Инструкция Минфина СССР от 29.09.1951 № 1615

(ред. от 11.12.1953)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия спиртовой и водочной промышленности союзного, республиканского (в том числе АССР), краевого и областного подчинения, а также на предприятия городской промышленности в городах республиканского подчинения, входящие в систему Министерства пищевой промышленности СССР.

1. По государственным розничным ценам за вычетом установленных торговых скидок:

• ликеро-водочных изделий, водки и питьевого спирта — торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных в пункте 2 настоящей статьи.

2. По оптовым ценам (без налога с оборота):

• спирта по фондам, выделенным для промышленной переработки, промышленного потребления и на технические нужды;
• сивушных масел и других отходов спиртовой промышленности всем покупателям;
• ликеро-водочных изделий, водки и питьевого спирта:

а) предприятиям и сбытовым базам ликеро-водочной промышленности Министерства пищевой промышленности СССР, а также сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

б) водочным заводам и цехам, находящимся в ведении Главтабака, Главхлеба, Главкондитера, Главвитаминпрома и Главспирта, а также предприятиям и базам винодельческой промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР для дальнейшей реализации;

в) на экспорт, Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР и Главному управлению государственных материальных резервов при Совете Министров СССР;

• фруктово-ягодных спиртованных соков и морсов — для промышленной переработки и промышленного потребления. Отпуск указанных соков и морсов для продажи через розничную торговую сеть воспрещается.

3. Оплата учреждениями Госбанка счетов спиртовых и водочных заводов Главспирта и Главликерводки (а также заводов и цехов, находящихся в ведении других главков) на водку и водочные изделия производится в порядке первоочередности наравне со счетами на соль и хлебопродукты. При наличии в учреждениях Госбанка счетов на различные товары, оплачиваемые в порядке первоочередности, оплата этих счетов производится по мере поступления их в учреждения Госбанка.

4. Налог с оборота по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

II. Плательщики налога с оборота

5. Плательщиками налога с оборота по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности являются:

а) сбытовые организации спиртовой и водочной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовые базы министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

б) производственные предприятия — по товарам, реализованным непосредственно покупателям, с которыми эти предприятия ведут расчеты, минуя сбытовые организации.

III. Облагаемый оборот

6. Облагаемым оборотом по товарам спиртовой и водочной промышленности является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам без стоимости посуды.

В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках:

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах (без налога с оборота).

7. В облагаемый оборот по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со ст. 2 настоящей инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота;

б) стоимость тары и посуды.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

8. Налог с оборота по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

9. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятий-поставщиков. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

10. Для покрытия расходов, связанных с выполнением межрайонными водочными складами райпотребсоюзов функций оптово-сбытовых баз ликеро-водочной промышленности, а также расходов по завозу водочной продукции на базы (склады) райпотребсоюзов, предоставляются по спирту, водке и водочным изделиям дополнительные торговые скидки: при отпуске этой продукции непосредственно базам (складам) райпотребсоюзов — в размере 1,0%, а при отпуске продукции непосредственно межрайонным водочным складам райпотребсоюзов — в размере 1,5% с розничных цен.

При исчислении налога с оборота по спирту, водке и водочным изделиям сумма указанных дополнительных торговых скидок исключается из оборота в розничных ценах наравне с торговыми скидками, предусмотренными действующими прейскурантами розничных цен.

Никакие торговые скидки, сверх указанных, финорганы не должны принимать к зачету.

11. Предусмотренные ст. 10 настоящей инструкции дополнительные торговые скидки не предоставляются водочным складам при межрайонных базах областных, краевых и республиканских потребсоюзов, а также водочным складам районных потребительских обществ и сельских потребительских обществ.

