Инструкция Минфина СССР от 15.09.1951 № 1534

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров винодельческой промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

1. Порядок уплаты налога с оборота, установленный настоящей инструкцией, распространяется на предприятия и организации винодельческой промышленности союзного, республиканского (в том числе АССР), краевого и областного подчинения, а также на предприятия и организации городской промышленности в городах республиканского подчинения, входящие в систему Министерства пищевой промышленности СССР.

2. Отпуск товаров винодельческой промышленности производится:

а) торгующим организациям и другим оптовым покупателям, кроме указанных ниже — по государственным розничным ценам, действующим в месте нахождения грузополучателя, за вычетом установленных торговых скидок;

б) для нужд Военного министерства СССР, Военно-морского министерства СССР, войск Министерства внутренних дел СССР и войск Министерства государственной безопасности СССР — по государственным розничным ценам II пояса, установленным для городской торговой сети, за вычетом городских торговых скидок;

в) предприятиям, не входящим в систему винодельческой промышленности Министерства пищевой промышленности СССР, для промышленного потребления и промышленной переработки — по городским розничным ценам I пояса за вычетом торговых скидок, указанных в прейскурантах государственных розничных цен, соответственно месту нахождения грузополучателей;

г) на экспорт и Главному управлению государственных продовольственных резервов при Совете Министров СССР — по оптовым ценам без налога с оборота;

д) одними винодельческими предприятиями и организациями системы Министерства пищевой промышленности СССР другим винодельческим предприятиям и организациям той же системы как для дальнейшей реализации, так и для промышленного потребления или промышленной переработки — по оптовым ценам без налога с оборота.

3. Налог с оборота по товарам винодельческой промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, утвержденных для предприятий-поставщиков.

II. Плательщики налога с оборота

4. Плательщиками налога с оборота по реализации товаров винодельческой промышленности являются:

а) сбытовые организации винодельческой промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР и сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР;

б) производственные предприятия (в том числе учебно-опытные винодельческие хозяйства) — по товарам, реализованным непосредственно покупателям, с которыми эти предприятия ведут расчеты, минуя сбытовые организации.

III. Облагаемый оборот

5. Облагаемым оборотом по товарам винодельческой промышленности является оборот по продаже товаров по государственным розничным ценам.

6. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Примечание. Суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров винодельческой промышленности, в облагаемый оборот не включаются и вносятся в бюджет в порядке, предусмотренном письмом Министерства финансов СССР от 18 октября 1950 года № 1520, в размере разницы между взысканной стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и числящейся на балансе предприятия стоимостью этих товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

7. Переработка всех видов давальческого винограда на государственных винодельческих предприятиях запрещена. Запрещено также всем учреждениям, организациям и предприятиям, имеющим виноградарские хозяйства (исключая колхозы), отпускать кому бы то ни было вырабатываемое из винограда своих хозяйств вино без уплаты налога с оборота.

В случаях выявления незаконного отпуска вина по ценам без налога с оборота под видом обменных или давальческих операций следует начислять и взыскивать с винодельческих предприятий налог с оборота в порядке, предусмотренном ст. 10 настоящей инструкции, а дела на виновных передать в суд.

8. Порядок и размеры безвозмездной выдачи вина для дегустационных целей работникам главков, трестов, комбинатов, научно-исследовательских институтов, заводов и совхозов системы виноделия устанавливаются приказом Министерства пищевой промышленности СССР. Стоимость вина, бесплатно отпущенного лицам, не предусмотренным соответствующими приказами Министерства пищевой промышленности СССР, подлежит включению в облагаемый оборот.

9. В облагаемый оборот не включаются:

а) обороты по товарам, реализуемым, в соответствии со ст. 2 инструкции, по оптовым ценам без налога с оборота;

б) обороты по реализации виноматериалов, на которые розничные цены не установлены.

Примечание. К виноматериалам относятся полуфабрикаты, изготовленные из винограда, плодов и ягод, независимо от наименования этих полуфабрикатов (сусло, соки, сиропы, экстракты и т.п.) и от способов их консервации (пастеризация, сульфикация, сбраживание и т.д.);

в) стоимость посуды и тары.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

10. Налог с оборота по товарам винодельческой промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, утвержденных для предприятий-поставщиков.

Сбытовые винодельческие базы союзного подчинения, при реализации виноградных вин производства комбинатов «Массандра», «Абрау-Дюрсо», Ташкентского, Донского, Грузинского и совхоза «Суворовский», производят надбавку в оптовым ценам в размере 3 р. 50 к. на литр. На указанную сумму надбавки уменьшаются платежи по налогу с оборота.

