Инструкция Минфина СССР от 20.09.1951 № 1550

(с изм. от 08.05.1957)

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров консервной и плодоовощной промышленности»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

а) свежие фрукты, виноград, цитрусовые плоды, арбузы, дыни, свежие ягоды и свежий картофель:

оптовым звеньям торгующих организаций, орсам предприятий, учреждений и организаций, а также трестам и другим оптовым организациям общественного питания — по отпускным ценам без налога с оборота;

розничной типовой сети, предприятиям общественного питания, потребляющим организациям (в том числе базам и складам потребляющих организаций) — по розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

картофель, отпускаемый для продажи в районах Крайнего Севера и в горных и отдаленных районах СССР, поименованных в приложениях 7 и 8 к инструкции Министерства торговли СССР и Министерства финансов СССР от 4 мая 1950 г. № 0178-650 «О порядке предоставления торговых скидок»; на корм скота совхозам, подсобным сельским хозяйствам и откормочным пунктам всех министерств и ведомств; для посева государственным и общественным, том числе кооперативным, организациям; для переработки на спирт, крахмал и патоку; для сушки, а также по нарядам интендантских органов воинским частям, учреждениям и учебным заведениям Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, Министерства внутренних дел СССР (кроме Гулага) и Министерства государственной безопасности СССР — по отпускным ценам без налога с оборота;

фрукты, плоды и ягоды, отпускаемые заготовительными организациями промышленным предприятиям системы Министерства пищевой промышленности СССР для промышленной переработки и предприятиям системы Министерства мясной и молочной промышленности СССР для замораживания — по действующим заготовительным ценам, с начислением заготовительными организациями накладных расходов по заготовке и прибыли в установленных размерах.

Поименованные в пункте «а» настоящей статьи товары, отпускаемые для промышленного потребления и промышленной переработки во всех остальных случаях — по розничным ценам первого пояса за вычетом торговых скидок;

в) сушеный картофель, а также соленые, сушеные, квашеные и маринованные (в бочковой таре) овощи:

всем покупателям, кроме указанных ниже — по розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом торговых скидок;

по нарядам интендантских органов воинским частям, учреждениям и учебным заведениям Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, Министерства внутренних дел СССР (кроме Гулага) и Министерства государственной безопасности СССР — по отпускным (или оптовым) ценам без налога с оборота;

г) консервы и другие товары консервной и плодоовощной промышленности, кроме поименованных в пунктах «а», «б» и «в» настоящей статьи:

торгующим организациям (в том числе их оптовым звеньям), организациям и предприятиям общественного питания, а также потребляющим организациям — по розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

для промышленного потребления и промышленной переработки — по государственным розничным ценам первого пояса, установленным для городской торговой сети за вычетом торговых скидок (городских или сельских) в зависимости от местонахождения грузополучателя;

для нужд Военного министерства СССР, Военно-Морского министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности (СССР — по государственным розничным ценам второго пояса за вычетом торговых скидок, установленных для городской торговой сети (не Крайнего Севера);

консервы мясные, мясорастительные и молочные — предприятиям и организациям системы Министерства мясной и молочной промышленности СССР — по оптовым ценам без налога с оборота.

3. По отпускным (или оптовым) ценам без налога с оборота производится также отпуск товаров:

а) предприятиям и сбытовым организациям консервной и плодоовощной промышленности союзного и республиканского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР;

б) сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

в) на экспорт и Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР.

4. Налог с оборота по товарам консервной и плодоовощной промышленности исчисляется:

а) предприятиями и организациями консервной и плодоовощной промышленности союзного, республиканского (в том числе АССР), краевого и областного подчинения, а также предприятиями и организациями городской промышленности в городах республиканского подчинения, входящими в систему Министерства пищевой промышленности СССР — в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения грузополучателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, а в соответствующих случаях и сумм наценки на покрытие сбытовых расходов, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота.

