Инструкция Минфина СССР от 21.09.1951 № 1558

(с изм. от 21.09.1956)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации соли»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия и организации соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР, а также на другие государственные и кооперативные предприятия и организации, реализующие соль собственной добычи и заготовки на сторону, минуя сбытовые организации соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР.

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных ниже — по государственным розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

б) промышленным предприятиям (кроме указанных в лит. «г» и «д» настоящей статьи) для промышленного потребления и промышленной переработки — по розничным ценам первого пояса, установленным для городской торговой сети, за вычетом торговых скидок, действующих в месте нахождения грузополучателя.

По этим же ценам производится отпуск соли фасовочным мастерским, не входящим в систему Министерства пищевой промышленности СССР;

в) для нужд Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по государственным розничным ценам второго пояса, установленным для городской торговой сети, за вычетом городских торговых скидок;

г) на экспорт и Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по оптовым ценам без налога с оборота.

По этим же ценам производится отпуск соли по фондам Госпродснаба СССР:

• предприятиям системы Министерства рыбной промышленности СССР и предприятиям Министерства внутренних дел СССР для засолки рыбы;
• предприятиям искусственного волокна Министерства легкой промышленности СССР;
• предприятиям Министерства угольной промышленности для производства взрывчатых веществ;
• Министерству путей сообщения, Министерству морского флота и Министерству речного флота для хладотранспорта;
• предприятиям химической (в том числе резиновой) и лесохимической промышленности независимо от подчинения;

д) одними предприятиями и сбытовыми организациями соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР другим предприятиям и сбытовым организациям соляной промышленности этой же системы, а также сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР — по внутрисистемным расчетным ценам.

II. Плательщики налога с оборота

3. Плательщиками налога с оборота по реализации соли являются:

а) сбытовые организации соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР, сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР, реализующие продукцию производственных предприятий своей системы, а также других ведомств;

б) прочие предприятия — по продукции собственного производства или заготовки, которую они реализуют непосредственно и по которой ведут расчеты с покупателями, минуя сбытовые организации соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР.

III. Облагаемый оборот

4. Облагаемым оборотом по соли является оборот по продаже соли по государственным розничным ценам.

5. В облагаемый оборот включаются также суммы (по соли, подлежащей обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи соли при перевозках;

б) поступившие на основании решений госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных и недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

6. В облагаемый оборот по реализации соли не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со статьей 2 настоящей инструкции, по оптовым ценам и внутрисистемным расчетным ценам;

б) стоимость мешковой и рогожной тары и затаривания, показываемая в счетах отдельной строкой.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

7. Обороты по реализации соли, добываемой предприятиями союзного республиканского подчинения, облагаются налогом с оборота по следующим ставкам:

Наименование продукции	Ставки налога с оборота в % к розничным ценам
	по реализации соли городским торговым организациям и другим покупателям	по реализации соли сельским организациям для розничной продажи
Соль помола № 0	70	61
Соль помола № 1	68	59
Соль помола № 2	62	53
Соль помола № 3, выварочная сушеная и «Экстра»	59	51
Соль немолотая	46	39
Соль выварочная, кроме соли, вырабатываемой предприятиями республиканского подчинения РСФСР	58	50
Соль выварочная, вырабатываемая предприятиями республиканского подчинения РСФСР	17	13

Примечания: 1. Обороты предприятий и организаций соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР по реализации соли торгующим и другим организациям по ценам, установленным для городской торговой сети с предоставлением сельской торговой скидки, облагаются налогом с оборота по ставкам, предусмотренным для обложения оборотов по реализации соли, отпускаемой сельским организациям для розничной продажи.

2. В тех случаях, когда плательщиком не ведется раздельного учета продажи соли, подлежащей обложению по различным ставкам налога с оборота, исчисление налога производится по всему облагаемому обороту по высшей ставке налога. Такой порядок применяется впредь до установления раздельного учета соли, подлежащей обложению по различным ставкам.

8. Соль всякая, добываемая на предприятиях местного (областного, районного и городского) подчинения, на предприятиях промысловой кооперации и кооперации инвалидов, на подсобных предприятиях Министерства торговли СССР и Центросоюза, на производственных предприятиях орсов всех министерств и ведомств, продснабов Министерства цветной металлургии и Министерства черной металлургии, на солепромыслах г. Москвы, на предприятиях, принадлежащих обществам слепых и глухонемых, — от обложения налогом с оборота освобождается.

Примечание. Обороты организаций соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовых организаций министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР по реализации соли, добываемой на предприятиях, освобожденных от обложения налогом с оборота, из облагаемого оборота исключаются.

9. Налог с оборота по фасованой соли исчисляется по ставкам, указанным в статье 7 настоящей инструкции, исходя из оборота, определяемого в розничных ценах, установленных на соответствующую нефасованную соль, с применением скидки с суммы налога с оборота в размере 140 руб. на одну тонну фасованой соли.