Примечание. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятий-поставщиков. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

11. Налог с оборота вносится плательщиками в следующие сроки:

а) предприятиями и организациями союзного и республиканского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР (кроме предприятий треста «Узбеквино») — по фактическому обороту за каждую истекшую пятидневку:

по обороту с 1 по 5 число включительно не позднее 8 числа текущего месяца,

по обороту с 6 по 10 число включительно не позднее 13 числа текущего месяца,

по обороту с 11 по 15 число включительно не позднее 18 числа текущего месяца,

по обороту с 16 по 20 число включительно не позднее 23 числа текущего месяца,

по обороту с 21 по 25 число включительно не позднее 28 числа текущего месяца,

по обороту с 26 по последнее число месяца — не позднее 3 числа следующего месяца;

б) предприятиями треста «Узбеквино» — ежедневно в порядке, предусмотренном § 62 «Общей инструкции по налогу с оборота» НКФ СССР от 7 октября 1944 г. № 550, на третий день после совершения оборота (по обороту за 1-е число — 3-го числа, по обороту за 2-е число — 4-го числа и т.д.);

в) прочими предприятиями и организациями системы Министерства пищевой промышленности СССР — по фактическому обороту за каждую истекшую декаду:

по обороту за первую декаду — 13 числа,

по обороту за вторую декаду — 22 числа,

по обороту за первые 7 дней третьей декады — 29 числа и

по обороту за остальные дни этой декады — 3 числа следующего месяца.

Предприятия и организации, среднемесячный платеж которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышал 10000 руб., уплачивают налог один раз в месяц не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца по обороту за истекший месяц.

12. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота по фактическому обороту каждой истекшей пятидневки или декады, предоставляется право исчислять эти платежи по средней платежной ставке, сложившейся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя платежная ставка налога с оборота является результатом отношения суммы налога с оборота по месячному налоговому отчету к сумме облагаемого оборота по этому же отчету.

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

13. Предприятия и организации винодельческой промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 14, 15, 16 и 17 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или на праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

14. Плательщики, уплачивающие налог по обороту за каждую пятидневку или декаду в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку или декаду, по форме приложения № 1, причем графа 2 отчета не заполняется.

15. В тех случаях, когда пятидневные или декадные платежи налога исчисляются по средней платежной ставке (ст. 12 инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, справку о сумме налога, подлежащей уплате за каждую истекшую пятидневку или декаду, по форме приложения № 2.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную пятидневку или декаду.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 12 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется, исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

16. Предприятия треста «Узбеквино», уплачивающие налог ежедневно, на третий день после совершения оборота, обязаны представлять по установленной форме (приложение № 3) пятидневные справки в последний день каждой пятидневки, а именно: 5, 10, 15, 20, 25-го числа, а за последнюю пятидневку — 30 или 31-го числа (в феврале 28 или 29-го числа). Эти справки составляются в следующем порядке:

в графу 1 заносится дата оплаты счетов за реализованную продукцию;

в графе 2 указывается срок, установленный для платежа налога, т.е. числа месяца за отчетную пятидневку;

в графе 3 проставляется сумма налога, подлежащая уплате в каждый срок;

в графе 4 записывается дата посылки предприятием приказа Госбанку о перечислении суммы налога по каждому сроку на счет бюджета.

17. Независимо от пятидневных или декадных налоговых отчетов (справок), плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных налоговых отчетов является 22-е число следующего за отчетным месяца.

Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных применительно к приведенному ниже примеру.

Пример. Согласно выпискам из расчетного счета плательщика в течение отчетного месяца были оплачены следующие счета:

Счет № 77 на вино, отпущенное городской торгующей организации:

Счет № 79 на вино, отпущенное сельской торгующей организации:

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете плательщика в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указывается наименование групп товаров по отраслевому признаку; в данном случае в графе 1 должно быть указано «Вино»;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) по каждой группе товаров в тех ценах, в которых фактически счета оплачены покупателями; в данном примере в графе 2 должна быть показана сумма 106214 руб. (23940 + 60000 + 22274);

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок; в данном примере в графе 3 должна быть показана сумма 46214 руб. (23940 + 22274);

г) в графе 4 показывается сумма стоимости по оптовым ценам без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном случае в графе 4 показывается сумма 28200 руб. (12500 + 15700);

д) в графе 5 показывается сумма надбавок в пользу сбыта: в данном примере в графе 5 показывается сумма 3500 руб.;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом предоставляемых покупателям торговых скидок, а также надбавки в пользу сбыта. В данном примере эта графа не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога, исчисленная в виде разницы между оборотом по розничным ценам, за вычетом торговых скидок и надбавки в пользу сбыта и оборотом по оптовым ценам без налога с оборота (графа 3 - графа 4 - графа 5). В данном примере в графе 7 должна быть показана сумма — 14514 руб. (46214 — 28200 — 3500).

