборота (графа 7 налогового отчета) проверяется путем умножения суммы облагаемого оборота, показанной в графе 5, на средний процент (графа 6).

Суммы торговых скидок (графа 8 налогового отчета) проверяются по накопительным ведомостям (журналам-ордерам) реализации товаров и по счетам-платежным требованиям (счетам-фактурам). Проверке этих сумм должно быть уделено особое внимание, имея в виду, что на сумму скидок уменьшаются суммы налога с оборота. Путем просмотра указанных документов проверяется правильность применения размеров торговых скидок соответственно местонахождению покупателей (город, село, горные и отдаленные районы и районы Крайнего Севера), а также правильность исчисления сумм этих скидок.

Дополнительные скидки, устанавливаемые по соглашению поставщика и покупателя и предоставляемые оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов, относятся за счет баз (поставщиков). При исчислении налога с оборота указанные дополнительные скидки в расчет не принимаются. Поэтому, если выявляются случаи уменьшения налога с оборота на сумму этих дополнительных скидок, экономист госдоходов обязан допричислить соответствующую сумму налога с оборота с отражением допричисления в акте проверки налогового отчета.

Суммы оптово-сбытовых скидок (графа 9 налогового отчета) по облагаемому обороту проверяются по накопительным ведомостям реализации товаров и счетам-платежным требованиям (счетам-фактурам). Проверкой надлежит установить, правильно ли применены размеры оптово-сбытовых скидок и не исчислены ли эти скидки по одногородней реализации в размерах, установленных для иногородней реализации. При выявлении ошибок делаются соответствующие исправления.

Показанная в налоговом отчете (гр. 10) сумма налога с оборота должна соответствовать сумме, записанной по кредиту счета «Расчеты с бюджетом». Сумма налога с оборота проверяется путем вычитания из суммы, показанной в графе 7 налогового отчета, сумм торговых и оптово-сбытовых скидок (графы 8 и 9 налогового отчета).

Изложенный выше порядок проверки месячных налоговых отчетов применим и при проверке декадных расчетов, а в соответствующих случаях и пятидневных налоговых справок. Эти расчеты (справки) проверяются за каждый день по записям в накопительных ведомостях (журналах-ордерах) реализации товаров с использованием банковских и кассовых документов и ведомостей по разработке этих документов.

После того, как завершена работа по проверке правильности исчисления оборотов и сумм налога с оборота по реализации товаров за отчетный месяц, экономист госдоходов переходит к проверке правильности исчисления сумм налоговой разницы. Эта работа проводится в следующем порядке:

а) проверяются записи в накопительных ведомостях (журналах-ордерах) по поступлению товаров на склады базы путем сверки этих записей с первичными документами, полученными от поставщиков (счета-платежные требования, счета-фактуры, накладные и др.). Кроме того, записи в накопительной ведомости (журнале-ордере) сверяются с записями по товарным книгам складов и с суточными ведомостями движения товаров;

б) проверяются первичные документы с точки зрения правильности применения оптовых цен (без налога с оборота) и розничных цен, а также правильности применения надбавок к ценам и скидок с них. При этом следует иметь в виду, что по товарам, по которым оптовые цены выше розничных цен, за вычетом соответствующих скидок, оптовой ценой считается розничная цена, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок. При проверке необходимо проследить, не было ли реализации таких товаров по оптовым ценам и увеличены ли в этом случае на сумму разницы между оптовыми ценами и розничными ценами, за вычетом торговых скидок, установленных для городских торговых организаций, и оптово-сбытовых скидок, платежи налога с оборота в бюджет. Особое внимание должно быть уделено проверке документов, поступающих от поставщиков на товары, отгруженные транзитом в адрес покупателей по месту нахождения проверяемой базы. По этим товарам ведутся накопительные ведомости (журналы-ордера) отдельно от ведомостей поступления товаров на склады базы;

в) проверяется соответствие сумм налоговой разницы, показанных в месячных налоговых отчетах, а также в декадных расчетах — базами текстильторгов, и уплаченных 10, 15, 20, 25 и в последний рабочий день отчетного месяца, а также 5-го числа следующего за отчетным месяца, — базами обувьторгов и торгодежды, суммам налоговой разницы по декадным или пятидневным итогам и месячным итогам накопительных ведомостей (журналов-ордеров) поступления товаров на склады базы и отгруженных поставщиками транзитом.

Проверка счетов-платежных требований (счетов-фактур) на реализованные товары и на товары, оприходованные базой, в отношении правильности применения цен и скидок производится в выборочном порядке в количестве, определяемом руководителем финансового органа. На каждом проверенном счете-платежном требовании (счете-фактуре) экономист госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

Выявленные в результате проверки налоговых отчетов ошибки в исчислении оборота, сумм налога с оборота и налоговой разницы должны быть исправлены бухгалтерией базы. О выявленных ошибках делаются соответствующие записи в акте проверки налогового отчета.

Допричисленные в результате проверки налоговых отчетов суммы налога с оборота подлежат внесению плательщиком в бюджет в пятидневный срок с момента вручения ему акта проверки.

В зависимости от конкретных условий в каждом отдельном случае может возникнуть необходимость применения иных методов проверки налоговых отчетов с использованием документов, не перечисленных выше.