10. По загрязненной соли, прибывающей на открытых платформах и полувагонах и реализуемой для нужд животноводства (при наличии акта государственной санитарной инспекции о ее непригодности для пищевых целей), налог с оборота исчисляется, исходя из оборота в действующих розничных ценах, сниженных на 35%, по ставкам, указанным в статье 7 настоящей инструкции.

11. Обороты по реализации соли организациями, занимающимися размолом соли низших помолов, получаемой по ценам с налогом с оборота от предприятий соляной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и других государственных и кооперативных организаций, подлежат обложению налогом с оборота, исходя из государственной розничной цены на реализуемую соль, за вычетом из исчисленной суммы налога с оборота, налога, уплаченного по переработанной соли, по ставкам, указанным в статье 7 настоящей инструкции.

12. Обороты фасовочных мастерских, не входящих в систему Министерства пищевой промышленности СССР, по реализации фасованой соли от обложения налогом освобождаются.

13. Все предприятия и сбытовые организации системы соляной промышленности Министерства пищевой промышленности СССР, а также сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР уплачивают налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки в следующие сроки:

по обороту с 1 по 5 число включительно не позднее 8 числа текущего месяца

по обороту с 6 по 10 число включительно не позднее 13 числа текущего месяца

по обороту с 11 по 16 число включительно не позднее 18 числа текущего месяца

по обороту с 16 по 20 число включительно не позднее 23 числа текущего месяца

по обороту с 21 по 25 число включительно не позднее 28 числа текущего месяца

по обороту с 26 по последнее число месяца не позднее 3 числа следующего месяца.

Все прочие предприятия и организации, являющиеся плательщиками налога с оборота по соли, уплачивают налог по обороту предыдущего месяца в следующие сроки: 13 и 22-го числа — по одной трети причитающегося месячного платежа, 29-го числа — 70% от одной трети месячного платежа и 3-го числа следующего месяца — остальные 30% этой трети месячного платежа, с ежемесячным перерасчетом по фактическому обороту.

Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

14. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

15. Расходы по автогужевым перевозкам соли возмещаются всем государственным и кооперативным торгующим организациям за счет налога с оборота в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства торговли СССР и Министерства финансов СССР от 4 мая 1950 г. № 0178/650 «О порядке предоставления торговых скидок».

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

16. Предприятия и организации соляной промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 17 и 18 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или на праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

17. Предприятия и организации, производящие уплату налога по оборотам истекшей пятидневки по товарным ставкам, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам отчеты о суммах налога с оборота, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме, приведенной в приложении к настоящей инструкции.

В случаях, когда плательщики исчисляют пятидневные платежи не по товарным ставкам, а по средней платежной ставке, пятидневные отчеты представляются ими по той же форме с заполнением только граф 1, 2, 7, 8 и 9 лицевой стороны. Заполнение граф производится в следующем порядке:

а) в гр. 1 отчета показывается наименование товаров без разделения на группы;

б) в гр. 2 - полная сумма оборота, устанавливаемая по данным банковских выписок из лицевого счета плательщика;

в) в гр. 7 - сумма облагаемого оборота;

г) в гр. 8 - средняя ставка налога с оборота, устанавливаемая в порядке, указанном в статье 14 настоящей инструкции;

д) в гр. 9 - сумма налога с оборота, исчисленная по средней ставке.

18. Все плательщики представляют финорганам месячные и годовые налоговые отчеты в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов по форме, приведенной в приложении к настоящей инструкции.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных отчетов является 22-е число месяца, следующего за отчетным.

19. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками налога применительно к приведенному ниже примеру.

Пример.

По сбытовой конторе Главсоли, находящейся во втором поясе цен на соль, в течение отчетного месяца были оплачены:

Счета № 350 — 359 на продажу разным организациям, находящимся в городах, отнесенных ко второму поясу цен:

нерасфасованной соли помола № 1	4000	т
розничная цена за 1 т	710	руб.
стоимость по розничной цене	2840,0	тыс. руб.

соли выварочной	200	т
розничная цена за 1 т	1100	руб.
стоимость по розничной цене	220,0	тыс. руб.

Счет № 378 на продажу предприятиям Министерства рыбной промышленности СССР:

соли помола № 2	1000	т
оптовая цена за 1 т	100	руб.
стоимость по оптовой цене без налога с оборота...	100,0	тыс. руб.

Счет № 360 на отпуск другой сбытовой конторе Главсоли:

соли немолотой	2000	т
стоимость по внутрисистемной расчетной цене	40,0	тыс. руб.

