Инструкция Минфина СССР от 27.09.1951 № 1600

(с изм. от 21.09.1956)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров кондитерской промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия и организации кондитерской промышленности союзного, республиканского (в том числе АССР), краевого и областного подчинения, а также на предприятия и организации городской промышленности в городах республиканского подчинения, входящие в систему Министерства пищевой промышленности СССР.

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям (кроме указанных в лит. «б», «в» и «г» настоящей статьи, — по государственным розничным ценам соответствующих поясов, действующих в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

б) для нужд Военного Министерства СССР, Военно-морского Министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по государственным розничным ценам II пояса, установленным для городской торговой сети за вычетом городских торговых скидок;

в) на экспорт, а также Главному Управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по оптовым ценам без налога с оборота;

г) сбытовым организациям кондитерской промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР — по оптовым ценам без налога с оборота.

3. Налог с оборота по товарам кондитерской промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

II. Плательщики налога с оборота

4. Плательщиками налога с оборота по реализации товаров кондитерской промышленности являются:

а) сбытовые организации кондитерской промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

б) производственные предприятия — по кондитерским товарам, реализуемым непосредственно покупателям, с которыми эти предприятия ведут расчеты, минуя сбытовые организации.

III. Облагаемый оборот

5. Облагаемым оборотом по кондитерским товарам является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам.

6. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты;

г) дебиторский и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

7. В облагаемый оборот не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии с литерами «в» и «г» ст. 2 настоящей инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота;

б) стоимость художественных и подарочных коробок и игрушек, идущих в продажу с кондитерскими изделиями, если стоимость этих коробок и игрушек не входит в розничную цену кондитерских изделий.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

8. Налог с оборота по кондитерским товарам исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

Примечание. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятий-поставщиков. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога уменьшаться не должны.

9. В тех случаях, когда стоимость отдельных товаров по оптовым ценам без налога с оборота превышает стоимость этих товаров по розничным ценам за вычетом торговой скидки, разница за счет бюджета плательщику не возмещается.

10. Налог с оборота вносится плательщиками по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки в следующие сроки:

по обороту с 1 по 5 число включительно — не позднее 8 числа текущего месяца

по обороту с 6 по 10 число включительно — не позднее 13 числа текущего месяца

по обороту с 11 по 15 число включительно — не позднее 18 числа текущего месяца

по обороту с 16 по 20 число включительно — не позднее 23 числа текущего месяца

по обороту с 21 по 25 число включительно — не позднее 28 числа текущего месяца

по обороту с 26 по последнее число месяца — не позднее 3 числа следующего месяца.

11. Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

12. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

13. По какао-бобам, направляемым производственными предприятиями на переработку, в том числе на выработку какао-полуфабрикатов, эти предприятия уплачивают в бюджет 70000 руб. с каждой тонны какао-бобов, фактически переданных на переработку, в следующие сроки:

За 1 пятидневку — 18 числа того же месяца

За 2 пятидневку — 23 числа того же месяца

За 3 пятидневку — 28 числа того же месяца

За 4 пятидневку — 3 числа следующего месяца

За 5 пятидневку — 8 числа следующего месяца

За 6 пятидневку — 13 числа следующего месяца.

14. Предприятия кондитерской промышленности получают арахис для своих производственных надобностей по двум ценам:

а) ядро арахиса — по цене 16 руб. за килограмм франко-вагон станция (пристань) назначения (включая стоимость деревянной тары, но без включения стоимости тканевых мешков), установленной приказом по Министерству пищевой промышленности СССР от 18 мая 1950 г. № 685.

По ядру арахиса, получаемому предприятиями кондитерской промышленности по цене 16 руб. за килограмм, эти предприятия никаких платежей в бюджет производить не должны;

б) арахис в скорлупе — по цене 5 руб. за килограмм, установленной приказом по Министерству заготовок и Министерству пищевой промышленности СССР от 3/14 декабря 1948 г. № 2014/1007.

По ядру арахиса, полученному предприятиями кондитерской промышленности в результате переработки арахиса в скорлупе, эти предприятия обязаны уплатить в бюджет 6 руб. с каждого килограмма ядра арахиса.

