Разъяснения Госналогслужбы РФ от 01.06.1992 № ВЗ-6-05/173

«По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налоге на добавленную стоимость»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ от 1 июня 1992 г. № ВЗ-6-05/173

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. Применяются ли ставки по налогу на добавленную стоимость и акцизам, действующие на территории России, к стоимости товаров, поступивших в торговлю из других государств СНГ, где эти налоги не действуют или применяются в меньшем размере?

Нет, не применяются. Налог на добавленную стоимость в торговых организациях исчисляется только исходя из торговой наценки, а не со всей стоимости товаров.

В соответствии со ст. 2 Закона РСФСР «Об акцизах» плательщиками акцизов являются находящиеся на территории России предприятия и организации, реализующие произведенные ими товары.

2. Начисляется ли НДС на плату родителей за обучение детей в музыкальных, хореографических школах, гимназиях?

В соответствии с п. «л» статьи 5 Закона РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» плата родителей за обучение детей в музыкальных школах, хореографических школах, гимназиях НДС не облагается.

3. Подлежит ли возмещению по бюджетным организациям отрицательная разница налога на добавленную стоимость?

Бюджетные организации оплачивают приобретенные товары с учетом налога на добавленную стоимость за счет сметы, и отрицательная разница налога на добавленную стоимость у бюджетных организаций возникать не должна.

4. Начисляется ли НДС на услуги связи по переводу алиментов, заработной платы, торговой выручки, по доставке пенсий, по переводу налоговых и других платежей в бюджет?

Налог на добавленную стоимость учтен в стоимости платных услуг, оказываемых предприятиями связи, и исчисляется исходя из действующего тарифа по этим услугам по ставке 21,88%.

5. Как исчисляется налог на добавленную стоимость при реализации новых и бывших в употреблении основных фондов, в т.ч. автомобилей, приобретенных по ценам без НДС?

При реализации новых и бывших в употреблении основных фондов, в т.ч. автомобилей, приобретенных без налога на добавленную стоимость, применяются цены, включающие налог на добавленную стоимость по ставке 28%.

6. При закупке потребкооперацией или промышленным предприятием у населения продукции в 1992 году (молока, мяса, овощей и т.д.) по договорным ценам как правильно определить цену реализации и исчислить НДС:

а) с сумм торговой надбавки по ставке 21,88%;

б) увеличив торговую надбавку на НДС 28%;

в) увеличив покупную цену на НДС в размере 28%?

При закупке промышленными предприятиями и потребкооперацией продукции у населения и реализации ее без переработки НДС исчисляется в размере 21,88% от суммы торговой надбавки.

В тех случаях, когда это сырье идет на переработку, налог на добавленную стоимость исчисляется с отпускной цены продукции, изготовленной из этого сырья, по ставке 28%.

7. Что включать в облагаемый оборот по НДС в строительных организациях (объем СМР или СМР с компенсационными выплатами)?

Облагаемым оборотом является стоимость работ, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений. Все расходы, компенсируемые заказчиком (включая прочие), входят в облагаемый оборот.

8. При комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора. В адрес потребсоюзов от Центросоюза РСФСР направлено указание об увеличении в комиссионной торговле непродовольственными товарами комиссионного вознаграждения на сумму НДС в размере 28%. Предприятия комиссионной торговли повышают цену принятого на комиссию товара на сумму налога с комиссионного вознаграждения.

Например, принимают на комиссию товар за 3000 руб., продают за 3059 руб. (3000 руб. + 210 руб. x 28%), где 210 руб. (7% от продажной цены 3000 руб.) комиссионный сбор в пользу магазина, комитенту выплачивают 2790 руб. (3000 руб. — 210 руб.), 59 руб. — налог на добавленную стоимость.

Можно ли руководствоваться этим примером при проверке правильности исчисления НДС с сумм комиссионного вознаграждения?

Нет. НДС при комиссионной торговле должен взиматься по ставке 21,88% с суммы комиссионного вознаграждения, в размер которого должен быть включен налог по ставке 28%, а не взыскиваться сверх цены, назначаемой комитентом.

9. В Инструкциях от 09.12.91 № 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и от 09.12.91 № 2 «Об акцизах» четко не указаны размеры начисляемой пени и порядок применения штрафных санкций за сокрытие и неуплату налогов.

При неуплате и сокрытии налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) должны применяться финансовые санкции, предусмотренные Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР». Пеня предусмотрена в размере 0,2% к задолженности бюджету за каждый день просрочки.

10. Относится ли на дебет счета 68 или на издержки обращения НДС, предъявляемый покупателю за железнодорожные перевозки?

Если железнодорожные перевозки связаны с производственным процессом и их стоимость списывается на издержки производства и обращения, то НДС по этим перевозкам относится в дебет счета 68.

