Инструкция Минфина СССР от 29.09.1951 № 1618

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров рыбной промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на рыботовары предприятий:

а) союзного, республиканского (в том числе АССР), краевого и областного подчинения системы Министерства рыбной промышленности СССР;

б) министерств пищевой промышленности Армянской ССР, Молдавской ССР и Киргизской ССР;

в) областной, городской и районной промышленности, не входящих в систему Министерства рыбной промышленности СССР, производящих улов рыбы в местных водоемах, а также Дальстроя Министерства внутренних дел СССР;

г) неосновных рыбозаготовителей, производящих добычу рыбы во всех водоемах, кроме местных и находящихся в районах Крайнего Севера.

2. Отпуск товаров рыбной промышленности производится:

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных ниже — по действующим розничным ценам соответствующих поясов по месту нахождения грузополучателей за вычетом действующих скидок на отходы (нарезку) и торговых скидок;

б) для нужд Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по розничным ценам II пояса за вычетом действующих скидок на отходы (нарезку) и городской торговой скидки;

в) перерабатывающим предприятиям сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР, а также перерабатывающим предприятиям других ведомств по нарядам сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР, в том числе отделов сбыта министерств рыбной промышленности союзных республик:

• рыбы для копчения, маринования, замораживания, соления и консервирования — по розничным ценам I пояса за вычетом скидок на отходы (нарезку) и торговых скидок;
• рыбы на изготовление кулинарии — по розничным ценам пояса местонахождения предприятия, изготовляющего эти изделия, за вычетом скидок на отходы (нарезку) и торговых скидок;
• красной рыбы, лосося, нельмы и белорыбицы для выработки балычных изделий и других деликатесных товаров — по розничным (за вычетом скидок на отходы) ценам, сниженным на 15% и на сумму торговых скидок;
• полуфабрикатов — по оптовым ценам с налогом с оборота;
• икры, направляемой для пастеризации — по розничным ценам за вычетом расходов на пастеризацию в размере 32 руб. на кг и торговых скидок;

г) предприятиями одного Главного управления системы Министерства рыбной промышленности СССР предприятиям другого Главного управления того же министерства, а также внутри одного и того же Главного управления (кроме отпуска рыбы и рыботоваров организациями Главрыбсбыта своим производственным предприятиям для переработки) — по оптовым или по расчетным ценам без налога с оборота;

д) на экспорт и Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по оптовым ценам без налога с оборота, увеличенным на сумму скидки в пользу сбыта;

е) всем покупателям, кроме предприятий системы Министерства рыбной промышленности СССР, для выработки консервов — по оптовым ценам без налога с оборота, увеличенным на сумму скидки в пользу сбыта.

Примечание. Министерству рыбной промышленности СССР и Министерству торговли СССР разрешено производить в местах лова рыбы реализацию пищевых отходов красной рыбы (за исключением голов) по сниженным розничным ценам (но не ниже оптовых цен без налога с оборота), согласованным с облисполкомами и крайисполкомами.

3. Обороты предприятий и организаций, перечисленных в лит. «а», «б» и «в» ст. 1 настоящей инструкции, по реализации товаров рыбной промышленности облагаются налогом в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота за вычетом из этой разницы:

• установленных торговых скидок, а также действующих скидок на отходы;
• скидки в пользу сбыта на покрытие сбытовых, заготовительных и транспортных расходов.

4. Обороты предприятий и организаций, предусмотренных лит. «г» ст. 1 настоящей инструкции, по реализации рыбы, добытой во всех водоемах, кроме местных и находящихся в районах Крайнего Севера, облагаются налогом с оборота в размере 10% с розничных цен.

II. Плательщики налога с оборота

5. Плательщиками налога с оборота по товарам рыбной промышленности являются:

а) сбытовые конторы и базы системы Министерства рыбной промышленности СССР;

б) производственные предприятия (рыбозаводы, рыбокомбинаты, консервные заводы и др.) — по товарам, реализуемым непосредственно покупателям, с которыми эти предприятия ведут расчеты, минуя сбытовые организации.

