Инструкция об особенностях порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов на территории РСФСР в 1991 году
Актуально на 05.11.2026.
Как цитировать: "Инструкция об особенностях порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов на территории РСФСР в 1991 году". 16/71 В. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1671-v
(утв. Минфином РСФСР 18.03.1991 № 16/71 в)
ИНСТРУКЦИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ НА ТЕРРИТОРИИ РСФСР В 1991 ГОДУ
Настоящая Инструкция издается во исполнение Постановления Верховного Совета РСФСР от 1 декабря 1990 г. № 389-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР „О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР „О налогах с предприятий, объединений и организаций“ от 1 декабря 1990 г. № 388-1» и вводится в действие начиная с итогов деятельности в 1991 году. Министерство финансов РСФСР устанавливает следующий порядок применения названного Закона на территории РСФСР.
Положения 1 раздела настоящей Инструкции не распространяются на созданные на территории РСФСР совместные предприятия с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, а также на иностранные юридические лица, получающие прибыль от деятельности в РСФСР. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и доходы указанных предприятий и организаций регулируются другими инструкциями Министерства финансов СССР или Министерства финансов РСФСР.
В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается прибыль, доход (превышение доходов над расходами), полученная как на территории РСФСР, на континентальном шельфе и в экономической зоне РСФСР, так и за пределами РСФСР.
Раздел I. ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ К ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ СССР ОТ 29 ДЕКАБРЯ 1990 Г. № 145 «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОТДЕЛЬНЫЕ»
ВИДЫ ДОХОДОВ»
1. Плательщики налога на прибыль
1. В абзаце втором пункта 1 названной Инструкции после слов: «кроме Госбанка СССР» добавить слова: «Банка России и их учреждений».
2. Пункт второй названной Инструкции излагается в следующей редакции:
«По предприятиям, находящимся на территории РСФСР, относящимся к основной деятельности Министерства путей сообщения СССР, а также по предприятиям Министерства РСФСР по связи, информатике и космосу расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, установленном Советом Министров РСФСР и отдельными указаниями Министерства финансов РСФСР».
2. Исчисление облагаемой прибыли
3. Пункт 4 дополняется абзацем следующего содержания:
«При этом следует иметь в виду, что в 1991 году на территории РСФСР в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, учитываются также затраты на приобретение патентов, лицензий и на патентование собственных изобретений (статья 1 Закона РСФСР „О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР „О налогах с предприятий, объединений и организаций“) и отчисления колхозов, совхозов, промышленных, транспортных, строительных и других предприятий и хозяйственных организаций на строительство и ремонт автомобильных дорог общего пользования (статья 18 Закона РСФСР „О государственной бюджетной системе РСФСР в 1991 году“)».
4. В абзацах четвертом и шестом пункта 7 слова: «400 рублей» заменяются на слова: «700 рублей». В этом же пункте вместо абзаца седьмого вводится абзац следующего содержания: «по вновь введенным (вновь созданным) предприятиям для исчисления расходов на оплату труда на 1991 год при определении налогооблагаемой прибыли принимаются фактические расходы предприятия на указанные цели, произведенные в соответствующем периоде 1991 года. При этом среднемесячная заработная плата работников, занятых в основной деятельности, не должна превышать 700 рублей».
5. Абзацы восьмой и девятый пункта 7 не применяются.
6. Пункт 11 применяется в следующей редакции:
«При исчислении облагаемой прибыли предприятий, реализующих продукцию (работы, услуги) производственно-технического назначения по завышенным договорным оптовым ценам и тарифам, прибыль, полученная сверх предельного уровня рентабельности, установленного Постановлениями Совета Министров СССР от 25 октября 1990 г. № 1080 и Совета Министров РСФСР от 29 декабря 1990 г. № 623, исключается из балансовой прибыли и подлежит взносу в фонд стабилизации экономики в установленном порядке».
7. В пункте 12 после слов: «кооперативных банков» вставить слова: «акционерных обществ».
8. Пункт 13 заменяется текстом следующего содержания:
«По предприятиям, имеющим доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем и проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, подлежащие обложению в соответствии со статьей 16 Закона РСФСР „О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР „О налогах с предприятий, объединений и организаций“, при исчислении налога на прибыль балансовая прибыль этих предприятий уменьшается на сумму разницы между выручкой, полученной от указанной деятельности, и расходами (включая расходы на оплату труда).»
При налогообложении указанных доходов следует руководствоваться Инструкцией Министерства финансов СССР от 05.09.90 № 111 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий» с учетом изъятий и дополнений, изложенных в разделе II настоящей Инструкции».