По товарам, на которые оптовые цены без налога с оборота не установлены, указанные предприятия и организации исчисляют налог с оборота по товарным ставкам, предусмотренным в разделе IV настоящей инструкции;

б) предприятиями и организациями системы Министерства пищевой промышленности СССР (кроме указанных в пункте «а» настоящей статьи), Министерства торговли СССР, Центросоюза, орсами промышленных предприятий и другими организациями — по товарным ставкам, предусмотренным в разделе IV настоящей инструкции.

II. Плательщики налога с оборота

5. Плательщиками налога с оборота по реализации свежих фруктов, винограда, цитрусовых плодов, арбузов, дынь, свежих ягод и свежего картофеля являются:

а) заготовительные и сбытовые организации и промышленные предприятия — при реализации ими указанных товаров непосредственно розничной торговой сети (магазинам, палаткам, киоскам и т.п.), предприятиям общественного питания (столовым, кафе, ресторанам и т.п.), потребляющим организациям (больницам, санаториям, домам отдыха, детским учреждениям и др.), базам и складам потребляющих организаций, а также отдельным лицам;

б) торгующие организации (их оптовые звенья), орсы предприятий, учреждений и организаций, а также тресты и другие оптовые организации общественного питания — при отпуске ими указанных товаров розничной торговой сети (магазинам, палаткам и т.п.), предприятиям общественного питания (столовым и т.п.), потребляющим организациям, в том числе их базам и складам, а также отдельным лицам;

в) прочие организации и предприятия — при продаже ими товаров на сторону.

При продаже свежих фруктов, винограда, цитрусовых плодов, арбузов, дынь, свежих ягод и свежего картофеля оптовым звеном одной торгующей организации оптовому звену другой организации плательщиком налога с оборота является вторая организация. В тех случаях, когда оптовое звено торгующей организации отпускает товары розничной торговой сети или предприятиям общественного питания другой организации и стоимость этих товаров оплачивается непосредственно получателем, уплата налога с оборота производится оптовым звеном первой организации.

6. Плательщиками налога с оборота по реализации сушеного картофеля, сушеных овощей, сухих фруктов, сухих ягод, орехов, орехового ядра, консервов, маринадов, квашеной капусты, соленых огурцов, соленых помидоров, томат-продуктов и других товаров (кроме поименованных в ст. 5 настоящей инструкции), отпускаемых всем покупателям (в том числе оптовым звеньям торгующих организаций), являются заготовительные организации, производственные предприятия и сбытовые конторы (базы)-поставщики.

III. Облагаемый оборот

7. Облагаемым оборотом по товарам консервной и плодоовощной промышленности является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам, а в соответствующих случаях — по розничным ценам за вычетом торговых скидок.

8. По перечисленным ниже товарам, обороты по реализации которых подлежат обложению налогом по установленным товарным ставкам, облагаемый оборот определяется:

а) по реализации свежего картофеля и цитрусовых плодов — исходя из розничных цен без вычета из них сумм торговой скидки;

б) по реализации свежих и сухих фруктов, винограда, свежих ягод, моченых и маринованных плодов и ягод, арбузов, дынь, орехов, миндаля, фисташек, свежих дикорастущих плодов и ягод, в том числе каштанов, а также варенья, джема и желе — исходя из розничных цен за вычетом сумм торговых скидок.

9. Облагаемый оборот по реализации раннего картофеля определяется, исходя из розничных цен, установленных на поздний картофель урожая предыдущего года. В тех случаях, когда розничные цены на ранний картофель ниже розничных цен, установленных на поздний картофель урожая предыдущего года, оборот по продаже раннего картофеля определяется, исходя из розничных цен на ранний картофель.

10. По неполноценному картофелю (в том числе отпускаемому на технические надобности), неполноценность которого установлена органами Министерства торговли СССР или Министерства заготовок СССР, облагаемый оборот исчисляется, исходя из фактических продажных цен.

Акты о неполноценности картофеля, составленные без представителя местных органов Министерства торговли СССР или Министерства заготовок СССР, не могут служить основанием для исчисления облагаемого оборота по цене ниже установленной в данной местности розничной цены на полноценный картофель.

