Инструкция Минфина СССР от 25.09.1951 № 1585

(с изм. от 21.09.1956)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров сахарной промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия и организации сахарной промышленности, входящие в систему Министерства пищевой промышленности СССР.

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных ниже, — по государственным розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

б) для нужд Военного Министерства СССР, Военно-Морского Министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по государственным розничным ценам второго пояса, установленным для городской торговой сети, за вычетом городских торговых скидок;

в) промышленным предприятиям для промпотребления и промпереработки — по государственным розничным ценам первого пояса, установленным для городской торговой сети, за вычетом торговых скидок (городских или сельских), в зависимости от местонахождения грузополучателя;

г) на экспорт — по оптовым ценам без налога с оборота;

д) Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по расчетным ценам без налога с оборота;

е) сбытовым организациям сахарной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР — по расчетным ценам без налога с оборота;

ж) сдатчикам сельскохозяйственного сырья в порядке отоваривания — по льготной цене 3 р. 80 к. за килограмм.

3. Налог с оборота по товарам сахарной промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота. По патоке (рафинадной и кормовой) налог с оборота исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном письмом Министерства финансов СССР от 3 июня 1950 г. № 815 «О налоге с оборота по кормовой патоке (мелассе) и по рафинадной патоке».

II. Плательщики налога с оборота

4. Плательщиками налога с оборота по реализации товаров сахарной промышленности являются:

а) сбытовые организации сахарной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

б) производственные предприятия — по товарам, реализуемым непосредственно покупателям, с которыми эти предприятия ведут расчеты, минуя сбытовые организации.

III. Облагаемый оборот

5. Облагаемым оборотом по товарам сахарной промышленности является оборот по продаже этих товаров по государственным розничным ценам, а по товарам, на которые розничные цены не установлены, а установлены оптовые цены с налогом с оборота — оборот по продаже этих товаров по оптовым ценам с налогом с оборота.

6. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

7. В облагаемый оборот не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со ст. 2 настоящей инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота и по расчетным ценам без налога с оборота;

б) стоимость тары.

8. Облагаемый оборот по сахару, отпускаемому для отоваривания сдатчикам сельскохозяйственного сырья, исчисляется, исходя из продажной цены 3 р. 80 к. за килограмм.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

9. Налог с оборота по товарам сахарной промышленности (кроме патоки) исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения грузополучателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота. По сахару, отпускаемому для отоваривания сдатчикам сельскохозяйственного сырья по цене 3 р. 80 к. за 1 кг, налог исчисляется в виде разницы между продажной ценой и оптовой ценой без налога с оборота.

Примечание. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям для покрытия транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятий-поставщиков. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

10. Налог с оборота вносится плательщиками в следующие сроки:

а) сбытовыми организациями сахарной промышленности и сбытовыми организациями министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР — ежедневно на третий день по совершении оборотов: по обороту за 1-е число — 3-го числа, по обороту — за 2-е число — 4-го числа и т.д.;

б) производственными предприятиями — по фактическому обороту за каждую истекшую декаду: 13-го числа — по обороту первой декады, 22-го числа — по обороту второй декады, 29-го числа — по обороту первых семи дней третьей декады и 3-го числа следующего за отчетным месяца — по обороту остальных дней третьей декады.

11. Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог с оборота один раз в месяц не позднее 22 числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

12. Предприятиям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей декады, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

13. Предприятия и организации сахарной промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 14, 15 и 16 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщику для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов плательщик, по требованию финансового органа, обязан в 10-дневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

14. Плательщики, уплачивающие налог ежедневными платежами в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, обязаны в последний день каждой календарной пятидневки, а именно 5, 10, 15, 20, 25-го числа, а за последнюю пятидневку — 30 или 31-го числа (в феврале 28 или 29-го числа) представлять финорганам справки о суммах налога, подлежащих уплате за каждый из дней пятидневки, по форме приложения № 2.

В графе 1 справки проставляется дата оплаты счетов за реализованную продукцию.