3. Ставки налога и порядок его зачисления в бюджет
9. Пункт 15 этого раздела Инструкции Министерства финансов СССР № 145 излагается в следующей редакции:
«Размер ставок налога на прибыль с предприятий, объединений и организаций, в зависимости от их организационно-правовой формы, при уровне рентабельности до 50 процентов устанавливается:»
а) предприятиям и любым вневедомственным организациям, учрежденным государственными органами управления СССР или находящимся в их ведении, до момента перехода (первое число следующего месяца) в юрисдикцию РСФСР — 45 процентов;
б) предприятиям при 100 процентах иностранных инвестиций — 30 процентов;
в) потребительским обществам, их союзам, предприятиям, объединениям и организациям потребительской кооперации, объединяемой Центросоюзом, религиозным объединениям (от коммерческой деятельности) и их предприятиям, общественным организациям, их предприятиям, объединениям и организациям — 38 процентов.
При этом налогообложение прибыли религиозных объединений от коммерческой деятельности не предполагает взимания налога с прибыли от культовой деятельности и реализации предметов, необходимых для совершения культа;
г) предприятиям и организациям республик, входящих в состав РСФСР, других национально-государственных и административно-территориальных образований, кооперативам, их союзам и объединениям, предприятиям бытового обслуживания населения и коммунального хозяйства — до 45 процентов.
Кооперативы, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), уплачивают налог на прибыль по ставкам, установленным для того вида деятельности, который является для них основным (по сумме выручки от реализации продукции, работ и услуг).
Филиалы и отделения производственных кооперативов платят налоги от имени кооперативов в соответствии с законодательными актами РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР, на территории которых они зарегистрированы;
д) колхозам, совхозам, межколхозным объединениям (включая рыболовецкие, независимо от их подчиненности) исходя из сложившегося уровня (ставки) платежей в бюджет за 1990 год, определенной как отношение суммы платежей по отчету за 1990 год к сумме фактической прибыли в сопоставимых условиях, но не выше 30 процентов; другим предприятиям, объединениям и организациям агропромышленного комплекса и рыбного хозяйства — до 30 процентов.
Конкретные ставки по предприятиям, указанным в подпунктах «г» и «д» настоящего пункта, устанавливаются органами государственной власти республик, входящих в состав РСФСР, других национально-государственных и административно-территориальных образований;
е) по остальным предприятиям, объединениям и организациям, не поименованным в подпунктах «а» — «д» настоящего пункта, смешанных форм собственности и коммерческим банкам — 38 процентов».
10. В пункте 16 не применяются абзацы 1; 3; 4; 5; 6; 7.
11. В третьем абзаце пункта 17 после слов «г. № 1080» вставить слова: «и Совета Министров РСФСР от 29 декабря 1990 г. № 623».
12. Пункт 18 излагается в следующей редакции:
«В случае, если рентабельность превышает 50 процентов, прибыль, в размере этого превышения, по всем плательщикам, кроме колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, облагается налогом по ставке 75 процентов и зачисляется в республиканский бюджет РСФСР и местные бюджеты равными долями».
13. В пункте 19 не применяются абзацы: 1; 2; 3; 4; 5; 6; 9; 10.
14. Пункт 20 не применяется.
15. Пункт 21 излагается в следующей редакции:
«Малые предприятия в зависимости от их организационно-правовой формы уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 9 настоящей Инструкции».
16. Пункт 22 излагается в следующей редакции: «Зачисление налога плательщиками, указанными в п. 9 настоящей Инструкции, производится в следующем порядке:»
Налог с облагаемой прибыли в пределах рентабельности до 50 процентов по плательщикам, указанным в подпунктах «а», «б» и «е» пункта 9, по ставке 13 процентов зачисляется в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев и областей, городов Москвы и Ленинграда, а в остальной части в республиканский бюджет РСФСР.
Потребительские общества, их союзы, предприятия, объединения и организации потребительской кооперации, объединяемой Центросоюзом, религиозные объединения (от коммерческой деятельности) и их предприятия, общественные организации, их предприятия, объединения и организации уплачивают налог на прибыль в местные бюджеты.
Порядок зачисления налога на прибыль по плательщикам, предусмотренным в подпунктах «г» и «д» пункта 9, устанавливается органами государственной власти республик, входящих в состав РСФСР, других национально-государственных и административно-территориальных образований.
Сумма налога, уплачиваемого кооперативами, их союзами и объединениями, зачисляется в бюджет района или города, на территории которого они работают и регистрируются.