III. Облагаемый оборот

6. Облагаемым оборотом по товарам рыбной промышленности является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам, а по товарам, на которые розничные цены не установлены, — по оптовым ценам (с налогом с оборота).

7. По рыботоварам, на которые установлены скидки на отходы, облагаемый оборот исчисляется в розничных ценах, уменьшенных на сумму действующих скидок на отходы.

8. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

9. В облагаемый оборот не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со ст. 2 настоящей инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота и расчетным ценам без налога с оборота;

б) обороты по реализации пастеризованной икры, изготовленной предприятиями сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР;

в) техническая продукция рыбной и зверобойной морской промышленности и морепродукты: мясо и мясные изделия; мука и тук из рыбы и мяса морского зверя; китовый и рыбий жир (кроме медицинского витаминизированного с витаминами «А» и «Д», на который установлена розничная цена, а также кроме китового жира выработки китобойной флотилии «Слава»), баткак, ворвань, стеарин, жемчужный пат, крабы, живые и вареные раки; ракушки для питания, устрицы, мидия, трепанг, шримс, кальмар, ракушка-гребешок, морская капуста, морская трава, анфельция, агар-агар (в том числе альгинат натрия), шкуры рыбьи и морского зверя, клей жидкий и сухой (в том числе глютин и желатин) и т.д.;

г) обороты по реализации живой рыбы, предназначенной для продажи через конторы и базы сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР или по их нарядам другим организациям в живом виде.

При отпуске рыбы, предназначенной для реализации в живом виде, необходимо, чтобы в требовании покупателя имелось указание о том, что рыба предназначена для продажи в живом виде, а поставщик должен ставить на счете штамп «Для продажи в живом виде — от налога с оборота освобождается»;

д) отпуск рыбы для общественного питания рабочих и служащих пловучих рыбозаводов, рыбоконсервных комбинатов, моторно-рыболовных станций и других предприятий рыбной промышленности, за исключением предприятий сбытовых организаций, расположенных вне районов рыболовства, независимо от того, какой организации принадлежит предприятие общественного питания;

е) рыба, отпускаемая по ценам, установленным на сырец, рыболовецким колхозам для общественного питания, а также колхозникам, занятым в рыбной промышленности, для потребительских нужд в пределах установленных норм;

ж) обороты подсобных хозяйств всех учреждений и ведомств по реализации рыбопродукции и рыбы собственного улова в местных водоемах и водоемах Крайнего Севера;

з) обороты по реализации импортных рыбных товаров, переданных В/О «Экспортхлеб» предприятиям рыбной промышленности по розничным ценам I пояса с предоставлением специальной скидки;

и) стоимость тары и посуды, не включенная в цену товара.

10. Днем совершения оборота по отпуску рыбы и полуфабрикатов перерабатывающим предприятиям сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР, а также перерабатывающим предприятиям других ведомств по нарядам сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР, в том числе отделов сбыта министерств рыбной промышленности союзных республик, считается:

• при отпуске в производственные предприятия, имеющие расчетные счета в кредитном учреждении — день зачисления стоимости товара на расчетный счет поставщика;
• при отпуске в производственные предприятия, не имеющие расчетных счетов — день отпуска товаров.

11. При обменных операциях по продукции рыбной промышленности между предприятиями системы Министерства рыбной промышленности СССР и подсобными хозяйствами предприятий и учреждений других ведомств, передача товаров производится по розничным ценам, причем предприятия системы Министерства рыбной промышленности СССР уплачивают налог с оборота за передаваемую в обмен продукцию на общих основаниях. Полученные в обмен товары налогом с оборота не облагаются.

12. По рыбе, реализуемой по ценам розничного прейскуранта, утвержденного для Сахалинской области, предприятиям Министерства рыбной промышленности СССР возмещается из государственного бюджета за счет налога с оборота разница между оптовыми ценами (без налога с оборота) и розничными ценами, установленными указанным прейскурантом для Сахалинской области, за вычетом скидок на отходы (нарезку), торговых скидок и скидки в пользу сбыта в установленных размерах.

