Инструкция Минфина СССР от 14.09.1951 № 1528

«О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров пивоваренной промышленности»

ИНСТРУКЦИЯ

I. Общие положения

б) сбытовым организациям пивоваренной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР (в том числе производственно-сбытовым базам пивоваренных заводов) и сбытовым организациям министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР, а также заводам фруктовых вод Управления «Фруктминвод» Министерства пищевой промышленности СССР и Управления «Росфруктминвод» Министерства пищевой промышленности РСФСР, на которых организованы производственно-сбытовые базы по доработке, выдержке, розливу и оптовому сбыту пива, — по оптовым ценам без налога с оборота.

3. Налог с оборота по реализации товаров пивоваренной промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, действующих в месте нахождения поставщика.

II. Плательщики налога с оборота

4. Плательщиками налога с оборота по реализации товаров пивоваренной промышленности являются:

а) сбытовые организации пивоваренной промышленности системы Министерства пищевой промышленности СССР (в том числе производственно-сбытовые базы пивоваренных заводов) и сбытовые организации министерств пищевой промышленности Латвийской ССР, Литовской ССР и Эстонской ССР, а также заводы фруктовых вод Управления «Фруктминвод» Министерства пищевой промышленности СССР и Управления «Росфруктминвод» Министерства пищевой промышленности РСФСР, на которых организованы производственно-сбытовые базы по доработке, выдержке, розливу и оптовому сбыту пива;

III. Облагаемый оборот

6. В облагаемый оборот включаются также суммы (по товарам, подлежащим обложению налогом с оборота):

а) поступившие от организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта по претензиям за потери и недостачи товаров при перевозках;

б) поступившие на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;

в) поступившие в порядке частичной оплаты счетов;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

IV. Порядок исчисления и сроки уплаты налога с оборота

8. Налог с оборота по товарам пивоваренной промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборота в государственных розничных ценах, действующих в месте нахождения покупателя, за вычетом сумм установленных торговых скидок, и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, действующих по месту нахождения поставщика.

Примечание. Предоставляемые предприятиями дополнительные скидки (сверх установленных торговых скидок) оптовым торговым организациям на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным организациям относятся за счет предприятий-поставщиков. На суммы этих дополнительных скидок платежи налога с оборота уменьшаться не должны.

9. На пиво и алкогольную брагу, отпускаемые со складов и баз промышленности, находящихся за пределами территории пивоваренных заводов, изготовляющих это пиво и алкогольную брагу, а также на пиво, отгружаемое непосредственно покупателям Сталинской и Ворошиловградской областей заводами, находящимися за пределами этих областей, распространяются установленные оптовые цены без налога с оборота, увеличенные на 20 рублей на гектолитр. На указанную сумму увеличения оптовой цены уменьшаются платежи по налогу с оборота.

10. Налог с оборота вносится плательщиками в следующие сроки:

а) предприятиями и организациями союзного и республиканского подчинения системы Министерства пищевой промышленности СССР — по фактическому обороту за каждую истекшую пятидневку:

по обороту с 1 по 5 число вкл. не позднее 8 числа текущего месяца

по обороту с 6 по 10 число вкл. не позднее 13 числа текущего месяца

по обороту с 11 по 15 число вкл. не позднее 18 числа текущего месяца

по обороту с 16 по 20 число вкл. не позднее 23 числа текущего месяца

по обороту с 21 по 25 число вкл. не позднее 28 числа текущего месяца

по обороту с 26 по последнее число месяца — не позднее 3 числа следующего месяца;

б) предприятиями и организациями АССР, краевого и областного подчинения, а также предприятиями и организациями городской промышленности, находящимися в городах республиканского подчинения, — по фактическому обороту за каждую истекшую декаду:

V. Порядок составления и сроки представления плательщиками налоговой отчетности

12. Предприятия и организации пивоваренной промышленности обязаны в порядке, указанном в ст. ст. 13, 14 и 15 настоящей инструкции, представлять финорганам налоговые отчеты о подлежащих уплате суммах налога с оборота.

В тех случаях, когда срок представления налогового отчета приходится на выходной или на праздничный (нерабочий) день, этот срок переносится на следующий рабочий день.

Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие требуемых подписей, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.

В случае неполноты или неясности представленных отчетов, плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.

13. Плательщики, уплачивающие налог по обороту за каждую пятидневку или декаду в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок и суммой оборота в оптовых ценах без налога с оборота, обязаны в сроки, установленные для уплаты налога, представлять финорганам налоговые отчеты о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку или декаду, по форме приложения № 1, причем графа 2 отчета не заполняется.