Оборотная сторона формы месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за данный отчетный период и заполняется плательщиком.

VI. Порядок проверки налоговой отчетности финансовыми органами

18. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления сумм налога по отчету (проверяется, равна ли сумма налога с оборота, исчисленная по графе 7, сумме, показанной в графе 3 за вычетом сумм граф 4 и 5), а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

Пятидневные или декадные справки плательщиков инспектор госдоходов проверяет в отношении правильности применения средней платежной ставки и правильности исчисления суммы налога с оборота. Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете или справке.

19. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, что обороты по реализации продукции отражаются на балансовом счете «Реализация продукции собственного производства», на котором учитываются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этого счета в ценах без вычета торговых скидок.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в графе 3 налогового отчета. Эта сумма отличается от показанной в графе 2 налогового отчета на сумму необлагаемого оборота по реализации товаров в оптовых ценах без налога с оборота. Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей о реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами.

При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 и другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные графы 4 отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стойкостью товаров (в тех же ценах), включаемых в облагаемый оборот на основании ст. 6 настоящей инструкции.

Сумма надбавок в пользу сбыта, показанная в графе 5, проверяется также путем сличения с данными накопительных ведомостей.

Сумма налога с оборота, показанная в графе 7 отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота. В целях проверки торговых скидок, необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок.

При выявлении каких-либо ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке сумм кредиторской задолженности (за товары, облагаемые налогом с оборота), по которой истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы в этом случае списывается только причитающаяся поставщику выручка без налога с оборота, а налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Стоимость товаров, облагаемых налогом с оборота, не взысканная с покупателей вследствие пропуска срока исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

21. Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных и декадных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в пятидневных или в декадных отчетах (справках) за отчетный месяц, проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей по реализации продукции за каждую отдельную пятидневку или декаду.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным и декадным отчетам (оправкам) инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки пятидневных и декадных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях.

22. По окончании проверки месячного (годового) отчета по налогу с оборота инспектором госдоходов составляется акт о проверке отчета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» НКФ СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VII. О применении настоящей инструкции

Примечания: 1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

Отметки и замечания инспектора госдоходов В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления:

Инспектор госдоходов, облагающий предприятие (подпись) "__" _________________ 195_ г. (дата предварительной проверки)

В ______________________ финансовый отдел       Составляется  плательщиком,
Полное наименование предприятия _________   уплачивающим налог с оборота по
Адрес предприятия и N телефона __________   пятидневкам,  и  представляется
                                            финансовому   органу  по  месту
                                            обложения  8,  13, 18, 23, 28 и

                                        3-го числа следующего месяца по
                                        обороту  последних дней месяца,
                                        начиная с 26-го числа.

СПРАВКА о сумме налога с оборота, подлежащей уплате _____________________________ (конторой, отделением, базой) за __________________________ пятидневку _________________ месяца 195_ г.

Примечание. Плательщики, уплачивающие налог декадными платежами, представляют справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за истекшую декаду, по этой же форме.

                    Руководитель предприятия                      (подпись)
                    Главный бухгалтер                             (подпись)

В ____________________ финансовый отдел       Составляется    плательщиком,
Полное наименование предприятия _______   уплачивающим   налог   с  оборота
Адрес предприятия и N телефона ________   ежедневными      платежами,     и

                                      представляется финансовому органу
                                      по месту обложения 5, 10, 15, 20,

                                          25-го   числа   и   в   последний
                                          платежный   день  (29  или  31-го

                                      числа) каждого месяца.

СПРАВКА о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ____________________________ (конторой, отделением, _______________________ в течение __________________ пятидневки _________ базой и т.д.) ____________ мес. 195_ г.

Примечание. 31-е число присоединяется к последней пятидневке месяца.

             Руководитель предприятия                      (подпись)
                           Главный бухгалтер               (подпись)