Инструкция Минфина СССР от 20.09.1951 № 1555

(ред. от 10.06.1952)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров маргариновой промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия и организации маргариновой промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР.

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных ниже, — по государственным розничным ценам соответствующего пояса, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

б) промышленным предприятиям для промышленного потребления и промышленной переработки — по государственным розничным ценам первого пояса за вычетом установленных торговых скидок, действующих в месте нахождения грузополучателя;

в) для нужд Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по государственным розничным ценам второго пояса за вычетом торговых скидок, установленных для городской торговой сети;

г) на экспорт и Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по оптовым ценам без налога с оборота;

д) оптово-розничным фирменным магазинам Главмаргарина, базам Главмаргарина и Главрасжирмасла, сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР — по оптовым ценам без налога с оборота.

По этим же ценам производится отпуск товаров одними сбытовыми базами Главмаргарина, Главрасжирмасла и сбытовыми организациями министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР другим сбытовым базам Главмаргарина, Главрасжирмасла и сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР.

II. Плательщики налога с оборота

3. Плательщиками налога с оборота по товарам маргариновой промышленности являются:

а) по товарам, отгруженным заводами и комбинатами оптово-розничным магазинам Главмаргарина и сбытовым базам Главмаргарина и Главрасжирмасла, а также сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР — оптово-розничные магазины (имеющие законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в Госбанке), базы Главмаргарина и Главрасжирмасла, а также сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

б) по товарам, реализованным непосредственно заводами и комбинатами, минуя сбытовые базы и оптово-розничные магазины — заводы и комбинаты.

III. Облагаемый оборот

4. Облагаемым оборотом по реализации товаров маргариновой промышленности является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам.

5. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание: Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном в письме Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 г. № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в ценах без налога с оборота.

6. В облагаемый оборот по реализации товаров маргариновой промышленности не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со ст. 2 настоящей инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота;

б) стоимость бочковой тары.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

7. Обороты по реализации товаров маргариновой промышленности облагаются налогом с оборота по следующим ставкам:

Наименование продукции		Ставки налога с оборота в % к розничным ценам
		I пояс	II пояс	III пояс
1.	Компаунд-жир животный	52	54	55
2.	Комбижир животный, маргагуселин на китовом жире	36	38	41
3.	Гидрожир, маргарин животный молочный	33	37	39
4.	Маргагуселин на свином сале, маргарин столовый безмолочный	33	36	39
5.	Комбижир особый	33	35	39
6.	Маргарин столовый молочный	31	35	38
7.	Сало растительное	28	31	35
8.	Соусы «Майонез»	17	17	17
9.	Маргарин сливочный	-	5	9

1. Товары маргариновой промышленности, отпускаемые в расфасованном виде, облагаются налогом с оборота по указанным ставкам, сниженным на 3 единицы.

2. Витаминизированные товары маргариновой промышленности облагаются налогом с оборота по указанным ставкам, сниженным на 3 единицы.

3. Импортные товары маргариновой промышленности, полученные от импортирующих организаций по ценам, включающим налог с оборота, обложению налогом с оборота не подлежат.

(п. 7 в ред. письма Минфина СССР от 10.06.1952 № 996)

8. Суммы разницы между повышенными торговыми скидками, предоставляемыми торговым организациям и прочим покупателям районов Крайнего Севера, а также приравненных к ним горных и отдаленных районов, и торговыми скидками, предоставляемыми покупателям остальных районов, исключаются из суммы налога с оборота, исчисленного по указанным выше ставкам налога с оборота.

9. Маргариновые заводы, а также базы Главмаргарина и Главрасжирмасла уплачивают налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки в следующие сроки:

по обороту с 1 по 5 число включительно не позднее 8 числа текущего месяца
по обороту с 6 по 10 число включительно не позднее 13 числа текущего месяца
по обороту с 11 по 15 число включительно не позднее 18 числа текущего месяца
по обороту с 16 по 20 число включительно не позднее 23 числа текущего месяца
по обороту с 21 по 25 число включительно не позднее 28 числа текущего месяца
по обороту с 26 по последнее число месяца не позднее 3 числа следующего месяца.

10. Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

11. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

12. Предприятия и организации маргариновой промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. 14 настоящей инструкции, представлять финорганам отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда установленные сроки представления налогового отчета приходятся на выходной или праздничный (нерабочий) день, эти сроки переносятся на следующий рабочий день.

13. Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщику для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик по требованию финансового органа обязан в 10-дневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные данные.

14. Предприятия и организации, производящие уплату налога по оборотам истекшей пятидневки по товарным ставкам, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам отчеты о суммах налога с оборота, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку, по форме, приведенной в приложении к настоящей инструкции.