14. В тех случаях, когда пятидневные или декадные платежи налога исчисляются по средней платежной ставке (ст. 11 инструкции), плательщики представляют финорганам в сроки, установленные для уплаты налога, справку о суммах налога, подлежащих уплате за каждую истекшую пятидневку или декаду, по форме приложения № 2.

В графе 1 справки указывается сумма облагаемого оборота за календарную пятидневку или декаду.

В графе 2 показывается средняя платежная ставка налога с оборота, определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 11 настоящей инструкции.

В графе 3 указывается сумма налога с оборота, которая определяется, исходя из суммы оборота (гр. 1) и средней платежной ставки налога, обозначенной в графе 2 справки.

15. Независимо от представления пятидневных или декадных налоговых отчетов (справок), плательщики обязаны представлять финорганам месячные и годовые налоговые отчеты по форме приложения № 1 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.

Для предприятий, уплачивающих налог с оборота один раз в месяц, сроком представления месячных налоговых отчетов является 22-е число следующего за отчетным месяца.

16. Месячные (годовые) налоговые отчеты составляются плательщиками на основании бухгалтерских данных в следующем порядке, применительно к приведенному ниже примеру.

Пример. Согласно выпискам из расчетного счета пивоваренного завода, находящегося в отношении оптовых цен без налога с оборота в местности VIII пояса, за отчетный месяц были оплачены следующие счета за реализованные товары:

Счет № 61 на отпуск пива местной торгующей организации:

Счет № 64 на отпуск пива с базы завода, находящейся за пределами территории пивоваренного завода, местной торгующей организации:

Указанные в примере операции должны быть отражены в месячном налоговом отчете пивоваренного завода в следующем порядке:

а) в графе 1 отчета указывается наименование групп товаров по отраслевому признаку; в данном случае в графе 1 должно быть указано «Пиво»;

б) в графе 2 показывается полная сумма оборота (как облагаемого, так и необлагаемого налогом) по каждой группе товаров, в тех ценах, по которым счета оплачены покупателями; в данном примере в графе 2 должна быть показана сумма 184980 руб. (52490 + 80000 + 52490);

в) в графе 3 показывается только сумма облагаемого оборота в розничных ценах за вычетом торговых скидок; в данном примере в графе 3 показывается сумма 104980 руб. (52490 + 52490);

г) в графе 4 показывается сумма стоимости в оптовых ценах без налога с оборота тех товаров, обороты по которым показаны в графе 3; в данном примере графа 4 заполняется суммой 35600 руб. (16800 + 18800);

д) в графе 5 показывается сумма скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 5 не заполняется, так как для предприятий пивоваренной промышленности скидок в пользу сбыта не установлено;

е) графа 6 предусматривает сумму превышения стоимости реализованных товаров в оптовых ценах без налога с оборота над стоимостью этих товаров в розничных ценах за вычетом торговых скидок и скидок в пользу сбыта; в данном примере графа 6 не заполняется;

ж) в графе 7 показывается сумма налога, исчисленная в виде разницы между оборотом в розничных ценах за вычетом торговых скидок и оборотом в оптовых ценах без налога с оборота; в данном примере в графе 7 должно быть показано — 69380 руб. (104980 — 35600).

Оборотная сторона формы месячного (годового) налогового отчета отражает результаты перерасчета по налогу с оборота за данный отчетный период и заполняется плательщиком.

VI. Порядок проверки финансовыми органами налоговой отчетности

17. Документальной проверке налоговой отчетности должна предшествовать предварительная проверка, которая производится инспектором госдоходов не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика, до передачи в бухгалтерию по госдоходам для проводки по лицевым счетам.

При предварительной проверке месячных (годовых) налоговых отчетов инспектор госдоходов устанавливает правильность арифметического исчисления суммы налога по отчету (проверяется, равна ли сумма налога с оборота, исчисленная по графе 7, сумме, показанной в графе 3, за вычетом суммы графы 4), а также правильность заполнения плательщиком оборотной стороны налогового отчета, отражающей результаты перерасчета налога с оборота за данный период.

Пятидневные и декадные справки плательщиков инспектор госдоходов проверяет в отношении правильности применения средней платежной ставки и правильности исчисления суммы налога с оборота. Одновременно инспектор госдоходов обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете или справке.