Если железнодорожные перевозки не связаны с производственным процессом, то предъявляемый по ним налог зачету не подлежит и уплачивается за счет источника, из которого оплачивается железнодорожный тариф.

11. Распространяется ли на юридические кооперативы льгота, предусмотренная п. 12 «и» Инструкции Госналогслужбы от 09.12.91 № 1?

Нет, не распространяется.

12. Как правильно определить размер акциза по товарам, выпускаемым предприятиями бытового обслуживания (изделия из меха или натуральной кожи)?

Условный пример по определению размера акциза на товары, выпускаемыми предприятиями бытового обслуживания:

1. Стоимость материала (меха, подкладки, приклада и т.д.) в т.ч. НДС (по счету, оплаченному поставщику)	1280 280
2. Торговая надбавка (1280 x 25% :
100%)	320
в т.ч. НДС (320 x 21,88%)	70
Итого стоимость материалов в т.ч. НДС	1600 350
3. Определение стоимости работы, взимаемой с заказчика: стоимость работы без НДС НДС (500 x 28% : 100%)	500 140
Итого стоимость работы в т.ч. НДС (640 x 21,88%)	640 140
4. Определение суммы акциза: стоимость материалов и услуг без НДС и торговой надбавки ставка акциза	1000 + 500 20%
сумма акциза (1500 x 100%) : (100% — 20%) — 1500	375
5. НДС со стоимости изделия (1500 + 375) x 28%	525
6. Стоимость изделия, взимаемая с заказчика (1000 + 320 + 500 + 375 + 525)	2720
7. Платежи в бюджет, вносимые предприятиями бытового обслуживания населения: НДС (525 — 280 + 70) акциз	315 375

13. Подлежат ли обложению акцизом комбинированные головные уборы, изготовленные из меха с применением других материалов: замши, искусственной кожи, ткани и спилка?

Головные уборы комбинированные акцизом не облагаются. Акцизом облагаются только цельномеховые головные уборы.

14. Подлежит ли обложению акцизом одежда из отходов натуральной кожи из отходов натурального меха?

Акцизом облагаются эти товары (кроме изделий детского ассортимента).

15. Увеличивается ли торговая надбавка на сумму налога на добавленную стоимость?

Нет, не увеличивается, так как торговая надбавка исчисляется со стоимости товаров по свободным отпускным ценам и включает в себя НДС, вносимый в бюджет в размере 21,88%.

16. Телетайпограммой Росгосналогслужбы от 28.12.91 № ИЛ-4-09 заготовительным, хлебоприемным, оптово — сбытовым организациям, предприятиям розничной торговли и общепита, а также предприятиям, оказывающим платные услуги населению при реализации остатков (продукции), полученных в 1991 году по ценам, увеличенным на 5%-ный налог с продаж, предоставлено право уменьшать причитающиеся по ним суммы НДС на сумму налога с продаж.

Распространяется ли этот порядок при реализации товаров, полученных в 1992 году с 5%-ным налогом с продаж из других государств СНГ (Украины, Беларуси)?

При реализации товаров, полученных от государств СНГ в 1992 году с 5%-ным налогом, отгрузка которых произведена в 1991 году, причитающиеся по ним платежи налога на добавленную стоимость уменьшаются на сумму налога с продаж.

17. За счет каких источников и в каком порядке должно производиться возмещение из бюджета сумм 5%-ного налога с продаж, числящегося у предприятий, организаций и кооперативов на остатках сырья и материалов по состоянию на 1 января 1992 года?

Налог с продаж, числящийся у предприятий, организаций и кооперативов на остатках сырья и материалов по состоянию на 1 января 1992 года, должен засчитываться в уменьшение причитающихся к уплате сумм налога на добавленную стоимость.

18. По каким ценам реализуются товары биржи, применяется ли ими торговая надбавка 25% и от какой цены?

Согласно разъяснению Комитета цен при Минэкономики РФ от 23.03.92 № 01/783 реализация продукции на биржевых торгах осуществляется по аукционным ценам. Пункт 2.6 временного положения о порядке применения свободных цен на продукцию производственно — технического назначения, товары народного потребления и услуги, предусматривающий предельный размер снабженческо — сбытовых наценок, на биржи не распространяется.

19. Начисляется ли НДС при реализации предприятиями своих отходов и некондиционных материалов?

Да, НДС начисляется в общеустановленном порядке. При этом свободные цены на некондиционную продукцию определяются в соответствии с Временным положением о порядке применения свободных (рыночных) цен и тарифов на продукцию производственно — технического назначения, товары народного потребления и услуги.

Необходимые разъяснения по вопросам применения НДС на услуги учреждений культуры, искусства и спорта и по некоторым другим вопросам согласовываются с заинтересованными министерствами и ведомствами и будут сообщены дополнительно.

Разъяснениями, предусмотренными в настоящем письме, следует руководствоваться в практической работе и довести его до налоговых и финансовых органов.

---