В случаях, когда плательщики исчисляют пятидневные платежи не по товарным ставкам, а по средней платежной ставке, пятидневные отчеты представляются ими по той же форме с заполнением только граф 1, 2, 7, 8 и 9 лицевой стороны. Заполнение граф производится в следующем порядке:

в гр. 1 отчета показывается наименование товаров без подразделения на группы;

в гр. 2 - полная сумма оборота, устанавливаемая по данным банковских выписок из лицевого счета плательщика;

в гр. 7 - сумма облагаемого оборота;

в гр. 8 - средняя ставка налога с оборота, устанавливаемая, исходя из процентного соотношения налога с оборота к облагаемому обороту, показанному по месячному отчету предыдущего месяца;

в гр. 9 - сумма налога с оборота, исчисленная по средней ставке, установленной в порядке, указанном в предыдущем пункте настоящей статьи.

15. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками налога применительно к приведенному ниже примеру:

Пример. В отчетном месяце Госбанком произведена оплата нижеследующих счетов маргаринового завода на реализацию товаров маргариновой промышленности в нерасфасованном виде:

счета № 102 — 110 на продажу промышленности для промпереработки гидрожира 1-го сорта по розничным ценам I пояса за вычетом торгскидки. В розничных ценах стоимость отпущенного гидрожира составляет 1000000 руб.;

счета № 115 — 124 на продажу разным организациям гидрожира 1-го сорта по ценам III пояса. В розничных ценах сумма счетов составила 600000 руб.;

счета № 130 — 145 на продажу разным организациям комбижира 1-го сорта по ценам III пояса. Общая сумма по розничным ценам — 2000000 руб.;

счета № 152 — 160 на продажу разным организациям компаунд-лярда по ценам II пояса. Сумма по розничным ценам — 1500000 руб.;

счет № 161 на отпуск Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР маргарина столового по оптовым ценам на сумму 240000 руб.

В месячном отчете маргаринового завода эти обороты должны быть показаны в следующем порядке:

1. в гр. 1 месячного отчета указывается наименование товаров отдельно по группам поясов, для обложения которых установлены различные ставки налога с оборота.

В данном примере в гр. 1 должно быть показано:

по строке 1 - гидрожир 1-го сорта по цене I пояса,

по строке 2 - гидрожир 1-го сорта по цене III пояса и т.д.;

2. в гр. 2 отчета показываются обороты в полных розничных ценах. Отпуск товаров маргариновой промышленности Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР и на экспорт показывается по гр. 2 отчета в оптовых ценах без налога с оборота.

Применительно к приведенному выше примеру гр. 2 отчета завода должна быть заполнена следующими суммами: по строке 1 этой графы — 1000000 руб., по строке 2 - 600000 руб., по строке 3 - 2000000 руб., по строке 4 - 1500000 руб. и по строке 5 - 240000 руб., а всего 5340000 руб.;

3. гр. 3 отчета (оборот, не облагаемый у данного плательщика) в данном примере не заполняется;

4. гр. 4 отчета (оборот, облагаемый у покупателей) в данном примере также не заполняется;

5. в гр. 5 отчета (оборот, не подлежащий обложению по льготам) следует показать 240000 руб. по отпуску маргарина столового Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР по оптовой цене без налога с оборота;

6. в гр. 6 отчета проставляется итог необлагаемого оборота (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5), в данном примере — 240000 руб.;

7. в гр. 7 отчета показывается оборот, облагаемый у данного плательщика (гр. 2 - гр. 6); в данном примере общий итог составляет 5340000 руб. — 240000 руб. = 5100000 руб.;

8. в гр. 8 отчета проставляются ставки налога с оборота (ст. 7 настоящей инструкции) в соответствии с наименованиями товаров, которые показаны в гр. 1 отчета;

9. в гр. 9 отчета показываются суммы налога, исчисленные по суммам оборотов, приведенным в гр. 7 отчета, и ставкам налога с оборота, указанным в гр. 8 отчета.

В данном примере общая сумма налога с оборота составляет 2402000 руб.

В конце отчета под итогом гр. 9 показывается сумма разницы между торговыми скидками, предоставляемыми торговым организациям и прочим покупателям районов Крайнего Севера, а также горных и отдаленных районов, и торговыми скидками, предоставляемыми покупателям остальных районов: эта сумма разницы между торговыми скидками подлежит исключению из оклада налога с оборота.

Указанные в примере обороты должны полностью соответствовать суммам оборотов по накопительным ведомостям реализации, а также суммам, отраженным по соответствующим балансовым счетам.

Показываемая по итогу гр. 9 отчета общая сумма налога с оборота должна быть тождественна сумме, отраженной за данный отчетный период по дебету счета «Налог с оборота».

VI. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

16. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка отчетов, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения отчетов от плательщика, до передачи отчета в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке пятидневных и месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность подсчета сумм облагаемого и необлагаемого оборота, правильность применения действующих ставок и исчисления сумм налога с оборота.

Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете.

17. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных отчетов.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным отчетам инспектор госдоходов должен в последующем производить выборочные проверки пятидневных отчетов, не дожидаясь получения месячных отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

18. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета на предприятии или у сбытовой организации должна установить правильность исчисления налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанной в отчете суммы оборота.

Эта сумма должна соответствовать сумме, показанной предприятием или сбытовой организацией в гр. 2 отчета по налогу с оборота, а также сумме, отраженной по оборотным ведомостям балансового счета «Реализация продукции собственного производства».