В месячном отчете сбытовой конторы Главсоли эти обороты должны быть показаны в следующем порядке:

а) в гр. 1 отчета показываются наименования товаров, для обложения которых установлены различные ставки налога с оборота; в данном примере показывается: по строке 1 - соль помола № 1, по строке 2 - соль помола № 2 и т.д.;

б) в гр. 2 показываются суммы оборота (облагаемого и необлагаемого) соответственно в розничных или оптовых ценах.

Поэтому по строке 1 этой графы следует показать суммы счетов за № 350 — 359, т.е. 2840,0 тыс. руб., по строке 2 - счет № 378 на сумму 100,0 тыс. руб., по строке 3 - счет № 360 на сумму 40,0 тыс. руб. и по строке 4 - счет № 373 на сумму 220,0 тыс. руб.;

в) гр. 3 отчета (оборот, не облагаемый у данного плательщика) в приведенном примере не заполняется;

г) в гр. 4 отчета (оборот, не облагаемый у данного плательщика, а облагаемый у покупателей) показываются обороты по отпуску соли по внутрисистемным расчетным ценам; в приведенном примере по строке 3 гр. 4 следует показать сумму счета № 360, т.е. 40,0 тыс. руб.;

д) в гр. 5 показываются обороты, не подлежащие обложению налогом с оборота, например, по отпуску соли на экспорт, Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР.

Поэтому по строке 2 гр. 5 отчета должна быть показана сумма счета № 378 — 100,0 тыс. руб.;

е) графы 6, 7, 8 и 9 заполняются в соответствии с их заголовками, а именно:

в гр. 6 показывается весь необлагаемый оборот по соли — 140,0 тыс. руб.;

в гр. 7 показывается оборот, облагаемый у данного плательщика (гр. 2 минус гр. 6), поэтому в указанной графе следует показать: по строке 1 - 2840,0 тыс. руб. и по строке 4 - 220,0 тыс. руб.;

в гр. 8 показываются ставки налога с оборота, установленные для товаров, поименованных в гр. 1 отчета, а именно: по строке 1 - 68% и по строке 4 - 58%;

в гр. 9 показывается налог с оборота, исчисленный по суммам оборотов, приведенным в гр. 7 отчета, с применением ставок налога с оборота, указанных в гр. 8. В соответствии с этим по строке 1 гр. 9 следует показать 1931,2 тыс. руб., а по строке 4 - 127,6 тыс. руб.

В конце отчета под итогом гр. 9 показывается сумма разницы между торговыми скидками, предоставляемыми торговым организациям и прочим покупателям районов Крайнего Севера, а также горных и отдаленных районов, и торговыми скидками, предоставляемыми покупателям остальных районов: эта сумма разницы между торговыми скидками подлежит исключению из суммы налога с оборота.

Указанные в примере обороты должны полностью соответствовать суммам оборотов по накопительным ведомостям реализации, а также суммам, отраженным по соответствующим балансовым счетам.

Показываемая по итогу гр. 9 отчета общая сумма налога с оборота должна быть тождественна сумме, отраженной за данный отчетный период по дебету счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

VI. Порядок проверки финансовыми органами пятидневных и месячных (годовых) налоговых отчетов

20. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка отчетов, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения отчетов от плательщика, до передачи отчета в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке пятидневных и месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность подсчета сумм облагаемого и необлагаемого оборота, правильность применения действующих ставок и исчисления сумм налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете.

21. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных отчетов.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным отчетам инспектор госдоходов должен в последующем производить выборочные проверки пятидневных отчетов, не дожидаясь получения месячных отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

22. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета на предприятии или у сбытовой организации должна установить правильность исчисления налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанной в отчете суммы оборота.

Эта сумма должна соответствовать сумме, показанной предприятием или сбытовой организацией в гр. 2 отчета по налогу с оборота, а также сумме, отраженной по оборотным ведомостям балансового счета «Реализация продукции собственного производства».

Инспектор госдоходов должен:

детально проверить сумму оборота, не облагаемого у данного налогоплательщика, а именно: оборот, облагаемый у поставщиков, у покупателей, а также не подлежащий обложению налогом по льготам. Проверка производится по копиям счетов данного предприятия или сбытовой организации и сличается с данными накопительных ведомостей. В случае выявления оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, таковые исключаются из необлагаемого оборота и причисляются к сумме оборота, показанного предприятием или сбытовой организацией по гр. 7 отчета;

проверить правильность исчисления суммы налога с оборота, показанной в гр. 9 отчета. Для этого следует установить, правильно ли предприятие или сбытовая организация применяли действующее законодательство о ставках налога с оборота, о порядке обложения данного товара или групп товаров, а также проверить правильность исчисления предоставленных покупателям торговых скидок.

Особое внимание следует уделить проверке поступления сумм от транспортных организаций за утерянную при перевозке соль.