По рыбе, сдаваемой воинским организациям, расположенным на острове Сахалине, по ценам II пояса общего прейскуранта, указанные доплаты не производятся.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота по предприятиям и организациям, уплачивающим налог в виде разницы в ценах

А. Определение размера налога

13. Налог с оборота по реализации товаров рыбной промышленности исчисляется предприятиями и организациями, предусмотренными в лит. «а», «б» и «в» ст. 1 настоящей инструкции, в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах за вычетом скидок на отходы и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота за вычетом из этой разницы установленных торговых скидок, в том числе на завес тары, и скидки в пользу сбыта на покрытие сбытовых, заготовительных и транспортных расходов.

По товарам, на которые розничные цены не установлены, а установлены оптовые цены (с налогом с оборота) налог исчисляется в виде разницы между суммой оборота в оптовых ценах (с налогом с оборота) за вычетом установленной скидки в пользу сбыта и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

Примечание. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятия-поставщика. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

Если по предприятиям системы Министерства рыбной промышленности СССР стоимость рыботоваров в оптовых ценах превышает стоимость этих товаров в розничных ценах за вычетом установленных скидок, разница возмещается за счет сумм поступлений налога с оборота.

При отсутствии или недостаточности поступлений налога с оборота по разделу 1 § 17 «Министерство рыбной промышленности» классификации доходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик для списания возмещаемых сумм — списание их производится учреждениями Госбанка по дебету указанного доходного лицевого счета согласно расчетному чеку финорганов.

Если в течение года дебитовое сальдо не будет погашено текущими поступлениями налога с оборота по разделу 1 § 17 классификации доходов, то учреждение Госбанка в годовом отчете о кассовом исполнении государственного бюджета СССР это дебитовое сальдо показывает по указанному подразделению классификации.

14. В целях упрощения порядка исчисления и уплаты налога с оборота сбытовыми конторами и базами системы Министерства рыбной промышленности СССР по рыботоварам устанавливаются следующие средние расчетные ставки налога с оборота с розничных цен (за вычетом скидок на отходы):

Примечание. Рыба и рыботовары, реализуемые сбытовыми конторами и базами системы Министерства рыбной промышленности СССР в Хабаровском, Приморском и Алтайском краях, Тюменской, Новосибирской, Томской и Омской областях по розничным ценам I пояса, и рыбные консервы, реализуемые указанными сбытовыми конторами и базами по единым розничным ценам, не облагаются налогом с оборота по средним расчетным ставкам. Рыба и рыботовары, реализуемые в упомянутых краях и областях по розничным ценам II пояса, облагаются налогом с оборота по средней расчетной ставке 6%.

Предусмотренные в настоящей статье средние расчетные ставки налога с оборота пересматриваются по мере необходимости, но не реже одного раза в год Министерством финансов СССР по согласованию с Министерством рыбной промышленности СССР.

15. При реализации рыботоваров, отгруженных транзитом, а также в тех случаях, когда заготовительные конторы Главрыбсбыта или производственные предприятия рыбной промышленности системы Министерства рыбной промышленности СССР производят отпуск рыбопродукции непосредственно сторонним покупателям (неторговым конторам рыбсбыта), исчисление налога с оборота должно производиться не по средней расчетной ставке, а в виде разницы между стоимостью реализованного товара по розничным ценам за вычетом средних расчетных скидок, указанных в ст. 17 настоящей инструкции, и стоимостью его по оптовым ценам без налога с оборота.