Прибыль, превышающая предельный уровень рентабельности (50%) по всем плательщикам (кроме потребительских обществ, их союзов, предприятий, объединений, организаций потребкооперации, объединяемой Центросоюзом, религиозных объединений и их предприятий, общественных организаций, их предприятий, объединений, кооперативов, их союзов и объединений, а также предприятий, указанных в подпунктах «г» и «д» пункта 9 настоящей Инструкции, по которым налог зачисляется в местный бюджет), облагается налогом по ставке 75 процентов и зачисляется в республиканский бюджет РСФСР и местные бюджеты равными долями».
17. Плата за все виды трудовых ресурсов на территории РСФСР не взимается, кроме отдельных случаев, предусмотренных законодательством РСФСР.
18. Арендные предприятия вносят арендную плату (за исключением амортизационных отчислений) в соответствующий бюджет в зависимости от распределения ставки налога между бюджетами.
19. Пункт 23 изложить в следующей редакции:
«Сумма налогов из прибыли, зачисляемых в республиканский бюджет РСФСР, бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, других национально-государственных и административно-территориальных образований, арендной платы, а также платы за природные ресурсы (за исключением сумм, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона СССР) не должна превышать предельного размера изъятия прибыли, исчисленного по ставкам, устанавливаемым в порядке, предусмотренном в пункте 9 настоящей Инструкции».
4. Льготы по налогу
20. В пункте 24 названной Инструкции Министерства финансов СССР, подпунктах «д» и «е» слова: «не более 1 процента облагаемой прибыли» заменяются словами «не более 2 процентов облагаемой прибыли в пределах рентабельности до 50 процентов». В последнем абзаце подпункта «ж» слова: «законодательством СССР» заменяются словами: «действующим законодательством».
Данный пункт дополняется абзацами следующего содержания:
«з) облагаемая прибыль уменьшается на 30 процентов прибыли от предприятий, независимо от форм собственности, полученной от работ по проектированию и строительству (реконструкции) дорог общего пользования и объектов непроизводственной сферы, а также прибыли предприятий, полученной от производства строительных материалов и всех видов оборудования для жилищно-гражданского строительства, при наличии на указанных предприятиях раздельного учета прибыли, подлежащей льготированию (перечень предприятий, относящихся к промышленности строительных материалов, сообщен в письме Госплана СССР от 16.11.90 № ЮМ-497/49-332 и в приложении к письму Министерства финансов СССР от 04.12.90 № 11-02-05);»
и) по предприятиям оборонных отраслей промышленности прибыль, полученная от увеличения производства гражданской продукции в ценах 1990 года и от производства медицинского оборудования и медикаментов, налогом не облагается;
к) сумму прибыли, используемую на погашение кредита, предоставленного на финансирование государственных (РСФСР) инновационных программ, в сроки, предусмотренные кредитным соглашением;
л) сумму прибыли промышленных предприятий и организаций, направленную по взаимной договоренности (на основе письменного соглашения сторон) на развитие колхозов, совхозов, предприятий агропромышленного комплекса и крестьянских (фермерских) хозяйств <*>;
<*> Закон РСФСР от 21.12.90 «О социальном развитии села».
м) сумму прибыли предприятий, направляемой на развитие участков и цехов детского питания, входящих в состав этих предприятий».
21. В пункте 25 после слов: «предприятия всех отраслей народного хозяйства» вставить слова: «независимо от форм собственности» и дополнить абзацем следующего содержания:
«Освобождается на два года от налога часть прибыли предприятий и организаций других народнохозяйственных комплексов при переходе на выпуск продукции для агропромышленного комплекса, направляемой на ее освоение, при соответствующем разрешении Советов народных депутатов».
22. Абзац второй пункта 26 дополнить словами: «если в их уставе отражено, что они являются ученическими»; третий абзац не применяется.
Пункт 26 дополнить абзацами следующего содержания:
«прибыль подсобных цехов и подсобных производств в сельскохозяйственных предприятиях <*>;»
<*> Закон РСФСР от 21.12.90 «О социальном развитии села».
прибыль, полученная от выполнения проектных, строительно-монтажных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, организаций и предприятий, передислоцированных из других районов в Брянскую, Калужскую, Орловскую, Смоленскую и Тульскую области, и организаций и предприятий, постоянно дислоцированных в указанных местностях, с объемами работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС не менее 50% от общего объема в зависимости от уровня рентабельности (Постановление Совета Министров РСФСР от 4 февраля 1991 г. № 73)».