12. Расходы организаций потребительской кооперации по перевозке водки и спирта от станции назначения или базы (склада) промышленности до места продажи, а также расходы этих организаций по возврату тары и посуды (кроме районов Крайнего Севера) на расстояние свыше 10 километров, начиная с одиннадцатого километра, оплачиваются водочными заводами до 1 января 1952 года в размере фактической стоимости перевозок, но не выше установленных тарифов на автогужевые перевозки.

Суммы указанных расходов зачитываются водочным заводам в счет налога с оборота в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства торговли СССР и Министерства финансов СССР от 4 мая 1950 г. № 0178/650 «О порядке предоставления торговых скидок».

Расходы торгующих организаций в районах Крайнего Севера по перевозке водки и спирта от станции назначения или базы (склада) промышленности до места продажи, а также расходы по возврату тары и посуды до станции отправления или базы (склада) промышленности производятся за счет надбавок к розничным ценам в размерах, указанных в прейскуранте единых розничных цен на водку и питьевой спирт-ректификат.

13. В случае выявления фактов отпуска спирта спиртовыми и водочными заводами по оптовой цене (без налога с оборота) без соответствующих на то нарядов, финансовые органы должны привлечь к обложению обороты по указанному отпуску спирта, исходя из действующих розничных цен, установленных на спирт-ректификат, отпускаемый на питьевые цели. Одновременно о выявленных случаях следует сообщить вышестоящей организации для привлечения виновных к ответственности.

Промышленные предприятия, организации и учреждения (лечебные, научно-исследовательские и другие), получающие спирт для производственных целей по оптовой цене без налога с оборота, не имеют права расходовать его не по прямому назначению. Передача полученного спирта без соответствующих нарядов другим предприятиям или организациям и, тем более, отпуск его отдельным лицам запрещены и о лицах, разрешивших расходование спирта не по прямому назначению, необходимо сообщать вышестоящей организации для привлечения к ответственности.

По всему количеству спирта, использованному предприятиями, организациями и учреждениями не по прямому назначению, должен взыскиваться налог с оборота в порядке, предусмотренном ст. 8 настоящей инструкции, исходя из действующих единых розничных цен, установленных на спирт-ректификат, отпускаемый для питьевых целей.

14. Налог с оборота по продукции спиртовых и водочных заводов Главспирта и Главликерводки, а также спиртовых и водочных заводов и цехов, находящихся в ведении предприятий Главтабака, Главхлеба, Главкондитера, Главвитаминпрома и Главсахара, уплачивается в госбюджет по месту оплаты счета в следующем порядке:

а) названные предприятия должны иметь особые субсчета во всех учреждениях Госбанка, в районы деятельности которых эти заводы систематически (по договорам) отгружают продукцию. На указанные субсчета спиртовых и водочных заводов поступают суммы по счетам, оплаченным покупателями, и суммы выручки собственной розничной сети.

Примечание. Розничные магазины Главликерводки могут производить из сумм своей выручки расходы в пределах норм, установленных Госбанком СССР. Расходы розничных магазинов по закупке у населения порожней посуды, в случаях необходимости, могут производиться сверх указанных норм по согласованию с местным учреждением Госбанка;

б) из сумм, поступающих на субсчета спиртовых и водочных заводов (в том числе по расчетам за тару и посуду), учреждениями Госбанка ежедневно перечисляются в госбюджет суммы налога с оборота с зачислением на раздел 1 § 13 ст. 9 классификации доходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик. Эти перечисления производятся: по Московскому водочному заводу, исходя из средней платежной ставки в размере 89,3% от всех сумм, поступающих на субсчета, а по остальным водочным и спиртовым заводам — 86,2%;

в) в случаях отсутствия субсчета в учреждении Госбанка по месту нахождения покупателя, спиртовые и водочные заводы при отгрузках продукции должны выписывать платежные требования с выделением отдельной строкой суммы налога с оборота, исчисленного в порядке ст. 8 настоящей инструкции. Указанная в платежном требовании сумма налога подлежит зачислению в государственный бюджет по месту оплаты счета. В тех случаях, когда в платежном требовании заводу сумма налога не выделена, учреждение Госбанка по месту оплаты счета зачисляет в государственный бюджет налог с оборота по соответствующей средней платежной ставке, исходя из общей суммы платежного требования.