Б. Налоговые разницы

16. Так как при уплате налога с оборота по средним расчетным ставкам неизбежны недоплаты или переплаты в сравнении с фактически причитающейся суммой налога, определяемого в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом установленных скидок и суммой оборота в оптовых ценах (без налога с оборота), уточнение и регулирование расчетов с бюджетом по налогу с оборота производится при поступлении товаров на склады сбытовых контор или баз путем исчисления сумм так называемых налоговых разниц (к доплате или зачету) в следующем порядке:

а) рыба и рыботовары, поступившие на склады сбытовых контор или баз, заносятся в накопительную ведомость, в которой по каждой партии (марке) товара показываются:

• номера и даты приемных актов;
• номера счетов поставщиков или заменяющих их документов;
• наименование поставщика;
• стоимость товара по розничным ценам пояса местонахождения базы за вычетом скидок на отходы;
• стоимость товара по оптовым ценам;
• разница между суммой стоимости товара по розничным ценам и стоимостью по оптовым ценам;
• сумма средней расчетной скидки (торговой и в пользу сбыта) в размерах, указанных в ст. 17 настоящей инструкции;
• налог с оборота;
• сумма превышения стоимости товара в оптовых ценах над стоимостью товара в розничных ценах за вычетом средней расчетной скидки;
• сумма налога с оборота, исчисленная по средней расчетной ставке;
• налоговая разница, подлежащая доплате в бюджет;
• залоговая разница, подлежащая зачету в счет текущих платежей налога с оборота.

Пример.

В указанную накопительную ведомость включаются обороты по всем поступившим рыботоварам, в том числе необлагаемым по расчетным ставкам, кроме товаров, на которые не установлены розничные цены или оптовые цены с налогом с оборота, а установлены лишь оптовые цены без налога с оборота;

б) в тех случаях, когда стоимость поступивших рыботоваров в розничных ценах за вычетом средней расчетной скидки равна стоимости этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота, налоговая разница исчисляется в сумме, равной налогу, исчисленному по средней расчетной ставке.

Пример.

в) если стоимость поступивших рыботоваров в оптовых ценах превышает стоимость этих рыботоваров в розничных ценах за вычетом средней расчетной скидки, налоговая разница (к зачету) исчисляется применительно в приведенному ниже примеру.

Пример.

г) при изменении средних расчетных ставок налога с оборота сбытовые конторы и базы производят перерасчет налоговой разницы по остаткам рыботоваров на день введения новых ставок налога.

Указанный перерасчет производится путем сопоставления сумм налоговой разницы, исчисленных исходя из ставок налога, вновь введенных и действовавших ранее;

д) при переброске товаров, имеющих розничные цены или оптовые цены с налогом с оборота, с одной сбытовой базы на другую сбытовую базу по оптовым ценам без налога с оборота в накопительной ведомости делаются соответствующие исправительные записи (сторно);

е) в тех случаях, когда по поступлению товара налоговая разница исчислялась, исходя из розничных поясных цен, действующих по месту нахождения сбытовой базы, а реализация товара была фактически произведена по ценам другого пояса, производится перерасчет исчисленной по поступлению товара налоговой разницы.

Пример № 1.

Сбытовая база, находящаяся в отношении розничных цен в местности II пояса, реализовала рыбу по ценам I пояса на 8000 руб. Средняя расчетная скидка 18,6%. Стоимость рыбы в оптовых ценах 5000 руб.; стоимость этой рыбы в розничных ценах II пояса 10000 руб.

В соответствии с приведенным примером производится перерасчет налоговой разницы в следующем порядке:

Пример № 2.

Сбытовая база, находящаяся в отношении розничных цен в местности I пояса, реализовала по различным ценам II пояса ту же рыбу, что и сбытовая база, указанная в предыдущем примере.

В соответствии с приведенным примером производится перерасчет налоговой разницы в следующем порядке:

ж) за каждую декаду производится подсчет налоговых разниц по накопительной ведомости и выводится сумма остатка (сальдо) налоговой разницы.

Сумма остатка налоговой разницы, причитающаяся в бюджет, уплачивается одновременно с декадными платежами налога с оборота. На сумму остатка налоговой разницы к зачету уменьшаются очередные декадные платежи налога с оборота.

В тех случаях, когда сумма остатка налоговой разницы к зачету на конец декады превышает сумму налога с оборота за отчетную декаду, исчисленного по средним расчетным ставкам, разница от превышения засчитывается в счет очередных платежей налога с оборота или возвращается плательщику по его заявлению.