23. В пункте 28 редакцию подпункта «б» заменить следующим текстом: «Частные и общественные благотворительные фонды, зарегистрированные в установленном порядке, их предприятия по прибыли, направляемой в эти фонды на осуществление их уставной деятельности, Всесоюзная ассоциация „Реабилитация инвалидов“, всесоюзные организации воинов-интернационалистов, отделения этой ассоциации и организаций, а также их предприятия и организации по прибыли, направляемой в эти организации и ассоциацию на осуществление их уставной деятельности».
Дополнить данный пункт абзацами следующего содержания:
«ж) прибыль Домов, Дворцов культуры, клубов и других культурно-просветительных учреждений Федерации независимых профсоюзов РСФСР, направляемая на развитие культурно-просветительной деятельности и улучшение социально-бытовых условий работников этих учреждений».
24. Подпункт «а» пункта 29 дополнить следующим текстом:
«кооперативы (объединения кооперативов) инвалидов, созданные при общественных организациях инвалидов, в которых работает не менее 70 процентов этой категории лиц, полностью освобождаются от налога на прибыль;».
25. Пункт 31 изложить в следующей редакции:
«Дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, зачисляемого в республиканский бюджет РСФСР, могут устанавливаться Советом Министров РСФСР.»
Органами государственной власти республик, входящих в состав РСФСР, других национально-государственных и административно-территориальных образований устанавливается порядок предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм налога, направляемых в их бюджеты».
26. Пункт 32 излагается в следующей редакции:
«Размеры ставок налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, предусмотренных Законом РСФСР „О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР „О налогах с предприятий, объединений и организаций“, и порядок их предоставления могут уточняться Верховным Советом РСФСР при утверждении бюджета на предстоящий год».
5. Порядок исчисления и уплаты налога
27. Первый абзац пункта 33 после слов «кооперативных и общественных предприятий, объединений и организаций» дополнить словами «религиозных объединений и их предприятий».
В абзаце втором этого пункта редакцию последнего предложения заменить следующей редакцией:
«Зачисление авансовых платежей в доход республиканского бюджета и в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев и областей, городов Москвы и Ленинграда, производится в размерах соответственно 70 и 30 процентов фактического поступления платежей из прибыли (налога на прибыль) за соответствующий период предшествующего года».
В абзаце четвертом данного пункта слова, следующие после слов «соответствующий период», заменить словами: «и установленной ставки налога на прибыль».
28. Пункт 34 после слов «общественные предприятия, объединения и организации» дополнить словами «религиозные объединения и их предприятия».
29. Пункт 37 не применяется.
30. В пункте 42 слова «в союзный бюджет и бюджеты союзных республик» заменить словами «по каждому бюджету».
31. Первый абзац пункта 43 дополнить: «По религиозным объединениям и их предприятиям налог на прибыль зачисляется на раздел 6 § 4 классификации доходов и расходов бюджетов».
6. Налогообложение доходов, полученных предприятиями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях
32. Пункт 46 применяется в следующей редакции:
«Налоги с доходов взимаются у источника. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Сумма этого налога зачисляется в размере 75 процентов в республиканский бюджет РСФСР, 25 процентов — в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев и областей, городов Москвы и Ленинграда».
7. Обязанности и ответственность плательщиков
33. В пункте 54 слова «в доход бюджета в порядке, установленном для зачисления налога на прибыль, применительно к пункту 22 настоящей Инструкции» заменить словами: «в размере 70 процентов в республиканский бюджет РСФСР и 30 процентов в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев и областей, городов Москвы и Ленинграда».
34. В пункте 55 штрафы в размере от 100 до 200 рублей и от 200 до 300 рублей заменяются соответственно штрафами от 200 до 500 рублей и от 500 до 1000 рублей.
35. В пункте 56 штраф в размере от 200 до 1000 рублей заменяется штрафом от 1000 до 5000 рублей.
Раздел II. ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ К ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ СССР ОТ 5 СЕНТЯБРЯ 1990 Г. № 111 «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ОТ КАЗИНО, ВИДЕОСАЛОНОВ (ВИДЕОПОКАЗА), ЭКСПЛУАТАЦИИ ИГРОВЫХ АВТОМАТОВ, ПРОВЕДЕНИЯ МАССОВЫХ КОНЦЕРТНО-ЗРЕЛИЩНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ»
36. Название Инструкции следует именовать: «О порядке исчисления и уплаты в бюджет в 1991 г. налога на доходы (прибыль) от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий».
37. Раздел I «Общие положения», абзац первый излагается в следующей редакции:
«- налог на доходы (прибыль) взимается на основании ст. 16 Закона РСФСР „О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР „О налогах с предприятий, объединений и организаций“ и Постановления Верховного Совета РСФСР от 1 декабря 1990 г. № 388-1 о порядке введения в действие этого Закона».