Одновременно с посылкой извещения заводу-поставщику о перечислении причитающейся ему по платежному требованию суммы, учреждения Госбанка сообщают заводу также о сумме налога с оборота, зачисленной в государственный бюджет;

г) в тех случаях, когда стоимость продукции оплачивается посредством аккредитива, сумма налога с оборота исчисляется учреждением Госбанка по месту нахождения водочного (спиртового) завода в момент оплаты аккредитивов по установленной средней платежной ставке; исчисленная сумма налога переводится учреждением Госбанка на счет государственного бюджета по месту выдачи аккредитива с указанием наименования плательщика.

Указанный в настоящей статье порядок уплаты налога с оборота по месту оплаты счетов на продукцию спиртовой и водочной промышленности распространяется на спиртовые и водочные заводы, находящиеся в ведении министерств промышленности продовольственных товаров союзных республик.

(абзац введен письмом Минфина СССР от 11.12.1953 № 1896)

15. Так как при уплате налога с оборота по средней платежной ставке неизбежны недоплаты или переплаты в сравнении с фактически причитающейся суммой налога, предприятия ежемесячно исчисляют налог с оборота в порядке, предусмотренном ст. 8 настоящей инструкции, т.е. в виде разницы между розничными ценами за вычетом торговой скидки и оптовыми ценами, и представляют финоргану соответствующий месячный налоговый отчет.

Если по месячному налоговому отчету окажется, что сумма налога с оборота, исчисленного в порядке ст. 8 инструкции, больше суммы налога, уплаченной по средней платежной ставке, — разница в суммах налога плательщиком вносится в бюджет одновременно с представлением отчета.

Если сумма налога с оборота, исчисленного в порядке ст. 8 инструкции по месячному налоговому отчету, меньше суммы налога, уплаченной по средней платежной ставке, — разница в суммах в соответствующих случаях засчитывается плательщику в очередной текущий платеж налога с оборота или возвращается финорганом плательщику по его заявлению.

16. В учреждениях Госбанка, обслуживающих несколько районов, ведется раздельный (порайонный) учет поступления налога с оборота по продукции спиртовых и водочных заводов как по оплаченным контрагентским счетам, так и по розничной торговой сети заводов, а суммы отчислений от налога с оборота в местный бюджет учреждения Госбанка зачисляют в бюджет соответствующих районов.

17. Предприятия, вырабатывающие продукцию спиртовой и водочной промышленности, не поименованные в ст. 14 настоящей инструкции, уплачивают налог с оборота по месту своего нахождения в порядке и в сроки, предусмотренные инструкцией НКФ СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

V. О порядке обложения налогом с оборота картофеля и патоки, израсходованных на производство спирта

18. Обложение налогом с оборота картофеля, израсходованного на производство спирта спиртовыми заводами союзного и республиканского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР, производится по следующим дифференцированным ставкам:

а) по картофелю, закупленному по предельно-закупочным ценам, а также полученному по розничным ценам (за вычетом торговой скидки) или поставленному торгующими организациями по цене 300 руб. за тонну — 150 руб. на тонну;

б) по картофелю, поступившему из прочих источников, — 400 тонну. руб. на тонну.

Указанные дифференцированные ставки налога с оборота должны применяться при наличии на спиртовых заводах раздельного учета расходования на производство спирта картофеля по видам заготовок.

При отсутствии на заводах упомянутого учета обложение картофеля, израсходованного на изготовление спирта, производится по ставке 375 руб. на тонну.

Примечания: 1. В тех случаях, когда спиртовые заводы получают вместо картофеля крахмал для производства спирта, налог с оборота уплачивается по сухому крахмалу по указанным выше ставкам, увеличенным в 5,5 раза, а по сырому крахмалу — в 2,67 раза.