В. Расчетные скидки

17. При исчислении налога с оборота по сбытовым конторам и базам, а также по предприятиям, указанном в ст. 15 настоящей инструкции, применяются следующие средние расчетные скидки с розничных цен за вычетом скидок на отходы (нарезку):

В указанные средние расчетные скидки включены скидка на покрытие сбытовых, заготовительных и транспортных расходов в размере 8,2% (с розничных цен за вычетом скидок на отходы) и торговая скидка.

Скидка на покрытие сбытовых, заготовительных и транспортных расходов предоставляется в пользу сбытовых контор, баз, предприятий и других организаций Министерства рыбной промышленности СССР. Названная скидка предоставляется также предприятиям и организациям республиканского и областного подчинения системы Министерства рыбной промышленности СССР при реализации этими предприятиями и организациями рыбы и рыботоваров иногородним покупателям, минуя базы Главрыбсбыта, франко-станция (пристань) назначения.

Средние расчетные скидки применяются также при исчислении налога с оборота по отпуску сбытовыми организациями (или по их нарядам другими предприятиями и организациями) рыбы и рыботоваров перерабатывающим предприятиям сбытовых организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР. По товарам, поступившим от этих перерабатывающих предприятий по установленным для них оптовым ценам, скидка в пользу сбыта (8,2%) не предоставляется и налог с оборота по сбытовым организациям в этом случае исчисляется с применением средних расчетных скидок, сниженных на 8,2 единицы.

Скидка на завес тары в размере 1,6% включена в средние расчетные скидки. При отпуске сбытовыми конторами и базами товаров в незатаренном виде и проверенным чистым весом скидка на завес тары дополнительно поставщикам за счет налога с оборота не возмещается.

Г. Сроки уплаты

18. Налог с оборота по товарам рыбной промышленности уплачивается по фактическому обороту за каждую истекшую декаду в следующие сроки: 13-го числа — по обороту первой декады, 22-го числа — по обороту второй декады, 29-го числа — по обороту первых семи дней третьей декады и 3-го числа следующего месяца — за остальные дни этой декады.

В эти же сроки производится доплата или зачет сумм налоговой разницы, исчисленных сбытовыми конторами и базами системы Министерства рыбной промышленности СССР по поступлению товара за каждую истекшую декаду.

19. Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

20. Предприятиям и организациям, предусмотренным лит. «б» и «в» ст. 1 настоящей инструкции, уплачивающим налог с оборота без применения расчетных ставок, а в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом установленных скидок и суммой оборота в оптовых ценах, предоставляется право исчислять декадные платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета.

Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

V. Обложение оборотов неосновных рыбозаготовительных организаций

21. Предприятия союзного и республиканского подчинения Министерства торговли, Центросоюза, Министерства путей сообщения, Министерства лесной промышленности, Министерства бумажной и деревоперерабатывающей промышленности, Министерства металлургической промышленности, предприятия местной промышленности и промкооперации, в том числе кооперации инвалидов, ОРСы всех министерств и ведомств, а также другие неосновные рыбозаготовительные организации, производящие добычу рыбы во всех водоемах, кроме местных и находящихся в районах Крайнего Севера, уплачивают налог с оборота по реализации рыбы собственного улова в размере 10% с розничных цен.

Подсобные хозяйства всех учреждений и ведомств, производящие добычу рыбы во всех водоемах, кроме местных и находящихся в районах Крайнего Севера, также уплачивают налог с оборота по реализации рыбы собственного улова в размере 10% с розничных цен.

Примечания: 1. Основными рыбозаготовительными организациями, производящими добычу рыбы, являются рыбопромышленные предприятия системы Министерства рыбной промышленности СССР, а также рыбопромышленные предприятия системы министерств пищевой промышленности Армянской ССР, Киргизской ССР и Молдавской ССР.

2. В отношении отнесения того или иного водоема к категории местных водоемов финорганы руководствуются соответствующими данными советов министров АССР, краевых, областных и районных исполкомов, а также данными местных органов рыболовного надзора.