18. В течение месяца со дня получения месячного налогового отчета инспектор госдоходов обязан произвести документальную проверку этого отчета по данным бухгалтерского учета плательщика.

Необходимо при этом иметь в виду, то обороты по реализации продукции учитываются на балансовом счете «Реализация продукции собственного производства», на котором отражаются как суммы, полученные от продажи товаров по розничным ценам, так и суммы, поступившие от продажи товаров по оптовым ценам без налога с оборота. При этом выручка от продажи товаров по розничным ценам учитывается по кредиту этого счета в ценах без вычета торговых скидок.

Суммы торговых скидок, предоставляемые покупателям, учитываются по дебету балансового счета реализации.

Для составления налоговой отчетности, а также для бухгалтерских проводок сумм начисленного налога по балансовому счету «Налог с оборота» плательщики ведут ежедневные ведомости реализации товаров (накопительные ведомости), в которых, в частности, отражаются: данные об обороте по реализации товаров в розничных ценах, стоимость их по оптовым ценам без налога с оборота, суммы торговых скидок и сумма исчисленного налога с оборота за отчетный период.

Продукция, реализованная по оптовым ценам без налога с оборота, учитывается в отдельных накопительных ведомостях.

19. Документальная проверка месячного (годового) налогового отчета плательщика должна установить, правильно ли исчислена сумма налога с оборота за отчетный период.

Инспектор госдоходов проверяет в первую очередь правильность показанной в отчете суммы общего оборота (гр. 2 отчета).

Эта сумма должна быть проверена путем сличения ее с суммами, отраженными по кредиту балансового счета «Реализация продукции собственного производства», за вычетом сумм торговых скидок, учтенных по дебету того же счета, а также с суммами товарных оборотов, отраженных не на счете реализации, а на других балансовых счетах, например: «Покупатели по частичной оплате счетов», «Касса», «Товары отгруженные», «Счет прибылей и убытков», прочие дебиторско-кредиторские счета и т.д.

При проверке сумм общего оборота необходимо пользоваться данными аналитического учета соответствующих балансовых счетов.

Если на указанных счетах будут выявлены товарные обороты, учтенные по себестоимости, то эти обороты подлежат включению в налоговый отчет, исходя из установленных продажных цен (розничных за вычетом торговых скидок или в оптовых ценах без налога с оборота).

Путем проверки выписок учреждения Госбанка из расчетного счета предприятия, а также операций по кассе инспектор госдоходов устанавливает, все ли оплаченные счета за товары включены в накопительные ведомости. Не включенные в накопительные ведомости суммы оборотов по реализации товаров включаются в графу 2 и в другие соответствующие графы налогового отчета.

Необходимо уделить особое внимание проверке сумм, поступивших от транспортных организаций за утерянные при перевозке товары. При этом следует иметь в виду, что организации железнодорожного, водного и воздушного транспорта обязаны возмещать отправителям стоимость утерянных грузов по цене, включающей налог с оборота, независимо от того, по какой цене (с налогом или без налога) выписано поставщиком платежное требование.

При выявлении случаев получения плательщиком от указанных транспортных организаций возмещения стоимости утерянных при перевозке товаров по ценам без налога с оборота или пропуска плательщиком установленного срока для предъявления претензий, по этим товарам должен быть начислен налог с оборота в общеустановленном порядке.

Далее инспектор госдоходов проверяет сумму облагаемого оборота, показанного в гр. 3 налогового отчета.

Эта сумма отличается от показанной в гр. 2 налогового отчета на сумму необлагаемого оборота по реализации товаров в оптовых ценах без налога с оборота.

Поэтому инспектор госдоходов должен проверить правильность отнесения отдельных оборотов к необлагаемым. Эту проверку он осуществляет, пользуясь подробной расшифровкой, которую плательщик представляет финоргану в виде особого приложения к отчету. Расшифровка сумм необлагаемого оборота сопоставляется с данными накопительных ведомостей о реализации товаров по оптовым ценам без налога с оборота, а в случае надобности сопоставляется с первичными документами. При обнаружении оборотов, неправильно отнесенных к необлагаемым, эти обороты включаются в графу 3 и другие соответствующие графы налогового отчета.

Итоговые данные гр. 4 отчета проверяются путем сличения со стоимостью товаров в оптовых ценах без налога с оборота, показанной в накопительных ведомостях, а также со стоимостью товаров (в тех же ценах), включаемых в облагаемый оборот на основании ст. 6 настоящей инструкции.