Указанные платежи вносятся в бюджет, исходя из количества ядра арахиса, фактически переданного в переработку за каждую пятидневку, в сроки, указанные в пункте 13 настоящей инструкции.

15. По деформированным кондитерским товарам, принятым от торгующих и других организаций кондитерскими фабриками для переработки, налог с оборота уплачивается на общих основаниях.

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

16. Предприятия и организации кондитерской промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 17, 18 и 19 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда установленные сроки представления налогового отчета приходятся на выходной или праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщику для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик по требованию финансового органа обязан в 10-дневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

17. Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую пятидневку в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме приложения № 1, причем графа 2 отчета не заполняется.

18. В тех случаях, когда пятидневные платежи налога исчисляются по средней платежной ставке (ст. 12 настоящей инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, справки о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме приложения № 2.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную пятидневку.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном ст. 12 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

19. Независимо от пятидневных налоговых отчетов (справок), плательщики обязаны в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов, представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных отчетов является 22-е число следующего за отчетным месяца.

20. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных применительно к приведенным ниже примерам.

ПРИМЕР: 1. Согласно выпискам из расчетного счета в течение отчетного месяца были оплачены следующие счета:

а) счета за № 4500 — 4540 на проданные городским торгующим организациям по розничным ценам II пояса кондитерские изделия:

б) счета за № 5052 — 5250 на отгрузку конторе сбыта Главкондитера мягких конфет «Аленушка»:

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете плательщика в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета показываются наименования групп товаров по отраслевому признаку; в данном случае в графе 1 должно быть указано «кондитерские товары»;

б) в графе 2 отчета показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, по которым счета оплачены покупателями; в данном примере в графе 2 должна быть показана сумма 2434576 р. 80 к. (общая сумма оборота 2440380 руб. минус общая сумма торговой скидки 5803 р. 20 к.);

в) в графе 3 показываются только суммы облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок; в данном примере в графе 3 показывается сумма 83476 р. 80 к. (2434576 р. 80 к. минус необлагаемый оборот по счетам за № 5052 — 5250 в сумме 2351100 руб.);

г) в графе 4 показывается сумма стоимости в оптовых ценах без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном случае графа 4 заполняется суммой 57642 руб.;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 5 не заполняется, так как для предприятий кондитерской промышленности скидок в пользу сбыта не установлено;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом торговых скидок и скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 6 не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога, исчисленная в виде разницы между оборотом в розничных ценах за вычетом торговых скидок и оборотом в оптовых ценах без налога с оборота; в данном примере в графе 7 должна быть показана сумма 25834 р. 80 к. (83476 р. 80 к. — 57642 р.).

ПРИМЕР 2. Предприятие, указанное в примере 1, отпустило в том же месяце сельпо Тувинской автономной области, расположенным в 1 поясе Крайнего Севера, 10000 кг конфет, глазированных жировой глазурью «Кавказские» по розничной цене 17 р. 60 к. за кг на сумму 176000 руб.

В месячном отчете предприятия эта операция должна быть показана в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указывается наименование группы товаров «кондитерские изделия»;

б) в графе 2 показывается полная сумма всего оборота как облагаемого, так и необлагаемого налогом, за вычетом установленной торговой скидки; в данном примере в графе 2 показывается сумма 140800 руб. (176000 — 35200);

в) в графе 3 отчета показывается только сумма облагаемого оборота по реализации в розничных ценах за вычетом торговой скидки; в данном примере в графе 3 показывается сумма 140800 руб.;

г) в графе 4 показывается сумма стоимости реализованной продукции в оптовых ценах без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном примере в графе 4 показывается сумма 162790 руб.;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 5 не заполняется, так как для предприятий кондитерской промышленности скидок в пользу сбыта не установлено;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом торговых скидок и скидок в пользу сбыта; в данном примере в графе 6 показывается сумма 21990;

ж) графа 7 в данном примере не заполняется, так как стоимость реализованной продукции по оптовым ценам без налога с оборота выше стоимости реализованной продукции по розничным ценам за вычетом установленных торговых скидок.

Налог с оборота по операциям, приведенным в обоих примерах, определяется в сумме 25834 р. 80 к. из следующего расчета: оборот по розничным ценам за вычетом установленных торговых скидок — 224276 р. 80 к. (графа 3) минус стоимость реализованной продукции по оптовым ценам без налога с оборота — 220432 руб. (графа 4) плюс сумма превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом торговых скидок — 21990 руб. (графа 6).