2. Обложение налогом с оборота картофеля, израсходованного спиртовыми заводами, не входящими в систему Министерства пищевой промышленности СССР, производится по ставке 375 руб. на тонну.

Обложение налогом с оборота картофеля, израсходованного спиртовыми заводами на изготовление спирта, производится по количеству, фактически переданному на производство спирта.

При определении количества картофеля, фактически переданного на производство спирта, следует исходить из веса картофеля в натуре за вычетом засоренности.

19. По патоке собственного производства, расходуемой на изготовление спирта, предприятиями уплачивается с 1 января 1952 года налог с оборота в виде разницы между суммой стоимости патоки в оптовых ценах (с налогом с оборота) и суммой стоимости ее в оптовых ценах без налога с оборота.

20. Налог с оборота уплачивается спиртовыми заводами по отпуску картофеля и патоки на производство за каждую истекшую декаду в следующие сроки: 13-го числа — по отпуску за первую декаду, 23-го числа — по отпуску за вторую декаду и 3-го числа следующего месяца — по отпуску за третью декаду.

VI. О возмещении заводам разницы в ценах на спирт, отпускаемый по льготным ценам

21. На спирт-сырец, отпускаемый заводам Главкаучука Министерства химической промышленности СССР и заводам Министерства сельскохозяйственного машиностроения (по особому списку), установлена льготная цена в размере 36 р. 50 к. за декалитр безводного спирта.

Эфиры и альдегиды (эфиро-альдегидная фракция) отпускаются заводам Главкаучука также по льготной цене в размере 27 р. 50 к. за декалитр безводного спирта.

Разница между установленными оптовыми ценами (на спирт-сырец 73 руб. за декалитр безводного спирта, а на эфиры и альдегиды 64 руб. за декалитр безводного спирта) и льготными ценами на эту продукцию (соответственно 36 р. 50 к. и 27 р. 50 к.) возмещается предприятиям спиртовой и ликеро-водочной промышленности за счет поступлений налога с оборота в размере 36 р. 50 к. за декалитр безводного спирта.

При отпуске названным заводам спирта-ректификата разница в ценах возмещается предприятиям спиртовой и ликеро-водочной промышленности за счет поступлений налога с оборота также в размере 36 р. 50 к. за декалитр.

22. Возмещение предприятиям спиртовой и ликеро-водочной промышленности сумм указанной разницы в цене на товары, отпускаемые по льготным ценам, производится:

а) по спирту, эфирам и альдегидам, отпускаемым заводам Главкаучука — в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР, Правления Госбанка СССР и Министерства пищевой промышленности СССР от 6 сентября 1949 г. № 1277/1412/34-р «О порядке возмещения спиртовым заводам разницы в ценах на спирт-сырец, отпускаемый по льготной цене заводам Министерства химической промышленности СССР для производства синтетического каучука»;

б) по спирту, отпускаемому заводам Министерства сельскохозяйственного машиностроения (по особому списку), — в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР, Министерства пищевой промышленности СССР и Министерства сельскохозяйственного машиностроения от 25 февраля 1949 г. № 247/19-ц/Б-35/1944 «О порядке возмещения за счет налога с оборота разницы в цене на спирт, отгружаемый спиртовыми заводами системы Министерства пищевой промышленности заводам Министерства сельскохозяйственного машиностроения (по особому списку)».

VII. Порядок составления и сроки представления налоговой отчетности

23. Предприятия и организации спиртовой и водочной промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 24, 25 и 26 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

24. По товарам спиртовой и водочной промышленности плательщики представляют финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме, приведенной в приложении к настоящей инструкции, в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в порядке применительно к приведенному ниже примеру.