Примечание. При наличии акта, подтверждающего поступление от поставщика определенного количества неполноценного картофеля (составленного в момент поступления этого картофеля), вторичного актирования неполноценности данной партии картофеля в момент его реализации не требуется, при условии, однако, если в акте о качественном состоянии картофеля в момент его поступления было указано количество нестандартного продовольственного картофеля и отдельно картофеля, пригодного лишь для технических надобностей.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

Указанные ставки налога с оборота применяются также при обложении оборотов по продаже нестандартного картофеля по ценам ниже установленных в данной местности на полноценный картофель. Например, если при установленной для данного города розничной цене на полноценный картофель в размере 900 руб. за тонну (90 коп. за килограмм), нестандартный картофель реализуется по розничной цене 600 руб. за тонну (60 коп. за килограмм), оборот по продаже этого картофеля облагается налогом по ставке 20% с оборота, исчисленного по розничной цене в 600 руб. за тонну.

Эти же ставки налога применяются к оборотам по реализации раннего картофеля, исчисленным в порядке, предусмотренном в ст. 9 настоящей инструкции.

г) по реализации других плодоовощных товаров, на которые оптовые цены без налога с оборота не установлены (свежих яблок, груш, винограда, свежих ягод, айвы, гранатов, инжира, косточковых плодов, моченых и маринованных плодов и ягод, арбузов, дынь, орехов, миндаля, фисташек, свежих дикорастущих плодов и ягод, в том числе каштанов, и других плодоовощных товаров) — по ставке 25% с розничных цен, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом установленных торговых скидок.

15. Ставки налога с оборота, предусмотренные в пунктах «б», «в» и «г» статьи 14 настоящей инструкции, применяются также предприятиями районного и городского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР, предприятиями и организациями системы Министерства торговли СССР, предприятиями и организациями потребительской и промысловой кооперации и кооперации инвалидов, орсами предприятий и другими организациями, реализующими товары, полученные по ценам без налога с оборота.

16. Предприятия и организации, поименованные в ст. 15 настоящей инструкции, должны уплачивать налог с оборота по реализации сухофруктов, варенья, джема и желе по следующим ставкам в процентах к розничным ценам, действующим в месте нахождения покупателя, за вычетом установленных торговых скидок:

Обороты по реализации смеси сухих фруктов (сухих компотов) подлежат обложению налогом по ставке 30%. Из облагаемого оборота промышленных предприятий по реализации смеси сухих фруктов (сухих компотов) исключается стоимость сухофруктов из дикорастущих плодов и ягод, а также стоимость яблок и груш простой и лозневой сушки. Из облагаемого оборота сбытовых организаций стоимость указанных товаров подлежит исключению при условии, если стоимость их в счетах поставщиков выделена отдельной строкой.

Примечание. Указанные в настоящей статье ставки налога с оборота применяются к оборотам по реализации поименованных товаров, независимо от видов обработки (кроме яблок и груш) и места реализации.

17. Сбытовые организации союзного и республиканского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР обязаны вести раздельный учет продукции, полученной ими от предприятий консервной и плодоовощной промышленности городского и районного подчинения по ценам без налога с оборота (пункты «а» и «б» статьи 3 настоящей инструкции), и уплачивать налог с оборота по реализации этой продукции по ставкам, предусмотренных в ст. ст. 14 и 16 настоящей инструкции.