38. Пункт 1 излагается в следующей редакции:
«Плательщиками налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения <*>:»
<*> В дальнейшем именуются предприятия.
- получающие доходы от казино, эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, видеосалонов (видеопоказа);
- проводящие массовые концертно-зрелищные мероприятия на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта и других помещениях и получающие прибыль от них (независимо от числа проданных билетов)».
39. Пункт 2 излагается в следующей редакции:
«- доход, полученный от казино, эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, подлежит обложению налогом по ставке 70 процентов;»
- доход, полученный от видеосалонов (видеопоказа), облагается налогом по ставке до 70 процентов. Ставка налога устанавливается районными, районными в городах, городскими без районного деления (за исключением городов районного подчинения) Советами народных депутатов, Советами народных депутатов автономного округа без районного деления. Сумма налога зачисляется в соответствующий бюджет;
- прибыль, полученная от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, подлежит обложению налогом по ставке до 45 процентов.
Ставка налога устанавливается районными, районными в городах, городскими без районного деления (за исключением городов районного подчинения) Советами народных депутатов, Советами народных депутатов автономных округов без районного деления. Сумма налога зачисляется в соответствующий бюджет».
40. Пункт 3 излагается в следующей редакции:
«- суммы налога на доходы, полученные от казино, эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, зачисляются в размере 75 процентов в республиканский бюджет РСФСР на раздел 25 § 5 бюджетной классификации, 25 процентов — на раздел 25 § 5 бюджетов республик, входящих в состав РСФСР, других национально-государственных и административно-территориальных образований;»
- суммы налога, исчисленные с доходов от видеосалонов (видеопоказа), а также с прибыли, полученной от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, зачисляются на раздел 25 § 5 классификации доходов и расходов бюджетов района (города) по месту нахождения предприятий, осуществляющих видеопоказ и организующих концертно-зрелищные мероприятия».
Раздел III. НАЛОГ НА ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА КОЛХОЗНИКОВ
41. Все колхозы, в том числе рыболовецкие, являются плательщиками налога на фонд оплаты труда колхозников.
Налогом облагается фонд оплаты труда колхозников в части, превышающей его необлагаемый размер, исчисленный исходя из 100 руб. в месяц в расчете на одного работающего в хозяйстве колхозника.
При исчислении облагаемой части фонда оплаты труда колхозников учитываются все суммы, подлежащие выплате колхозникам по труду, включая дополнительную оплату, все виды премий и вознаграждений, а также натуральную оплату.
Продукция, выданная в счет оплаты труда (бесплатно), оценивается по ее себестоимости.
При исчислении облагаемой части фонда оплаты труда колхозников не учитываются суммы, выданные колхозникам в порядке оказания материальной помощи, а также суммы пособий по государственному социальному обеспечению.
Налог с облагаемой части фонда оплаты труда колхозников уплачивается всеми колхозами по ставке 8 процентов.
42. Налог на фонд оплаты труда колхозников исчисляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год исходя из числа фактически работавших в хозяйстве колхозников за отчетный период и фактически начисленной оплаты труда с начала года.
Например, в колхозе в январе работало 350 колхозников (которым начислена зарплата за этот месяц), в феврале 340, в марте 360, а всего работало в этом квартале 1050 человек, необлагаемый размер фонда оплаты на одного работающего колхозника в месяц установлен Законом в сумме 100 рублей.
Если за указанный период начислено в оплату труда колхозникам 250 тыс. руб., то необлагаемая часть фонда оплаты составит 105 тыс. руб. (1050 чел. x 100 руб.), а облагаемая часть фонда оплаты — 145 тыс. руб. (250 тыс. руб. — 105 тыс. руб.) и, соответственно, сумма налога на фонд оплаты труда колхозников по ставке 8% составит 11,6 тыс. рублей (145 x 8% : 100). В таком же порядке исчисляется налог за полугодие, 9 месяцев, год, т.е. считается помесячно число фактически работающих колхозников, определяется необлагаемый фонд оплаты труда колхозников и соответственно сумма налога с учетом уплаченных сумм за предыдущий период. Расчет налога на фонд оплаты труда колхозникам приводится в приложении № 7 к настоящей Инструкции.
43. Уплата налога производится в местные бюджеты по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов (балансов), а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год.
44. В случае занижения налога на фонд оплаты труда колхозников с плательщиков взыскивается сумма заниженного налога и штраф в размере этой же суммы, а при повторном нарушении — штраф в двойном размере.