Пример. Согласно выпискам учреждения Госбанка из расчетного счета водочного завода за отчетный месяц были оплачены следующие счета за реализованные товары:

Счет № 101 на отпуск местному райпищеторгу водки:

Счет № 102 на отпуск сельпо настойки:

Счет № 103 на отпуск спирта водочному заводу своего главка:

Получена частичная оплата счета № 104 за реализованную торгу московскую водку в сумме 10000 руб., — налог с оборота по этой сумме учреждением Госбанка перечислен в бюджет по платежной ставке 86,2% в сумме 8620 руб.

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете водочного завода в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указывается наименования групп товаров по отраслевому признаку; в данном случае в графе 1 должны быть заполнены три строчки: первая - «водка», вторая - «ликеро-водочные изделия» и третья - «спирт»;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и не облагаемого налогом) по каждой группе товаров, в тех ценах, по которым фактически счета оплачены покупателями; в данном примере графа 2 должна быть заполнена: в первой строке - суммой 42885 руб. (общая сумма в розничных ценах 45000 руб. минус торговая скидка 2115 руб.), во второй строке - суммой 4410 руб. и в третьей строке - суммой 76000 руб.;

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговой скидки; в данном случае первая строка графы 3 должна быть заполнена суммой 42885 руб., вторая - 4410 руб., а третья строка не заполняется;

г) в графе 4 показывается стоимость в оптовых ценах без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном примере первая строка графы 4 заполняется суммой 4650 руб. и вторая - суммой 520 руб.;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбыта; в данном примере эта графа не заполняется, так как для предприятий спиртовой и водочной промышленности скидок в пользу сбыта не установлено;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом сельских и городских торговых скидок, а также скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 6 не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисляемая в виде разницы между оборотом в розничных ценах за вычетом торговых скидок и оборотом в оптовых ценах (гр. 3 — гр. 4). В данном примере графа 7 должна быть заполнена по первой строке суммой 38235 руб. и по второй строке - суммой 3890 руб.

После заполнения названных выше граф подводятся итоги; в данном примере итог по графе 2 составит 123295 руб., по графе 3 - 47295 руб., по графе 4 - 5170 руб. и по графе 7 - 42125 руб.;

з) в отчет по налогу с оборота отдельной строкой (после итога) должны быть включены также суммы, поступающие от покупателей в частичную оплату счетов. С этих сумм налог с оборота исчисляется по установленной средней платежной ставке. По мере полной оплаты таких счетов сумма счета проводится по счету реализации с начислением налога с оборота в обычном порядке и одновременно сторнируется ранее произведенное начисление налога по средней платежной ставке.

В приведенном примере частичная оплата счета № 4 в сумме 10000 руб. включается в гр. гр. 2 и 3, а сумма налога с оборота, исчисленная по средней платежной ставке (86,2%) в размере 8620 руб., показывается в графе 7 отчета.

Таким образом, общая сумма налога с оборота по отчету составляет 50745 руб.

К месячному налоговому отчету должен быть приложен список учреждений Госбанка, в которых имеются субсчета данного завода, с указанием сумм налога с оборота, зачисленного в госбюджет по каждому учреждению Госбанка, а также перечень извещений учреждений Госбанка, в которых не имеется субсчетов данного завода, о зачислении в госбюджет налога с оборота по счетам данного завода.

Оборотная сторона формы месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за данный отчетный период и заполняется плательщиком.

25. Плательщики налога с оборота по картофелю, израсходованному на производство спирта, должны представлять в местные финансовые органы декадные отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую декаду с указанием количества картофеля, израсходованного на производство спирта, ставок и суммы налога с оборота, подлежащей уплате в бюджет, а по патоке — с указанием налога с оборота, начисленного в виде разницы между стоимостью ее в оптовых ценах (с налогом с оборота) и в оптовых ценах без налога с оборота.