Инспектор госдоходов должен:

детально проверить сумму оборота, не облагаемого у данного налогоплательщика, а именно: оборот, облагаемый у поставщиков, у покупателей, а также не подлежащий обложению налогом по льготам. Проверка производится по копиям счетов данного предприятия или сбытовой организации и сличается с данными накопительных ведомостей. В случае выявления оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, таковые исключаются из необлагаемого оборота и причисляются к сумме оборота, показанного предприятием или сбытовой организацией по гр. 7 отчета;

проверить правильность исчисления суммы налога с оборота, показанной в гр. 9 отчета. Для этого следует установить, правильно ли предприятие или сбытовая организация применяла действующее законодательство о ставках налога с оборота, о порядке обложения данного товара или групп товаров, а также проверить правильность исчисления предоставленных покупателям торговых скидок.

Особое внимание следует уделить проверке поступления сумм от транспортных организаций за утерянную при перевозке маргариновую продукцию.

При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны во всех случаях возмещать отправителям или получателям грузов стоимость утерянных грузов по цене с налогом с оборота, независимо от того, по цене с налогом или без налога выписано поставщиком (грузоотправителем) платежное требование.

При обнаружении случаев получения предприятиями от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке или испорченных товаров по ценам без налога с оборота или пропуска предприятиями установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен взыскиваться налог с оборота в общеустановленном порядке, исходя из действующих государственных розничных цен.

Наряду с проверкой счетов реализации инспектор госдоходов проверяет, не отнесены ли отдельные суммы, подлежащие отражению на счетах реализации, на другие счета, в частности на счет кассы, счет товаров отгруженных, дебиторско-кредиторские счета, счет прибылей и убытков и другие.

При проверке сумм кредиторской задолженности покупателям, по которой истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходах в этом случае должна оставаться лишь причитающаяся поставщику выручка (без налога с оборота). Налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Если стоимость товаров осталась не оплаченной покупателем вследствие пропуска срока исковой давности, то стоимость не оплаченных покупателем товаров включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок давности.

19. По окончании документальной проверки месячного (годового) налогового отчета инспектор составляет акт проверки отчета в соответствии с параграфом 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» Наркомфина СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VII. О применении настоящей инструкции

20. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 октября 1951 г. С этого срока считать утратившими силу:

1. инструкцию НКФ СССР от 30 декабря 1944 г. № 732 «О порядке уплаты налога с оборота по реализации маргариновой продукции»;

2. письмо Министерства финансов СССР от 30 ноября 1949 г. № 1651 «Об усилении контроля за поступлением средств в бюджет по предприятиям маргариновой промышленности»;

3. письмо Министерства финансов СССР от 17 апреля 1950 г. № 574 «О порядке уплаты налога с оборота по продукции маргариновой промышленности»;

4. письмо Министерства финансов СССР от 11 мая 1951 г. № 810 «О ставках налога с оборота на продукцию маргариновой промышленности»;

5. все ранее данные Управлением государственных доходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом оборотов по товарам маргариновой промышленности.

Приложение. Форма налогового отчета.

В ________________________________ финансовый отдел Полное наименование предприятия ___________________ Адрес предприятия _________________________________ Фамилия ответ. лица (исполнителя) предприятия _______ __________________________________________________ Телефон N ____________________
ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА за _____________ месяц 195_ г.							Штамп или отметка финоргана Получено _______________ финотдел «__» __________________ мес. 195_ г. Подпись
Наименование товарных групп и товаров, для которых установлены отдельные ставки налога		Полная сумма оборота за м-ц, год	В том числе оборот, не облагаемый у данного плательщика				Оборот, облагаемый у данного плательщика (гр. гр. 2 - 6)	Ставка налога для данной группы или товара	Сумма налога с оборота, указанного в гр. 7	Примечания и пояснения
			оборот, облагаемый у других плательщиков		оборот, не подлежащий обложен. по льготам	весь необлагаемый оборот (гр. гр. 3 + 4 + 5)
			у поставщиков	у покупателей
1		2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	Гидрожир 1-го сорта по ценам I пояса	1000000	-	-	-	-	1000000	42	420000	Расшифровка необлагаемого оборота (гр. гр. 3, 4 и 5) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету
2.	Гидрожир 1-го сорта по ценам III пояса	600000	-	-	-	-	600000	47	282000
3.	Комбижир животный 1-го сорта по ценам III пояса	2000000	-	-	-	-	2000000	49	980000
4.	Компаунд-лярд по ценам II пояса	1500000	-	-	-	-	1500000	48	720000
5.	Маргарин столовый	240000	-	-	240000	240000	-	-	-
Итого		5340000	-	-	240000	240000	5100000	-	2402000
Дополнительная торговая скидка		-	-	-	-	-	-	-	-
Итого к уплате		-	-	-	-	-	-	-	-

Примечание.

На строке 5 гр. 5 отчета показан оборот по счету № 161 на отпуск маргариновой продукции Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР по цене без налога с оборота.

    Руководитель предприятия                                      (подпись)

              Главный бухгалтер                                   (подпись)

---