18. Для предприятий местной и пищевой промышленности районного и городского подчинения и для общественных (в том числе кооперативных) организаций установлены скидки с сумм налога с оборота по реализации свежих яблок, груш, винограда, свежих ягод, айвы, гранатов, инжира, косточковых плодов, моченых и маринованных плодов и ягод, арбузов, дынь, орехов, миндаля, фисташек, свежих дикорастущих плодов и ягод (в том числе каштанов), варенья, джема и желе в следующих размерах:

а) для предприятий, находящихся в районах Крайнего Севера, а также отдаленных и горных районах, перечисленных в приложении № 7 к инструкции Министерства торговли СССР и Министерства финансов СССР от 4 мая 1950 г. № 0178-650, — в размере 50% с сумм налога с оборота, исчисленного по установленным ставкам;

б) обороты предприятий и организаций (кроме уплачивающих налог с оборота в виде разницы между розничными ценами за вычетом торговых скидок и оптовыми ценами без налога с оборота) по реализации:

сушеного картофеля;

зелени, овощей свежих, сушеных, соленых, квашеных, маринованных, консервированных холодом (замороженных) и пастеризованных;

сухофруктов из дикорастущих плодов и ягод, а также из яблок и груш простой и лозневой сушки;

кетчупа, томат-пюре, томат-пасты, уксуса и хрена;

в) обороты предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота в виде разницы между розничными ценами за вычетом торговых скидок и оптовыми ценами без налога с оборота, по реализации:

соков фруктовых и ягодных натуральных пастеризованных и пастеризованных с сахаром (кроме яблочного, виноградного и вишневого);

кайсы и кураги колхозной сушки с заводской обработкой;

сушеных фруктов заводской сушки;

свежих овощей и зелени.

20. Налог с оборота по реализации товаров консервной и плодоовощной промышленности уплачивается:

а) предприятиями и организациями союзного и республиканского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР — по обороту за каждую истекшую декаду в следующие сроки:

по обороту с 21 по 27 вкл. не позднее 29 числа

по обороту с 28 по последнее число месяца включительно не позднее 3 числа следующего месяца;

б) предприятиями и организациями областного (краевого, АССР), городского и районного подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР, торгующими организациями (их оптовыми звеньями), орсами предприятий, учреждений и организаций, заготовительными организациями и организациями общественного питания — по обороту за каждую истекшую декаду в следующие сроки:

в) всеми прочими предприятиями и организациями — по обороту предыдущего месяца: 13 и 22 числа — по одной трети причитающегося месячного платежа; 29 числа — 70% трети месячного платежа и 3 числа следующего месяца — остальные 30% трети месячного платежа.

Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц, не позднее 22 числа следующего за отчетным месяца, по фактическому обороту за истекший месяц.

21. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей декады, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

22. Предприятия и организации консервной и плодоовощной промышленности обязаны в порядке, указанном в настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или на праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную декаду.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 21 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется, исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

25. Независимо от декадных налоговых отчетов (справок), плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных отчетов является 22 число следующего за отчетным месяца.

26. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в следующем порядке, применительно к приведенному ниже примеру № 1.

Пример № 1. Согласно выпискам из расчетного счета сбытовой конторы Главконсерва, отнесенной в прейскуранте розничных цен на овощные томатные и фруктовые консервы к первому поясу, в течение отчетного месяца были оплачены следующие счета за реализованные товары:

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете конторы Главконсерва в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указываются наименования групп товаров по отраслевому признаку; в данном примере в графе 1 должно быть заполнено три строки: первая - «консервы», вторая - «сухофрукты» и третья - «сухие овощи»;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и не облагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями; в данном случае графа 2 должна быть заполнена:

в первой строке - суммой 12322 р. 50 к. (4975 р. 50 к. + 7347 руб.);

во второй строке - суммой 45360 руб. (18000 руб. + 27360 руб.);

в третьей строке - суммой 151300 руб. (73000 руб. + 78300 руб.);

итог графы 2 составит 208982 р. 50 к. (12322 р. 50 к. + 45360 руб. + 151300 руб.);

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок; в данном примере графа 3 должна быть заполнена:

в первой строке - суммой 12322 р. 50 к.;

во второй строке - суммой 45360 руб.;

в третьей строке - суммой 78300 руб. (только оборот по счету № 1947);

итог графы 3 составит 135982 р. 50 к.;

г) в графе 4 показывается сумма стоимости по оптовым ценам без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном случае графа 4 должна быть заполнена:

в первой строке - суммой 6600 руб. (оборот по счетам № 1900, 1908);