22. Налог с оборота по рыбе улова неосновных рыбозаготовительных организаций уплачивается в сроки, предусмотренные инструкцией НКФ СССР по налогу с оборота от 7 октября 1944 г. № 550.

VI. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

23. Предприятия и организации рыбной промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 24 и 25 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или на праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

24. Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду по расчетным ставкам, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую декаду, по форме приложения № 1.

Независимо от декадных налоговых отчетов, плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных отчетов является 22-е число следующего за отчетным месяца.

Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в следующем порядке применительно к приведенному ниже примеру 1.

Пример № 1. Согласно выпискам учреждения Госбанка из расчетного счета базы Главрыбсбыта в течение отчетного месяца оплачены следующие счета за реализованные товары.

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете в следующем порядке:

1. в графе 1 отчета указывается наименование групп товаров или отдельных товаров, обороты по реализации которых облагаются налогом по различным ставкам; в данном примере в графе 1 должны быть заполнены 3 строки:

строка первая - рыба, реализованная по ценам II пояса;

строка вторая - рыба, реализованная по ценам I пояса;

строка третья - рыба, реализованная по оптовым ценам (без налога с оборота);

2. в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и не облагаемого налогом) по каждой группе товаров в ценах без вычета торговых скидок; графа 2 в данном примере должна быть заполнена:

в первой строке - суммой оборота по счету № 1 — 8700 руб.;

во второй строке - суммой оборота по счету № 2 — 3550 руб.;

в третьей строке - суммой оборота по счету № 3 — 6640 руб.;

3. в графе 3 показывается сумма оборота по товарам, полученным по ценам, включающим налог с оборота; в данном примере эта графа не заполняется:

4. в графе 4, отражающей обороты, не облагаемые у данной базы, но подлежащие обложению у ее покупателей, должна быть показана (по строке третьей) сумма оборота по счету № 3 — 6640 руб.;

5. графа 5, отражающая обороты, не подлежащие обложению налогом ни у данной базы, ни у ее покупателей, в данном примере не заполняется;

6. графа 6, содержащая сумму всего необлагаемого оборота, показываемого в графах 3, 4 и 5, в данном примере должна быть заполнена по строке 3 суммой 6640 руб.;

7. графа 7, отражающая обороты, облагаемые налогом у данного плательщика, должна быть заполнена следующими суммами:

по строке первой - 8700 руб.;

по строке второй - 3550 руб.;

8. в графе 8 указываются ставки налога с оборота, установленные для данного товара или группы товаров, а именно:

по строке первой - 22%;

по строке второй - 13%;

9. в графе 9 указываются суммы налога с оборота, исчисляемые по суммам оборотов, указанных в графе 7, с применением ставок, предусмотренных в графе 8; в данном примере графа 9 должна быть заполнена следующими суммами:

по строке первой (22% от суммы оборота 8700 руб.) — 1914 руб.;

по строке второй (13% от суммы оборота 3550 руб.) — 461 р. 50 к.

Таким образом, в приведенном примере общая сумма налога с оборота составит — 2375 р. 50 к. (1914 + 461,50).

За указанным итогом включается сумма налоговой разницы, показанная в накопительных ведомостях по состоянию на конец отчетного месяца, и определяется налог с оборота, причитающийся за отчетный месяц.

25. Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду без применения расчетных ставок, а в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом установленных скидок и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота (ст. 20 настоящей инструкции), обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую декаду, по форме приложения № 2, причем графа 2 отчета не заполняется.

В тех случаях, когда декадные платежи налога исчисляются по средней платежной ставке (ст. 20 инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, справку о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую декаду, по форме приложения № 3.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную декаду.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 20 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется, исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

Независимо от декадных налоговых отчетов (справок) указанные плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 2 в сроки, предусмотренные в ст. 24 настоящей инструкции.

Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в следующем порядке применительно к приведенному ниже примеру № 2.

Пример № 2. Согласно выпискам учреждения Госбанка из расчетного счета рыбозавода в течение отчетного месяца оплачены следующие счета за реализованные товары.