26. Независимо от представления декадных отчетов плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по картофелю и патоке, израсходованным на производство спирта, с указанием показателей, предусмотренных в ст. 25 настоящей инструкции, в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

VIII. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

27. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету (проверяется, равна ли сумма налога с оборота, исчисленная по графе 7, сумме, показанной в графе 3, за вычетом суммы графы 4), а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

При предварительной проверке декадных, месячных и годовых налоговых отчетов по картофелю, израсходованному на производство спирта, устанавливается правильность исчисления налога путем умножения количества картофеля на соответствующую ставку налога с оборота, а по патоке, израсходованной на производство спирта, проверяется правильность исчисления налога с оборота в виде разницы между стоимостью ее в оптовых ценах (с налогом с оборота) и в оптовых ценах без налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете.

В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты по реализации продукции учитываются на балансовом счете «Реализация продукции собственного производства», на котором отражаются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этого счета в ценах без вычета торговых скидок.

Суммы торговых скидок, предоставляемых покупателям, учитываются по дебету балансового счета реализации.

Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету «Налог с оборота», плательщики ведут ежедневные ведомости реализации товаров (накопительные ведомости), в которых, в частности, отражаются: обороты по реализации товаров в розничных ценах, стоимость их по оптовым ценам без налога с оборота, суммы торговых скидок и сумма исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по оптовым ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

28. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанной в отчете суммы общего оборота (гр. 2 отчета).

Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Реализация продукции собственного производства», за вычетом сумм торговых скидок, учтенных по дебету того же счета, а также с суммами товарных оборотов, отраженных не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например: «Покупатели по частичной оплате счетов», «Касса», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков», прочие дебиторско-кредиторские счета и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, учтенные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок или оптовых цен без налога с оборота).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета предприятия, а также операций по кассе инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборотов по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Необходимо уделить особое внимание проверке сумм, поступивших от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать отправителям стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в графе 3 налогового отчета.

Эта сумма отличается от показанной в графе 2 налогового отчета на сумму необлагаемого оборота по реализации товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей о реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 и другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемой в облагаемый оборот на основании ст. 6 настоящей инструкции.

Сумма налога с оборота, показанная в графе 7 отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота.

В целях проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок. При выявлении ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке сумм кредиторской задолженности (за товары, облагаемые налогом с оборота), по которой истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы в этом случае, списывается лишь причитающаяся поставщику выручка без налога с оборота, а налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, вносится в бюджет.

Стоимость товаров, облагаемых с оборота, не взысканная с покупателей вследствие пропуска сроков исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

Наряду с проверкой месячного налогового отчета инспектор обязан тщательно проверить реестры расходов на перевозку водки и спирта, а также по возврату посуды и тары, возмещенных организациям потребительской кооперации в отчетном месяце и зачтенных заводами в счет платежей по налогу с оборота.

29. При документальной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов по картофелю, израсходованному на производство спирта, устанавливается по данным учета производства фактическое количество картофеля, пошедшего на изготовление спирта, и производится сопоставление его с количеством, указанным в налоговом отчете.

Так как картофель на производство спирта списывается, исходя из веса картофеля в натуре за вычетом засоренности, инспектор госдоходов обязан проверить, производился ли анализ пробы этого картофеля и правильно ли определен бухгалтерией вес картофеля по данным этого анализа.

После установления по данным учета количества картофеля, израсходованного на производство спирта, инспектор госдоходов проверяет правильность исчисления налога по действующим ставкам.

При документальной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов по патоке, расходуемой на производство спирта, устанавливается по данным учета производства количество патоки, пошедшей на изготовление спирта, стоимость ее в оптовых ценах (с налогом с оборота) и в оптовых ценах без налога с оборота, а также проверяется правильность исчисления налога с оборота.

Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка декадных налоговых отчетов по картофелю и патоке, израсходованным на производство спирта.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по декадным отчетам, инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки этих отчетов, не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях.

30. По окончании проверки месячного (годового) отчета по налогу с оборота инспектором госдоходов составляется акт о проверке отчета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» НКФ СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

IX. О применении настоящей инструкции

31. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 октября 1951 г.