во второй строке - суммой 30000 руб. (оборот по счетам № 1915 и 1918);

в третьей строке - суммой 75000 руб. (только оборот по счету № 1947);

итог графы 4 составит 111600 руб.;

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбыта по той реализованной продукции, которая показана в графе 3 отчета; в данном примере графа 5 должна быть заполнена суммами, составляющими 2,5% от облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок, показанного в графе 3, а именно:

в первой строке - суммой 308 р. 06 к. (12322 р. 50 к. x 2,5 : 100);

во второй строке - суммой 1134 руб. (45360 руб. x 2,5 : 100);

в третьей строке - суммой 1957 р. 50 к. (78300 руб. x 2,5 : 100);

итог графы 5 составит 3399 р. 56 к.;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом сельских и городских торговых скидок, а также скидок в пользу сбыта; в данном примере эта графа не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога с оборота, исчисленная в виде разницы между оборотом по розничным ценам, за вычетом торговых скидок и скидок в пользу сбыта, и оборотом по оптовым ценам без налога с оборота (гр. 3 — гр. 4 — гр. 5 + гр. 6); в данном примере графа 7 должна быть заполнена:

в первой строке - суммой 5414 р. 44 к.;

во второй строке - суммой 14226 руб.;

в третьей строке - суммой 1342 р. 50 к.

Таким образом, общая сумма налога с оборота в данном примере составит 20982 р. 94 к. (135982 р. 50 к. — 111600 руб. — 3399 р. 56 к. = 20982 р. 94 к.).

27. Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую декаду по товарным ставкам, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую декаду, по форме приложения № 3.

В тех случаях, когда декадные платежи налога исчисляются не по товарным ставкам, а по средней платежной ставке (ст. 21 инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, налоговый отчет по той же форме (приложение № 3) с заполнением только граф 1, 2, 7, 8 и 9 в следующем порядке:

в графе 1 показываются наименования товаров без подразделения на группы;

в графе 2 показывается полная сумма оборота, устанавливаемая по данным банковских выписок из расчетного счета плательщика;

в графе 7 показывается сумма облагаемого оборота;

в графе 8 показывается средняя ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 21 настоящей инструкции;

в графе 9 - сумма налога с оборота, исчисленная по средней платежной ставке.

28. Независимо от декадных налоговых отчетов, плательщики, указанные в ст. 27 инструкции, обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 3 в сроки, предусмотренные в ст. 25 настоящей инструкции.

29. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в следующем порядке, применительно к приведенному ниже примеру № 2.

Пример № 2. Согласно выпискам из расчетного счета оптовой плодоовощной базы системы Министерства торговли СССР, находящейся на территории Белорусской ССР, в течение отчетного месяца были оплачены следующие счета за реализованные товары:

Приведенные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете плательщика в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указываются наименования групп товаров или отдельных товаров, обороты по реализации которых облагаются налогом по различным ставкам; в данном примере в графе 1 должно быть заполнено четыре строки:

первая - картофель свежий,

вторая - капуста свежая,

третья - яблоки свежие,

четвертая - сухофрукты;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, в каких счета фактически оплачены покупателями, с добавлением к этому обороту сумм предоставленных покупателям торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота у данного предприятия; в данном примере графа 2 должна быть заполнена:

в первой строке - суммой 2300 руб. (783 руб. + 1400 руб. + торговая скидка по счету № 1924 в сумме 117 руб.);

во второй строке - суммой 1500 руб. (оборот по счету № 1942);

в третьей строке - суммой 5300 руб. (2720 руб. + 2100 руб. + торговая скидка по счету № 1943 в сумме 480 руб.);

в четвертой строке - суммой 2680 руб. (792 руб. + 1800 руб. + торговая скидка по счету № 1945 в сумме 88 руб.);

итог графы 2 составит 11780 руб. (оборот 11095 руб. + торговые скидки по товарам, облагаемым налогом с оборота у данного предприятия, т.е. 685 руб.);