Порядок применения других финансовых санкций и административных штрафов, а также обязанности плательщиков изложены в соответствующих разделах Инструкции Министерства финансов СССР с учетом изменений, внесенных в пункты 55 и 56 настоящей Инструкцией.
Пример приложения № 2 к Инструкции Минфина СССР от 24 декабря 1990 г. № 145 заменяется следующим примером:
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ПРИНИМАЕМЫХ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ
I. Определение базовой величины
для исчисления расходов на оплату труда
на 1991 год
(тыс. руб.)
| № п/п | Показатель | Сумма | ||
| I вариант | II вариант | III вариант | ||
| 1. | Суммы, начисленные из фонда оплаты труда (фонда заработной платы и фонда материального поощрения) работникам основной деятельности за I квартал 1990 года | 270 | 441 | 711 |
| 2. | Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 4 статьи 3 Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» | 36 | 36 | 36 |
| 3. | Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (стр. 1 — стр. 2) | 234 | 405 | 675 |
| 4. | Среднесписочная численность работников, занятых в основной деятельности (в том числе членов производственных кооперативов), за I квартал 1990 года (человек) | 300 | 300 | 300 |
| 5. | Среднемесячная заработная плата (стр. 3 : стр. 4 : 3), рублей в том числе сумма превышения за счет введения дополнительных выплат, предусмотренных законодательством (руб.) | 260 - | 450 - | 750 - |
| 6. | Расходы на оплату труда, принимаемые в качестве базовой величины для исчисления расходов на оплату труда на 1991 год (стр. 5 (но не выше 700 руб.) x стр. 4 x 3) | 234 | 405 | 630 |
II. Определение суммы увеличения (уменьшения) облагаемой прибыли
(тыс. руб.)
| Показатель | Код строки | Сумма | ||
| I вариант | II вариант | III вариант | ||
| Объем производства продукции (работ, услуг) в ценах, тарифах и условиях 1991 года: | ||||
| за I квартал 1990 г. | 010 | 800 | 800 | 800 |
| за I квартал 1991 г. | 020 | 880 | 760 | 760 |
| Прирост объема в % | 030 | 10 | -5 | -5 |
| Установленный коэффициент роста | 040 | 0,5 | 0,5 | 0,5 |
| (снижения) расходов на оплату труда | ||||
| Нормируемая величина расходов на оплату труда в себестоимости продукции: | 050 | 246 | 395 | 614 |
| (стр. 6 I разд. x стр. 030 x стр. 040) | ||||
| 100 стр. 6 разд. I | ||||
| Затраты на производство | 060 | 750 | 700 | 700 |
| Доля нормируемой величины расходов на оплату труда в затратах на производство в %: | 070 | 32,8 | 56 | 88 |
| стр. 050 | ||||
| (-------- x 100) стр. 060 | ||||
| Себестоимость реализованной продукции | 080 | 600 | 560 | 560 |
| Нормируемая величина расходов на оплату труда в себестоимости реализованной продукции: | 090 | 197 | 314 | 493 |
| стр. 080 x стр. 070 | ||||
| 100 | ||||
| Фактические расходы на оплату труда в затратах на производство | 100 | 300 | 290 | 290 |
| Доля этих расходов в затратах на производство: | 110 | 40 | 41,4 | 41,4 |
| стр. 100 | ||||
| (-------- x 100) стр. 060 | ||||
| Фактические расходы на оплату труда в себестоимости реализованной продукции: | 120 | 240 | 232 | 232 |
| стр. 080 x стр. 110 | ||||
| 100 | ||||
| Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда в составе реализованной продукции (стр. 120 | 130 | +43 | -82 | -261 |
| - стр. 090) | ||||
| Прибыль, принимаемая для налогообложения за I квартал 1991 года, подлежит увеличению (+), уменьшению (-) | 140 | +43 | -82 | -261 |
Приложение 3 к Инструкции Минфина СССР от 24 декабря 1990 г. № 145 не применяется.
Расчет приложения 4 Инструкции Минфина СССР № 145 заменяется следующим расчетом:
Штамп предприятия
(объединения, организации)
Районной (городской) государственной налоговой инспекции
РАСЧЕТ налога в бюджет от фактической прибыли по __________ ____________________________________________________ (наименование предприятия, объединения, организации) за _____________ 19__ г.