При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны во всех случаях возмещать отправителям или получателям грузов стоимость утерянных грузов по цене с налогом с оборота, независимо от того, по цене с налогом или без налога выписано поставщиком (грузоотправителем) платежное требование.

При обнаружении случаев получения предприятиями от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянной при перевозке или испорченной соли по ценам без налога с оборота или пропуска предприятиями установленного срока для предъявления претензий, по указанной соли должен взыскиваться налог с оборота в общеустановленном порядке, исходя из действующих государственных розничных цен.

Наряду с проверкой счетов реализации инспектор госдоходов проверяет, не отнесены ли отдельные суммы, подлежащие отражению на счетах реализации, на другие счета, в частности на счет кассы, счет товаров отгруженных, дебиторско-кредиторские счета, счет прибылей и убытков и другие.

При проверке сумм кредиторской задолженности покупателям, по которой истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходах в этом случае должна оставаться лишь причитающаяся поставщику выручка (без налога с оборота). Налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Если стоимость товаров осталась не оплаченной покупателем вследствие пропуска срока исковой давности, то стоимость не оплаченных покупателем товаров включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок давности.

23. По окончании проверки месячного (годового) отчета инспектор составляет акт проверки в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» от 7 октября 1944 г. № 550.

VII. О применении настоящей инструкции

24. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 октября 1951 г. С этого срока считать утратившими силу:

1. Инструкцию Наркомфина СССР от 14 октября 1944 г. № 560 «О порядке уплаты налога с оборота по реализации соли».

2. Письмо Наркомфина СССР от 30 марта 1945 г. № 174 «Поправка к инструкции НКФ СССР от 14 октября 1944 г. № 560 „О порядке уплаты налога с оборота по реализации соли“.»

3. Письмо Министерства финансов СССР от 21 мая 1948 г. № 291 «О порядке отпуска соли предприятиям Министерства резиновой промышленности».

4. Письмо Министерства финансов СССР от 25 апреля 1949 г. № 589 «Об освобождении от обложения налогом оборотов по реализации соли, отпускаемой Центросоюзу для засола рыбы собственного улова».

5. Письмо Министерства финансов СССР от 25 февраля 1950 г. № 28-41 «Об отпуске соли, добываемой промысловой артелью „Соль“ Карагандинского облпромсоюза, Балхашскому госрыбтресту Министерства рыбной промышленности Казахской ССР».

6. Письмо Министерства финансов СССР от 20 апреля 1951 г. № 700 «Об обложении налогом оборотов по реализации соли».

7. Письмо Министерства финансов СССР от 23 мая 1951 г. № 877 «О ставках налога с оборота на соль».

8. Все ранее данные Управлением государственных доходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом оборотов по реализации соли.

Приложение. Форма налогового отчета.

В _________________________ финансовый отдел Полное наименование предприятия ____________ Адрес предприятия __________________________ Фамилия ответственного лица (исполнителя) предприятия ________________________________ Тел. N ___________________

                                           ┌──────────────────────────────┐
<pre class="legal-pre">                                           │  Штамп или отметка финоргана │
                                           │                              │</pre>
                                           │Получено ___________ фин. отд.│
                                           │"__" ____________ мес. 19__ г.│
<pre class="legal-pre">                  ОТЧЕТ                    │             Подпись _________│
по налогу с оборота за ____ месяц 195_ г.  └──────────────────────────────┘</pre>

Наименование товарных групп и товаров, для которых установлены отдельные ставки налога	Полная сумма оборота за мес./год	В том числе оборот, не облагаемый у данного плательщика				Оборот, облагаемый у данного плательщика (гр. гр. 2 - 6)	Ставка налога для данной группы или товара	Сумма налога с оборота, указанного в гр. 7	Примечания и пояснения
		оборот, облагаемый у других плательщиков		оборот, не подлежащий обложению по льготам	весь облагаемый оборот (гр. гр. 3 + 4 + 5)
		у поставщиков	у покупателей
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Соль помола № 1	2840000	-	-	-	-	2840000	68,0	1931200	Расшифровка необлагаемого оборота (гр. гр. 3 + 4 + 5) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету
Соль помола № 2	100000	-	-	100000	100000	-	-	-
Соль немолотая	40000	-	40000	-	40000	-	-	-
Соль выварочная	220000	-	-	-	-	220000	58,0	127600
Итого	3200000	-	40000	100000	140000	3060000	-	2058800
Сумма налога с оборота к уплате								2058800

Примечание. Расшифровка необлагаемого оборота:

а) по счету № 360 отпущена соль сбытовой конторе Главсоли на сумму 40000 руб. по внутрисистемной расчетной цене на основании лит. «д» ст. 2 инструкции;

б) по счету № 378 отпущена соль предприятиям рыбной промышленности на сумму 100,0 тыс. руб. по оптовой цене (без налога с оборота) - лит. «г» ст. 2 инструкции.

---