в) в графе 3 показывается сумма оборота по товарам, полученным данной базой по ценам, включающим налог с оборота; в данном примере в строке 4 этой графы должно быть показано 1800 руб. (оборот по счету № 1946 на продажу 100 килограммов инжира, полученного от сбытовой конторы Главконсерва по цене, включающей налог с оборота);

г) в графе 4, отражающей обороты, не облагаемые налогом у данного предприятия, но подлежащие обложению у его покупателей, должны быть показаны обороты:

в первой строке 1400 руб. — оборот по счету № 1941 (реализация свежего картофеля ОРСу);

в третьей строке 2100 руб. — оборот по счету № 1944 (реализация свежих яблок ОРСу);

итог графы 4 составит 3500 руб.;

д) в графе 5, отражающей обороты, не подлежащие обложению налогом ни у данной базы, ни у ее покупателей, должна быть показана по строке 2 сумма 1500 руб. (оборот по счету № 1942);

в этой графе должны быть показаны также суммы торговых скидок, подлежащие исключению из оборота, показанного в графе 2, а именно: в строке третьей - 480 руб. и в строке четвертой - 88 руб.;

итог графы 5 составит 2068 руб. (1500 руб. + 480 руб. + 88 руб.);

е) графа 6, содержащая сумму всего необлагаемого оборота, показанного в графах 3, 4 и 5, в данном примере должна быть заполнена:

в первой строке - суммой 1400 руб.,

во второй строке - 1500 руб.,

в третьей строке суммой 2580 руб.,

в четвертой строке суммой 1888 руб.,

итог этой графы составит 7368 руб.;

ж) графа 7, отражающая обороты, облагаемые налогом у данного предприятия, должна быть заполнена следующими суммами:

в первой строке - 900 руб. (оборот по счету № 1924 со включением торговой скидки);

в третьей строке - 2720 руб. (оборот по счету № 1943 без торговой скидки);

в четвертой строке - 792 руб. (оборот по счету № 1945 без торговой скидки);

итог этой графы составит 4412 руб. (900 руб. + 2720 руб. + 792 руб.);

з) в графе 8 указываются ставки налога с оборота, установленные для данного товара или группы товаров; в данном примере в первой строке должно быть показано 28%, в третьей строке - 25% и в четвертой строке - 30%;

и) в графе 9 указываются суммы налога с оборота, исчисляемые по суммам оборотов, указанных в графе 7, с применением ставок, предусмотренных в графе 8; в данном примере эта графа должна быть заполнена следующими суммами:

в первой строке - 252 р. 00 к. (28% от суммы 900 руб.)

в третьей строке - 680 р. 00 к. (25% от суммы 2720 руб.)

в четвертой строке - 237 р. 60 к. (30% от суммы 792 руб.).

Таким образом, в приведенном примере общая сумма налога с оборота составит 1169 р. 60 к. (252 руб. + 680 руб. + 237 р. 60 к.).

30. Оборотная сторона формы месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за данный отчетный период и заполняется плательщиком.

VI. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

31. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления сумму налога по отчету, а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

Декадные отчеты (справки) плательщиков инспектор госдоходов проверяет в отношении правильности применения ставок налога и правильность исчисления суммы налога с оборота. Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете или справке.

32. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан провести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты по реализации продукции отражаются на балансовом счете «Реализация продукции собственного производства», а в соответствующих случаях — на балансовом счете «Реализация товаров оптом», на которых учитываются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым (или отпускным) ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этих счетов в ценах за вычетом торговых скидок.

Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету «Налог с оборота», плательщики ведут ежедневные ведомости реализации товаров (накопительные ведомости), в которых, в частности, отражаются: обороты по реализации товаров в розничных ценах, стоимость этих товаров в оптовых (или отпускных) ценах без налога с оборота, суммы торговых скидок и сумма исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по оптовым (или отпускным) ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

33. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета плательщика должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет, в первую очередь, правильность показанной в отчете суммы общего оборота (гр. 2 отчета).

Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Реализация продукции собственного производства» (в соответствующих случаях — с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Реализация товаров оптом»), а также с суммами товарных оборотов, отраженными не на счетах реализации, а на других балансовых счетах, например: «Покупатели по частичной оплате счетов», «Касса», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков», на прочих дебиторско-кредиторских счетах и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, отраженные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок, отпускных или оптовых).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета предприятия, а также операций по кассе, инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборотов по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Необходимо уделить особое внимание проверке сумм, поступивших от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать отправителям стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в налоговом отчете. Эта сумма отличается от показанной в графе 2 налогового отчета на сумму необлагаемого оборота по реализации товаров в оптовых (или отпускных) ценах без налога с оборота. Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей по реализации товаров по оптовым (или отпускным) ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 (а в отчете по форме приложения № 3 — в графу 7) и другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета по форме приложения № 1 проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемой в облагаемый оборот на основании ст. 12 настоящей инструкции.

Сумма наценки в пользу сбытовых организаций Главконсерва, показанная в графе 5 отчета по форме приложения № 1, проверяется путем сличения с данными накопительных ведомостей.

Сумма налога с оборота, показанная в графе 7 (а в соответствующих случаях — в гр. 9) отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота. В целях проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок. При выявлении каких-либо ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке сумм кредиторской задолженности за товары, облагаемые налогом с оборота, по которым истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы в этом случае списывается только причитающаяся поставщику выручка без налога с оборота, а налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Стоимость товаров, облагаемых налогом с оборота, не взысканная с покупателей вследствие пропуска сроков исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

34. Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка декадных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в декадных отчетах (справках) за отчетный месяц, проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей за каждую отдельную декаду.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по декадным отчетам (справкам) инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки указанных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях.

35. По окончании документальной проверки месячного (годового) налогового отчета инспектором госдоходов составляется акт о проверке отчета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» Наркомфина СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VII. О применении настоящей инструкции

36. Настоящая инструкция подлежит применению с 1 октября 1951 г.

С этого срока считать утратившими силу:

1. инструкцию НКФ СССР от 20 декабря 1944 г. № 705 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по плодоовощной продукции»;

2. телеграмму Министерства финансов СССР от 16 января 1948 г. № 32 о розничных ценах на цитрусовые плоды;

3. телеграмму Министерства финансов СССР от 19 января 1948 г. № 40 о ставках налога с оборота по реализации цитрусовых плодов;

4. письмо Министерства финансов СССР от 6 января 1949 г. № 23 «О налоге с оборота на продукцию, вырабатываемую предприятиями министерств пищевой промышленности СССР и союзных республик» в части товаров, предусмотренных настоящей инструкцией;

5. телеграмму Министерства финансов СССР от 7 января 1949 г. № 2844 о ставке налога с оборота по реализации мандаринов;

6. письмо Министерства финансов СССР от 27 января 1949 г. № 114 «О налоге с оборота по реализации соков, морсов и экстрактов»;

7. письмо Министерства финансов СССР от 20 января 1950 г. № 117 «О порядке отпуска фруктов, плодов и ягод для переработки»;

8. письмо Министерства финансов СССР от 10 мая 1950 г. № 670 «О налоге с оборота по реализации картофеля и овощей»;

9. письмо Министерства финансов СССР от 23 июня 1950 г. № 886 «О ставках налога с оборота на продовольственные товары» в части товаров, предусмотренных настоящей инструкцией;

10. письмо Министерства финансов СССР от 22 июля 1950 г. № 1067 «О налоге с оборота по продукции городской и районной пищевой промышленности, реализуемой через сбытовые организации» в части товаров, предусмотренных настоящей инструкцией;

11. письмо Министерства финансов СССР от 19 августа 1950 г. № 1220 «О ставках налога с оборота по реализации сухофруктов»;

12. письмо Министерства финансов СССР от 28 августа 1950 г. № 1277 «О наценках в пользу сбытовых организаций табачно-махорочной, консервной и парфюмерно-косметической промышленности»;

13. письмо Министерства финансов СССР от 24 октября 1950 г. № 1557 «О налоге с оборота по реализации фруктов, картофеля и овощей»;

14. письмо Министерства финансов СССР от 28 сентября 1950 г. № 1440 «О розничных ценах на виноград»;

15. все ранее данные Управлением государственных доходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом оборотов по реализации консервной и плодоовощной продукции.