(тыс. руб.)
| Показатель | По данным плательщика | По данным налоговой инспекции |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Балансовая прибыль — всего в том числе: а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей б) доходы от внереализационных операций, уменьшенные на расходы по этим операциям 2. Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной (по отдельному расчету) 3. Балансовая прибыль, увеличенная (уменьшенная) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда по сравнению с ее нормируемой величиной (стр. 1 +/- стр. 2) 4. В прибыль от реализации продукции и иных материальных ценностей включаются: а) арендные платежи 5. Прибыль от реализации продукции, принимаемая для исчисления рентабельности (стр. 1а — стр. 4а) 6. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) <*> 7. Рентабельность реализованной продукции (стр. 5 : стр. 6) x 100 в % 8. Предельный уровень рентабельности до 50% 9. Для исчисления налога на прибыль рентабельность, превышающая предельный уровень рентабельности (стр. 7 — стр. 8) 10. Прибыль, превышающая предельный уровень рентабельности (стр. 5 : стр. 7 x стр. 9) 11. Налог с прибыли, превышающей предельный уровень рентабельности (стр. 10 x 75%) 12. Налог на прибыль, превышающую предельный уровень рентабельности, зачисляемый: а) в республиканский бюджет РСФСР (стр. 11 x 50%) б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда <> в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов <> 13. Прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам (стр. 3 — стр. 4 — стр. 10) 14. Из прибыли, подлежащей налогообложению по установленным ставкам, исключаются: а) дивиденды, полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию б) прибыль, полученная от долевого участия в совместных предприятиях в) льготы по прибыли ИТОГО по стр. 14 15. Налогооблагаемая прибыль (стр. 13 — стр. 14) 16. Ставки налога на прибыль — всего % а) в республиканский бюджет РСФСР б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 17. Сумма налога на прибыль — всего а) в республиканский бюджет РСФСР (стр. 15 x стр. 16а) б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда (стр. 15 x стр. 16б) в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 15 x стр. 16в) 18. Сумма арендной платы за вычетом амортизационных отчислений и подлежащая взносу в бюджет по арендным предприятиям — всего а) в республиканский бюджет РСФСР: стр. 18 x стр. 16а x 100 (------------------------) стр. 16 б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда: стр. 18 x стр. 16б x 100 (------------------------) стр. 16 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов: стр. 18 x стр. 16в x 100 (------------------------) стр. 16 19. Сумма налога на прибыль, включая арендную плату, взысканную в бюджет по строке 18 расчета, но не более предельного размера налога, определенного от облагаемой прибыли по установленной ставке (стр. 17 расчета) а) в республиканский бюджет РСФСР (стр. 17а + стр. 18а), но не более стр. 17а б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда (стр. 17б + стр. 18б), но не более стр. 17б в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 17в + стр. 18в), но не более стр. 17в 20. Причитается в бюджет налога на прибыль с учетом арендной платы — всего (стр. 12 + стр. 19) а) в республиканский бюджет РСФСР (стр. 12а + стр. 19а) б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда (стр. 12б + стр. 19б) в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 12в + стр. 19в) 21. Начислено налога на прибыль а) в республиканский бюджет РСФСР б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 22. К доплате по сроку: а) в республиканский бюджет РСФСР б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 23. К уменьшению: а) по республиканскому бюджету РСФСР б) в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов Установленный срок для представления баланса: квартального годового |
<*> По предприятиям торговли, включая общественное питание, по строке показывается объем товарооборота.
<**> Сумма налога на прибыль по пунктам «б» и «в» стр. 12 расчета должна составить 50% от суммы налога по стр. 11 этого расчета.
Примечания. 1. По строке 1 расчета балансовая прибыль показывается за минусом прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности по продукции, реализуемой по договорным ценам, зачисляемой в фонд стабилизации экономики (строка 7 расчета сумм прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности по продукции, реализованной по договорным ценам, зачисляемой в фонд стабилизации экономики).
2. О сумме превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной, предприятия составляют специальный расчет.
3. По предприятиям, реализующим продукцию по договорным ценам и перечисляющим в бюджет прибыль, полученную сверх предельного уровня рентабельности по этой продукции, по строке 6 расчета себестоимость реализованной продукции показывается за минусом затрат, относящихся к превышению предельного уровня рентабельности, реализуемой по договорным ценам, в установленном порядке.
4. Для исключения из прибыли сумм, отражаемых по строке 14 расчета, представляется расчет по видам льгот, предоставляемых по налогу на прибыль.
5. По арендным предприятиям, образованным на базе государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, отражаемая по строке 18 расчета, изымается в бюджет.
6. В начисленную сумму налога на прибыль, отражаемую по строке 21 расчета, включаются суммы авансовых платежей налога за отчетный период и причитающиеся к доплате (к уменьшению) суммы налога на прибыль по результатам перерасчетов (расчетов) за предыдущие периоды отчетного года.
7. Совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия, предприятия бытового обслуживания населения и коммунального хозяйства, а также предприятия, входящие в состав местного хозяйства, относящиеся к коммунальной собственности, расчеты налога в бюджет от фактической прибыли производят применительно к настоящей форме расчета.
8. По религиозным объединениям по строке 1 расчета показывается балансовая прибыль за вычетом прибыли, полученной от культовой деятельности и реализации предметов, необходимых для совершения культа.
9. Потребительские общества, их союзы, предприятия, объединения и организации потребительской кооперации, объединяемые Центросоюзом, кооперативные и общественные предприятия, объединения и организации, религиозные объединения и их предприятия строки 12 «а», 16 «а», 17 «а», 20 «а», 21 «а», 22 «а», 23 «а» не заполняют, а колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия наряду с указанными строками не заполняют также строки 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 «б», 12 «в».
Руководитель предприятия Руководитель налогового (объединения, организации) органа Подпись Подпись Главный бухгалтер Начальник отдела Подпись Подпись
Приложение № 5 к Инструкции Министерства финансов СССР заменяется следующей формой справки о фактических суммах налога на прибыль за предыдущий год:
СПРАВКА о фактических суммах налога на прибыль за предыдущий год по ____________________________________________________ (наименование предприятия, объединения, организации)
(тыс. руб.)
| За I квартал | За I полугодие | За 9 месяцев | За год | ||||
| в том числе за II квартал | в том числе за III квартал | в том числе за IV квартал | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Налог на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной прибыли предыдущего года, подлежащий взносу в бюджет в текущем году, — всего в том числе: — в республиканский бюджет РСФСР — в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда — в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов | |||||||
Примечания. 1. Уплата авансовых платежей в текущем году производится 15-го и 28-го числа каждого месяца квартала равными долями.
2. Размер авансовых платежей за II, III и IV кварталы определяется как разница между фактической суммой налога за I полугодие, 9 месяцев и год и суммой налога, исчисленного за I квартал, I полугодие и 9 месяцев.
3. Первоначально представляется справка с заполнением граф о суммах фактически исчисленного налога на прибыль за I квартал, I полугодие и 9 месяцев предыдущего года. После исчисления налога на прибыль в целом за год предприятие представляет налоговому органу уточненную справку с заполнением всех граф.
4. В 1991 году в указанной справке отражаются фактические суммы платежей из прибыли по их видам за 1990 год.
(объединения, организации) (подпись) Главный бухгалтер (подпись)
Приложение к Инструкции Министерства финансов СССР от 5 сентября 1990 г. № 111 заменяется следующими приложениями:
от _______________________________________________________________ (казино, эксплуатация игровых автоматов, видеосалонов, видеопоказа)
за _______________ месяц 19__ года по
(наименование предприятия, объединения, организации, учреждения)
(в руб.)
1. Выручка _______________________________________________________
2. Расходы, исключаемые из выручки для исчисления налога _________
3. Облагаемый доход ______________________________________________
4. Ставка налога _________________________________________________
5. Сумма налога __________________________________________________
6. Сумма, подлежащая зачету ______________________________________
7. Подлежит уплате по сроку ______________________________________
Руководитель предприятия (подпись) Главный бухгалтер (подпись)
от _______________________________________________________________ (проведения массового концертно-зрелищного мероприятия)
за _________________ 19__ года по _______________________________________________________________ (наименование предприятия, объединения, организации, учреждения)
(в руб.)
1. Выручка _______________________________________________________
2. Расходы, исключаемые из выручки для исчисления налога _________
3. Облагаемая прибыль ____________________________________________
4. Ставка налога _________________________________________________
5. Сумма налога, подлежащая уплате по сроку ______________________
Руководитель предприятия (подпись) Главный бухгалтер (подпись)
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА КОЛХОЗНИКОВ ______________________________________________________ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год (IV квартал))
по колхозу __________________________________________
| Исчислено в рублях | ||
| правлением колхоза | госналоговой инспекцией в результате проверки расчета в колхозе | |
| 1. Определено к выдаче колхозникам денег и продуктов (в оценке по себестоимости) в порядке оплаты труда с начала года 2. Фактическая численность колхозников, работавших в облагаемом периоде 3. Необлагаемая часть фонда оплаты труда колхозников из расчета 100 руб. в месяц на одного работающего (стр. 2 x 100) 4. Облагаемая часть фонда оплаты труда колхозников (стр. 1 минус стр. 3) 5. Сумма налога по ставке 8% (стр. 4 x 8) 6. Исчислено налога за предыдущий период 7. Подлежит уплате по сроку «__» ______________ 199_ г. (число, месяц) (стр. 5 — стр. 6) | ||