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете рыбозавода в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указывается наименование групп товаров по отраслевому признаку; в данном случае в графе 1 должна быть заполнена одна строка - «рыба»;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и не облагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями; в данном примере графа 2 должна быть заполнена суммой 18561 руб. (7917 + 7644 + 3000);

в) в графе 3 показывается сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговой скидки; в данном случае графа 3 должна быть заполнена суммой 15561 руб. (7917 + 7644);

г) в графе 4 показывается стоимость в оптовых ценах тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном примере графа 4 заполняется суммой 7030 руб. (4000 + 3030);

д) в графе 5 показывается сумма скидки в пользу сбыта; в данном примере в графе 5 должна быть записана сумма — 713 р. 40 к. (счет № 1);

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом сельских и городских торговых скидок, а также скидки в пользу сбыта; в данном примере эта графа не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисляемая в виде разницы между оборотом в розничных ценах за вычетом торговых скидок и оборотом в оптовых ценах с добавлением суммы сбытовой скидки; в данном примере графа 7 должна быть заполнена суммой — 7817 р. 60 к., т.е. 15561 — (7030 + 713,40).

26. Предприятия и организации, предусмотренные лит. «г» ст. 1 настоящей инструкции, представляют финорганам налоговые отчеты по реализации рыбы, добытой во всех водоемах, кроме местных и находящихся в районах Крайнего Севера, в порядке и сроки, указанные в инструкции НКФ СССР по налогу с оборота от 7 октября 1944 г. № 550.

VII. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

27. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету, а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

Декадные отчеты (справки) плательщиков инспектор госдоходов проверяет в отношении правильности применения ставок налога и правильности исчисления суммы налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете или справке.

28. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты сбытовых организаций по реализации рыботоваров отражаются на балансовом счете «Оптовая реализация товаров со окладов»; на этом счете учитываются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается на соответствующих субсчетах в ценах за вычетом торговых скидок.

29. Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету «Налог с оборота» плательщики, уплачивающие налог с оборота по средним расчетным ставкам, ведут ежедневные ведомости реализации товаров (накопительные ведомости), в которых отражаются в розничных ценах (за вычетом скидок на отходы) обороты, подлежащие обложению налогом по различным ставкам, а также суммы налога. Плательщики, предусмотренные ст. 20 инструкции, ведут ежедневные накопительные ведомости, в которых, в частности, отражаются: оборот по реализации товаров в розничных ценах, стоимость их по оптовым ценам без налога с оборота, суммы торговых скидок и сумма исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по оптовым ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

30. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета плательщика должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанной в отчете суммы общего оборота (гр. 2 отчета).

Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Оптовая реализация товаров со складов», а также с суммами товарных оборотов, отраженных не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например: «Покупатели по частичной оплате счетов», «Касса», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков», прочие дебиторско-кредиторские счета и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, отраженные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок или оптовых цен).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета предприятия, а также операций по кассе инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборотов по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Одновременно необходимо уделить внимание проверке сумм, поступающих от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать отправителям стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в налоговом отчете.

Эта сумма отличается от показанной в графе 2 налогового отчета на сумму необлагаемого оборота по реализации товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей по реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 7 (а в отчете по форме приложения № 2 — в графу № 3) и другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета по форме приложения № 2 проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемых в облагаемый оборот на основании ст. 8 настоящей инструкции.

Сумма скидки в пользу сбыта, показанная в графе 5 отчета по форме приложения № 2, проверяется путем сличения с данными накопительных ведомостей.

Сумма налога с оборота, показанная в графе 7 (и в соответствующих случаях — в графе 9) отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота.

В целях проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок.

При выявлении каких-либо ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период.

На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке сумм кредиторской задолженности (за товары, облагаемые налогом с оборота), по которым истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы в этом случае, списывается только причитающаяся поставщику выручка без налога с оборота, а налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Стоимость товаров, облагаемых налогом с оборота, не взысканная с покупателей вследствие пропуска срока исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

31. Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка декадных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в декадных отчетах (справках) за отчетный месяц, проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей за каждую отдельную декаду.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по декадным отчетам (справкам), инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки указанных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях.