Приложения: 1. Форма месячного и годового налогового отчета (к ст. 25 инструкции).

2. Форма справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за пятидневку.

3. Форма месячного и годового налогового отчета (к ст. 28 инструкции).

В _________________________ финансовый отдел Полное наименование предприятия ____________

Адрес предприятия __________________________ Фамилия ответственного лица (исполнителя) __

Тел. N _____________________________________

                                                   ┌──────────────────────┐
<pre class="legal-pre">                         ОТЧЕТ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА │  Штамп или отметка   │
                         за ________ месяц 195_ г. │      финоргана       │</pre>
                                                   │Получено ________ Ф.О.│
                                                   │"_" __ мес. __ 195_ г.│
                                                   │_______ Подпись _____ │
                                                   └──────────────────────┘

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - гр. 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

"__" _________________ 195_ г.        Руководитель предприятия    (подпись)
    (дата высылки отчета)             Главный бухгалтер           (подпись)

ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА          Сумма платежей за _________________ мес. 195_ г.
                           (заполняется    плательщиком    в   соответствии

                       с установленным для него порядком перерасчетов).
                       Справка бухгалтерии  по госдоходам  (заполняется
                                         в финоргане)

Руководитель предприятия (подпись) Бухгалтер госдоходов, ведущий бухгалтерию (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Отметки и замечания инспектора госдоходов «__» _______________ 195_ г. (дата проводки) В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления:

                            Инспектор госдоходов,
                            облагающий предприятие        (подпись)

«__» __________________ 195_ г. (дата предварительной проверки)

В __________________ финансовый     Составляется плательщиком, уплачивающим
         отдел                   налог   с   оборота   по   пятидневкам,  и
Полное наименование предприятия  представляется финансовому органу по месту
_______________________________  обложения  8,  13, 18, 23, 28 и 3-го числа
Адрес предприятия и N телефона   следующего  месяца  по  обороту  последних
_______________________________  дней месяца, начиная с 26-го числа

СПРАВКА о сумме налога с оборота, подлежащей уплате _______________________________________________ (конторой, отделением, базой) за ________ пятидневку _________ месяца 195_ г.

Руководитель предприятия (подпись) Главный бухгалтер (подпись)

Примечание. Плательщики, уплачивающие налог декадными платежами, представляют справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за истекшую декаду, по этой же форме.

В ______________________ финансовый отдел Полное наименование предприятия _________ Адрес предприятия _______________________ Фамилия ответственного лица (исполнителя)

Тел. N __________________________________

"__" ______________ 195_ г.   Руководитель предприятия       (подпись)
   (дата высылки отчета)      Главный бухгалтер              (подпись)

Примечание. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам. По этой форме представляются пятидневные и декадные расчеты предприятиями, вносящими налог по обороту за каждую истекшую пятидневку или декаду.

    ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА        Сумма  платежей  за ____________ месяц 195_ г.
                             (заполняется  плательщиком  в  соответствии  с

                         установленным для него порядком перерасчетов).
                         Справка бухгалтерии по госдоходам (заполняется
                                          в финоргане)

Руководитель предприятия (подпись) Бухгалтер госдоходов, ведущий бухгалтерию (подпись) Главный бухгалтер (подпись)

Отметки и замечания инспектора госдоходов

В результате предварительной проверки настоящего      "__" ________ 195_ г.
 отчета внесены следующие исправления:                   (дата проводки)

________________________________   Инспектор госдоходов,
________________________________   облагающий предприятие      (подпись)

                               "__" _________________ мес. 195_ г.
                               (дата предварительной проверки)