В графе 2 указывается срок платежа (число месяца за отчетную пятидневку).

В графах 3 и 4 записывается сумма, подлежащая уплате в каждый срок, и дата приказа Госбанку о перечислении на счет госбюджета.

15. Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую декаду в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом торговой скидки и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за истекшую декаду, по форме приложения № 1, причем графа 2 отчета не заполняется.

16. В тех случаях, когда декадные платежи налога исчисляются по средней платежной ставке (ст. 12 инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, справку о суммах налога, подлежащих уплате за истекшую декаду, по форме приложения № 3.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную декаду.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 12 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется, исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

17. Независимо от представления пятидневных справок или декадных отчетов (справок), плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных налоговых отчетов является 22-е число следующего за отчетным месяца.

18. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных применительно к приведенному ниже примеру.

Пример. Согласно выпискам из расчетного счета сбытовой конторы Главсахара за отчетный месяц были оплачены следующие счета за товары, отгруженные покупателя в местности II пояса розничных цен:

1. счет № 5630 на продажу городской торгующей организации:

2. счет № 5800 на отпуск базе Главного управления государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР 100000 кг сахара-рафинада пресованного насыпью по расчетной цене (без налога с оборота) — 2140 руб. за 1 т на сумму — 214000 руб.;

3. счет № 6230 на отпуск другой конторе сбыта Главсахара 10000 кг сахара-песка по расчетной цене (без налога с оборота) 1660 руб. за 1 т на сумму 16600 руб.

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете плательщика в следующем порядке:

а) в графе 1 месячного отчета указывается наименование групп товаров, по отраслевому признаку; в данном примере в графе 1 должно быть указано «Сахар»;

б) в графе 2 отчета показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями; в данном примере в графе 2 должна быть показана сумма 450710 руб. (220110 + 214000 + 16600);

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок; в данном примере в графе 3 должна быть показана сумма 220110 руб. (230000 — 9890);

г) в графе 4 показывается сумма стоимости по оптовым ценам без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном случае в графе 4 показывается сумма 38000 руб.;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбытовых организаций; в данном примере графа 5 не заполняется, так как для предприятий сахарной промышленности скидок в пользу сбыта не установлено;

е) графа 6 отчета предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом предоставляемых покупателям торговых скидок и скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 6 не заполняется;

ж) в графе 7 отчета показывается сумма налога, исчисленная в виде разницы между оборотом в розничных ценах за вычетом сумм торговых скидок и оборотом в оптовых ценах без налога с оборота (гр. 3 - гр. 4); в данном примере в графе 7 должна быть показана сумма 182110 руб. (220110 — 38000).

19. Оборотная сторона месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за отчетный период и заполняется плательщиком.

VI. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

20. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету (проверяется, равна ли сумма налога с оборота, исчисленная по графе 7, сумме, показанной в графе 3 за вычетом суммы графы 4), а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

Пятидневные справки о суммах, подлежащих уплате в течение пятидневки ежедневными платежами, инспектор госдоходов проверяет в отношении полноты и своевременности перечисления этих сумм в бюджет.

Декадные справки плательщиков инспектор госдоходов проверяет в отношении правильности применения средней платежной ставки и правильности исчисления суммы налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислены ли в бюджет суммы налога, указанные в отчете или справке.

21. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты по реализации продукции отражаются на балансовом счете «Реализация продукции собственного производства», на котором отражаются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этого счета в ценах за вычетом торговых скидок.

Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету «Налог с оборота» плательщики ведут ежедневные ведомости реализации (накопительные ведомости), в которых, в частности, отражаются: обороты по реализации товаров в розничных ценах, стоимость этих товаров по оптовым ценам без налога с оборота, суммы торговых скидок и сумма исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

22. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета плательщика должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет, в первую очередь, правильность показанной в отчете суммы общего оборота (гр. 2 отчета). Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Реализация продукции собственного производства», а также с суммами товарных оборотов, отраженных не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например: «Покупатели по частичной оплате счетов», «Касса», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков», прочие дебиторско-кредиторские счета и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, учтенные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок или оптовых цен без налога с оборота).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета предприятия, а также операций по кассе инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборотов по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Необходимо уделить особое внимание проверке сумм, поступивших от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в графе 3 налогового отчета.