С этого числа считать утратившими силу:

1. инструкцию Наркомфина СССР от 29 декабря 1944 г. № 725 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по продукции спиртовой и водочной промышленности»;

2. письмо Министерства финансов СССР от 7 декабря 1948 г. № 1259 «Об оптовых ценах на продукцию спиртовой промышленности и в порядке обложения налогом с оборота картофеля, израсходованного на производство спирта»;

3. письмо Министерства финансов СССР от 10 марта 1949 г. № 343 «О порядке обложения налогом с оборота картофеля, закупаемого спиртовыми заводами у торгующих организаций для переработки на спирт»;

4. пункт 1 раздела III письма Министерства финансов СССР от 28 июня 1949 г. № 932 «О налоге с оборота по картофелю, расходуемому на производство спирта и о скидках в пользу сбыта по товарам рыбной и мясомолочной промышленности»;

5. письмо Министерства финансов СССР от 28 декабря 1949 г. № 1503 «О возмещении предприятиям Главликерводки разницы в ценах на спирт, отпускаемый заводами Главкаучука»;

6. письмо Министерства финансов СССР от 28 апреля 1950 г. № 629 «О налоге с оборота по картофелю, израсходованному на производство спирта»;

7. письмо Министерства финансов СССР от 16 мая 1950 г. № 712 «О налоге с оборота по картофелю, расходуемому на производство спирта»;

8. телеграмму Министерства финансов СССР от 1 июня 1950 г. № 802 «О ежедневных платежных ставках налога с оборота для водочных и спиртовых заводов»;

9. письмо Министерства финансов СССР от 16 сентября 1950 г. № 1375 «О налоге с оборота на спиртованные фруктово-ягодные соки»;

10. письмо Министерства финансов СССР от 13 декабря 1950 г. № 1790 «Об оптовых ценах на эфиры и альдегиды»;

11. письмо Министерства финансов СССР от 16 декабря 1950 г. № 1804 «О дополнительной торговой скидке базам и складам райпотребсоюзов по водке и водочным изделиям»;

12. письмо Министерства финансов СССР от 26 января 1951 г. № 118 «О взимании налога с оборота по спирту, использованному не по назначению»;

13. письмо Министерства финансов СССР от 9 мая 1951 г. № 799 «О дополнительных торговых скидках по продаже водки и водочных изделий»;

14. все ранее данные Управлением госдоходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом оборотов по реализации товаров спиртовой и водочной промышленности.

Приложение № 1 к инструкции Министерства финансов СССР от 29 сентября 1951 г. № 1615

___________________________________        Получено __________________ Ф.О.
Адрес предприятия _________________        "__" ______ мес. _______ 195_ г.
Фамилия     ответственного     лица                    Подпись ____________

(исполнителя) _____________________ Тел. N ____________________

ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА за ___________ мес. __________ 195_ г.

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - гр. 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

    "__" _____________ мес. 195_ г. Руководитель предприятия      (подпись)
         (дата высылки отчета)      Главный бухгалтер             (подпись)

    ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА      Сумма платежей за ________ мес. ________ 195_ г.
                           (заполняется   плательщиком   в  соответствии  с
                           установленным  для  него порядком перерасчетов).
                           Справка  бухгалтерии  по госдоходам (заполняется

                                         в финоргане)

Руководитель предприятия (подпись) Бухгалтер госдоходов, Главный бухгалтер (подпись) ведущий бухгалтерию (подпись)

Отметки и замечания инспектора госдоходов "__" ________________ 195_ г. В результате предварительной проверки (дата проводки) настоящего отчета внесены следующие исправления: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Инспектор госдоходов,

облагающий предприятие          (подпись)

"  " ______________________ 195_ г.

(дата предварительной проверки)

<*> Примечание. По строке 2 показывается сумма налога с оборота, зачисленная учреждением Госбанка в бюджет по месту оплаты счета.