32. По окончании документальной проверки месячного (годового) отчета по налогу с оборота инспектором госдоходов составляется акт о проверке счета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» НКФ СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VIII. О применении настоящей инструкции

33. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 октября 1951 г.

Считать утратившими силу с того же срока:

1. инструкцию Министерства финансов СССР и Министерства рыбной промышленности СССР от 17 августа 1949 г. № 1180/292-р «О порядке уплаты налога с оборота по товарам рыбной промышленности»;

2. письмо Министерства финансов СССР и Министерства рыбной промышленности СССР от 16 ноября 1949 г. № 1583/399-р «О скидках в пользу сбытовых контор, баз, предприятий и других организаций системы Министерства рыбной промышленности СССР»;

3. письмо Министерства финансов СССР и Министерства рыбной промышленности СССР от 4 февраля 1950 г. № 205/0101/124 «О налоге с оборота на рыбу улова неосновных рыбозаготовительных организаций», за исключением пункта 5;

4. письмо Министерства финансов СССР от 7 июля 1950 г. № 937 «О реализации пищевых отходов красной рыбы»;

5. раздел 1 письма Министерства финансов СССР от 5 августа 1950 г. № 1145 «Об изменении оптовой цены на медицинский витаминизированный рыбий жир и об оптовых ценах на рыботовары некоторых перерабатывающих предприятий торгово-заготовительных контор»;

6. письмо Министерства финансов СССР от 24 ноября 1950 г. № 1698 «О сбытовой скидке для сбытовых баз и предприятий республиканского и областного подчинения системы Министерства рыбной промышленности СССР»;

7. письмо Министерства финансов СССР и Министерства рыбной промышленности СССР от 25 января 1951 г. № 114/11304 «О налоге с оборота по товарам рыбной промышленности»;

8. письмо Министерства финансов СССР и Министерства рыбной промышленности СССР от 12 марта 1951 г. № 444/11315 «О налоге с оборота по товарам рыбной промышленности».

Тел. N ____________________

ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА за ___________ мес. __________ год

"__" _____________ 195_ г.         Руководитель предприятия       (подпись)
  (дата высылки отчета)                   Главный бухгалтер       (подпись)

Примечание. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам. По этой же форме представляются декадные отчеты предприятиями, вносящими налог по обороту за каждую истекшую декаду.

ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА за ___________ мес. 195_ г.

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - гр. 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

"__" ________ мес. 195_ г.         Руководитель предприятия       (подпись)
  (дата высылки отчета)               Главный бухгалтер           (подпись)

ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА Сумма платежей за _______________ мес. 195_ г. (заполняется плательщиком в соответствии с установленным для него порядком перерасчетов). Справка бухгалтерии по госдоходам (заполняется в финоргане)

Руководитель предприятия (подпись) Бухгалтер госдоходов, ведущий бухгалтерию (подпись) «__» ____________ 195_ г. Главный бухгалтер (подпись) (дата проводки)

Отметки и замечания инспектора госдоходов

В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления:

                      Инспектор госдоходов,
                      облагающий предприятие                  (подпись)

«__» ____________________ 195_ г. (дата предварительной проверки)

В ___________________ финансовый отдел     составляется       плательщиком,
Полное наименование предприятия ______     уплачивающим   налог  с  оборота
Адрес предприятия и N телефона _______     по пятидневкам, и представляется
                                           финансовому   органу   по  месту
                                           обложения  8,  13, 18, 23, 28-го
                                           и  3-го  числа следующего месяца
                                           по    обороту   последних   дней

                                       месяца, начиная с 26-го числа.

СПРАВКА о сумме налога с оборота, подлежащей уплате _____________________________ (конторой, отделением, базой) за _____________________ пятидневку _________________ месяца 195_ г.

Руководитель предприятия (подпись)

                      Главный бухгалтер            (подпись)</pre>

Примечание. Плательщики, уплачивающие налог декадными платежами, представляют справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за истекшую декаду, по этой же форме.