Сумма налога с оборота, показанная в гр. 7 отчета, должна соответствовать сумме, записанной в дебет счета «Налог с оборота», а также сумме, записанной в кредит счета «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота».

Инспектор госдоходов должен проверить правильность применения плательщиком розничных и оптовых цен, а также торговых скидок по товарам, облагаемым налогом с оборота.

В целях проверки торговых скидок необходимо по накопительным ведомостям установить, каким покупателям предоставлены те или иные торговые скидки, а по копиям счетов проверить правильность предоставления этих скидок. При выявлении тех или иных ошибок инспектор госдоходов проверяет все счета, оплаченные за отчетный период. На каждом проверенном счете инспектор госдоходов обязан поставить свою подпись и дату проверки.

При проверке сумм кредиторской задолженности (за товары, облагаемые налогом с оборота) по которым истек срок исковой давности, следует иметь в виду, что на доходы, в этом случае, списывается только причитающаяся поставщику выручка без налога с оборота. Налог с оборота, заключающийся в сумме кредиторской задолженности, должен быть внесен в бюджет.

Стоимость товаров (облагаемых налогом с оборота), не взысканная с покупателя вследствие пропуска срока исковой давности, включается в облагаемый оборот поставщика за тот отчетный период, в котором истек срок исковой давности.

20. Одновременно с проверкой месячных налоговых отчетов производится документальная проверка пятидневных и декадных отчетов (справок) по налогу с оборота.

Правильность данных, показанных в пятидневных и декадных отчетах (справках) за отчетный месяц, проверяется инспектором госдоходов путем сопоставления с данными накопительных ведомостей по реализации продукции за каждую отдельную пятидневку или декаду.

При выявлении случаев занижения суммы налога с оборота по пятидневным и декадным отчетам (справкам) инспектор госдоходов должен в последующем проводить выборочные проверки указанных отчетов (справок), не дожидаясь получения месячных налоговых отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях — к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях.

21. По окончании документальной проверки месячного (годового) отчета по налогу с оборота инспектором госдоходов составляется акт о проверке отчета в соответствии с § 95 «Общей инструкции по налогу с оборота» НКФ СССР от 7 октября 1944 г. № 550.

VII. О применении настоящей инструкции

22. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 октября 1951 г.

С этого срока считать утратившими силу:

1. инструкцию Наркомфина СССР от 30 июня 1945 г. № 340 «О порядке исчисления и уплаты налога с оборота по продукции пивоваренной, дрожжевой и безалкогольной промышленности»;

2. письмо Министерства финансов СССР от 26 января 1950 г. № 145 «О налоге с оборота по пиву, реализованному заводами фруктовых вод»;

3. все ранее данные Управлением госдоходов Министерства финансов СССР указания о порядке и размерах обложения налогом с оборота продукции пивоваренной промышленности.

Приложения: 1. Форма месячного (годового) отчета по налогу с оборота.

2. Справка о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за пятидневку.

Примечания:

1. В годовом отчете предприятий суммы оборота и налога расчленяются по месяцам.

2. Подробная расшифровка необлагаемого оборота (гр. 2 - гр. 3) с указанием причин и оснований исключения указанных сумм из облагаемого оборота дается в особом приложении к настоящему отчету.

Руководитель предприятия (подпись) Бухгалтер госдоходов, ведущий бухгалтерию (подпись) Главный бухгалтер (подпись) "__" _______________ 195_ г. (дата проводки)

Отметки и замечания инспектора госдоходов

В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены следующие исправления: __________

Инспектор госдоходов, облагающий предприятие (подпись) «__» __________________ 195_ г. (дата предварительной проверки)

Форма № 2

В ____________ финансовый отдел     Составляется плательщиком, уплачивающим
Полное наименование предприятия   налог  с  оборота по пятидневкам, и пред-
_______________________________   ставляется  финансовому  органу  по месту
Адрес предприятия и N телефона    обложения  8, 13, 18, 23, 28 и 3-го числа
_______________________________   следующего  месяца  по  обороту последних

                              дней месяца, начиная с 26-го числа.

СПРАВКА о сумме налога с оборота, подлежащей уплате

                   (конторой, отделением, базой)

   за __________ пятидневку ____________________ месяца 195_ г.

Руководитель предприятия (подпись) Главный бухгалтер (подпись)

Примечание. Плательщики, уплачивающие налог декадными платежами, представляют справки о сумме налога с оборота, подлежащей уплате за истекшую декаду, по этой же форме.