21. Оборотная сторона формы месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за отчетный период и заполняется плательщиком.

VI. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

22. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи отчета в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету (проверяется, равна ли сумма налога с оборота, исчисленная по графе 7, сумме, показанной в графе 3 за вычетом суммы графы 4 с прибавлением суммы графы 6), а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета по налогу с оборота за данный период.

Пятидневные справки плательщиков инспектор проверяет в отношении правильности применения средней платежной ставки и правильности исчисления суммы налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в справке или отчете.

23. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты по реализации товаров учитываются на балансовом счете «Реализация продукции собственного производства», на котором учитываются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этого счета в суммах за вычетом торговых скидок.

24. Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету «Налог с оборота» плательщики ведут ежедневные ведомости реализации (накопительные ведомости), в которых, в частности, отражаются данные об обороте по реализации товаров в розничных ценах, о стоимости этих товаров по оптовым ценам без налога с оборота, о суммах торговых скидок и сумме исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по оптовым ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

25. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета плательщика должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет, в первую очередь, правильность показанной в отчете суммы общего оборота (графа 2 отчета). Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Реализация продукции собственного производства», а также с суммами товарных оборотов, отраженных не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например: «Покупатели по частичной оплате счетов», «Касса», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков», прочие дебиторско-кредиторские счета и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, учтенные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок или оптовых цен без налога с оборота).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета предприятия, а также операций по кассе инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборотов по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Необходимо уделить особое внимание проверке сумм, поступивших от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в графе 3 налогового отчета.

Эта сумма отличается от суммы, показанной в графе 2 налогового отчета, на сумму оборота по реализации продукции в оптовых ценах без налога с оборота. Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей по реализации продукции по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. В случае обнаружения оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемой в облагаемый оборот на основании ст. 6 настоящей инструкции.

Сумма налога, показанная в графе 7 отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота.

Для проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок. При выявлении тех или иных ошибок инспектор госдоходов обязан проверить все счета, оплаченные за отчетный период.

На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

26. При проверке сумм кредиторской задолженности (за товары, облагаемые налогом с оборота), по которым истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы в этом случае, должна списываться лишь причитающаяся поставщику выручка (без налога с оборота). Налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Если стоимость товаров, облагаемых налогом с оборота, не взыскана с покупателя вследствие пропуска срока исковой давности, то стоимость неоплаченных покупателем товаров включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок давности.

Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в пятидневных отчетах (справках), проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей за каждую отдельную пятидневку.

27. При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным отчетам (справкам), инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки указанных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов, с бюджетом, а в необходимых случаях к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

28. По окончании документальной проверки месячного (годового) отчета инспектор составляет и реализует акт проверки отчета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» Наркомфина СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VIII. О применении настоящей инструкции

29. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 октября 1951 г.

С этого срока считать утратившими силу:

а) инструкцию Наркомфина СССР от 6 ноября 1944 г. № 615 «О порядке уплаты налога с оборота по продукции кондитерской промышленности»;

б) литеры «а» и «е», включая примечание, пункта 4 письма Министерства финансов СССР от 10 февраля 1948 г. № 78;

в) письмо Министерства финансов СССР от 6 января 1949 г. № 23 «О налоге с оборота на продукцию, вырабатываемую предприятиями министерств пищевой промышленности СССР и союзных республик» (в части, касающейся кондитерской промышленности);

г) письмо Министерства финансов СССР от 14 июня 1949 г. № 860 «О порядке уплаты платежей в бюджет по арахису»;

д) письмо Министерства финансов СССР от 17 января 1950 г. № 98 «О налоге с оборота по некоторым кондитерским изделиям»;

е) все ранее данные Управлением госдоходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом с оборота продукции кондитерской промышленности.

Приложения: 1) Форма месячного (годового) отчета по налогу с оборота.

2. Справка о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за пятидневку.

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - гр. 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

Оборотная сторона формы отчета предприятия)

| | Руководитель предприятия | (подпись) | | --- | --- | --- | | | Главный бухгалтер | (подпись) |