Эта сумма отличается от суммы, показанной в графе 2 налогового отчета, на сумму оборота по реализации продукции в ценах без налога с оборота.

Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей по реализации продукции по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемой в облагаемый оборот на основании ст. 6 настоящей инструкции.

Сумма налога, показанная в графе 7 отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота. В целях проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок.

При выявлении тех или иных ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

23. При проверке сумм кредиторской задолженности за товары, облагаемые налогом с оборота, по которым истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы, в этом случае, должна списываться лишь причитающаяся поставщику выручка (без налога с оборота). Налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Стоимость товаров (облагаемых налогом с оборота), не взысканная с покупателей вследствие пропуска срока исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

24. Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных справок и декадных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в пятидневных справках или декадных отчетах (справках), проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей за каждую отдельную пятидневку или декаду.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным справкам и декадным отчетам (справкам) инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки указанных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

25. По окончании документальной проверки месячного (годового) отчета по налогу с оборота инспектор составляет и реализует акт проверки отчета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» Наркомфина СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VIII. О применении настоящей инструкции

26. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 октября 1951 г.

С этого срока считать утратившими силу:

а) инструкцию Наркомфина СССР от 13 декабря 1944 г. № 689 «О порядке уплаты налога с оборота по продукции сахарной промышленности»;

б) письмо Министерства финансов СССР от 14 февраля 1947 г. № 111 «Об уценке сахара, отпускаемого взамен растительного масла сдатчикам хлопка и маслосемян»;

в) письмо Министерства финансов СССР от 28 марта 1947 г. № 196 «О непривлечении к обложению налогом оборотов по сахару, отпускаемому свеклосеющим колхозам вместо причитающейся по контрактационному договору патоки за сдачу свеклы»;

г) письмо Министерства финансов СССР от 6 января 1949 г. № 23 «О налоге с оборота на продукцию, вырабатываемую предприятиями министерств пищевой промышленности СССР и союзных республик» (в части, касающейся сахарной промышленности);

д) все ранее данные Управлением госдоходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом с оборота продукции сахарной промышленности.

Приложения: 1. Форма месячного (годового) отчета по налогу с оборота.

2 - 3. Справки о суммах налога с оборота, подлежащих уплате за пятидневку.

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - гр. 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

(Оборотная сторона формы отчета предприятия)

В ____________ финансовый отдел     Составляется плательщиком, уплачивающим
Полное наименование предприятия     налог  с оборота ежедневными платежами,
_______________________________     и   представляется  финансовому  органу
Адрес предприятия и N телефона      по месту обложения 5, 10, 15, 20, 25-го
_______________________________     числа  и  в  последний  платежный  день

                                  (29 или 31-го числа) каждого месяца

СПРАВКА о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ___________ ________________________________________________________ (конторой, отделением, базой и т.д.) ___________________ в течение _______________ пятидневки _______________ месяца 195_ г.

Примечание. 31-е число присоединяется к последней пятидневке месяца.

                         Руководитель предприятия          (подпись)

                                Главный бухгалтер          (подпись)

В ____________ финансовый отдел    Составляется  плательщиком, уплачивающим
Полное наименование предприятия    налог  с оборота по пятидневкам, и пред-
_______________________________    ставляется  финансовому  органу по месту
Адрес предприятия и N телефона     обложения 8, 13, 18, 23, 28 и 3-го числа
_______________________________    следующего месяца начиная с 26-го числа

СПРАВКА о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ______________________________ (конторой, отделением, базой) за ___________ пятидневку ______________ месяца 195_ г.

Руководитель предприятия (подпись)

                            Главный бухгалтер          (подпись)</pre>

Примечание. Плательщики, уплачивающие налог декадными платежами, представляют справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за истекшую декаду, по этой же форме.