Временные указания о порядке ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими лицами

(утв. Минфином СССР, МВЭС СССР 14.03.1988 № 30)

ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ВНЕШНЕТОРГОВЫМИ ФИРМАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

1. Настоящие Временные указания устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций хозрасчетными внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими лицами <*>, создаваемыми в составе научно-производственных, производственных объединений, предприятий и организаций <**>, которым предоставлено право непосредственного осуществления этих операций.

---

<*> Далее именуемыми «внешнеторговая фирма».

<**> Далее именуемых «предприятие (объединение)».

Бухгалтерский учет продукции, отгруженной предприятием (объединением) для поставки на экспорт, ее реализации, а также товаров, приобретаемых в порядке импорта, ведется предприятием (объединением) в соответствии с действующим в народном хозяйстве порядком.

2. Экспортно-импортные операции, осуществляемые внешнеторговыми фирмами, отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства Финансов СССР от 28 марта 1985 г. № 40, и настоящими указаниями.

Исходя из особенностей внешнеторговой деятельности, а также требований контроля и отчетности экспортно-импортные операции учитываются на специально открываемых субсчетах.

3. Учет экспортных операций

3.1. Продукция, отгруженная на экспорт, подлежит учету внешнеторговой фирмой в качестве экспортных товаров с момента ее оплаты предприятию (объединению) до момента реализации иностранному покупателю.

3.2. Экспортные товары учитываются в количественном и денежном выражении.

Экспортные товары учитываются в отпускной стоимости, под которой понимается стоимость по расчетным контрактным ценам с применением дифференцированных валютных коэффициентов, а если валютные коэффициенты не установлены, — по отпускным ценам СССР без налога с оборота с применением надбавок.

Стоимость тары и упаковки, в которой отгружаются экспортные товары, присоединяется к отпускной стоимости этих товаров.

Накладные расходы, связанные с осуществлением экспортных операций, в стоимость экспортных товаров не включаются и учитываются обособленно на счете 44 «Издержки обращения».

3.3. Количественный и аналитический учет экспортных товаров ведется, как правило, по учетным партиям, при определении признаков которых принимаются во внимание характер товара, возможность сохранения партий в процессе перевозки, перевалки и хранения грузов.

За учетную партию принимается:

при отгрузке экспортных товаров в порты — отправка однородного товара, оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными в одном направлении и отфактурованная предприятием (объединением) одним счетом;

при морских перевозках — отправка однородного товара за границу, оформленная одним коносаментом;

при отправках экспортных товаров через пограничные железнодорожные пункты с переоформлением накладных на пограничной станции — отправка однородного товара в одном или нескольких вагонах в один пункт назначения для одного покупателя, оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными;

при перевозках авиационным транспортом — отправка однородного товара за границу, оформленная одной авианакладной;

при отправках экспортных товаров по почте — отправка товара за границу, оформленная одной почтовой квитанцией.

При отправках экспортных товаров эшелонами, формируемыми предприятием (объединением), за учетную партию может быть принят эшелон. В этом случае должен быть организован учет вагонов, отставших от эшелона или присоединенных к эшелону в пути.

Если при перевалке, концентрации грузов в портах и на пограничных станциях и в других случаях первоначальная партия не может быть сохранена, устанавливается новая учетная партия по этапам движения экспортных товаров (товары в пути в СССР, товары в портах и на складах в СССР, товары в пути за границей).

Когда товары одного и того же наименования оплачены предприятию (объединению) по разным ценам, они учитываются по средневзвешенным ценам. По этим же ценам производится списание их на реализацию при отгрузке на экспорт.

Во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечить увязку партии, приходуемой на товарные счета, с отфактурованием товаров иностранным покупателям и возможность контроля за движением и остатками экспортных товаров в пути, в местах их хранения и перевалки. Это имеет особое значение при поставках комплектного оборудования, автоматических линий, крупных прессов, станков и другого сложного оборудования, состоящего из отдельных частей и механизмов и отгружаемых поставщиками и разобранном виде несколькими местами и в отдельных случаях неодновременно. Внешнеторговая фирма должна обеспечить контроль за своевременным прибытием по назначению всех отгруженных мест.

Если отдельные учетные партии, поступающие в порты СССР, обезличиваются (руда, уголь, удобрения и т.п.), то на каждый товар открывается отдельная карточка, записи в которую производятся по приходу по данным счетов предприятия (объединения) или приемных актов портов Минморфлота СССР, а по расходу — по данным счетов, выписанных иностранным покупателям на основании коносаментов.

Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных товаров являются надлежащим образом оформленные документы, фиксирующие движение товаров: акцептованные счета предприятия (объединения) с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных, почтовых квитанций, свидетельствующих об отгрузке товаров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; счета на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов; коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

3.4. Учет экспортных товаров по всем этапам их движения ведется на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» по следующим субсчетам:

«Товары экспортные по прямым отправкам»;

«Товары экспортные в пути в СССР»;

«Товары экспортные в портах и на складах в СССР»;

«Товары экспортные в пути за границей»;

«Товары экспортные на комиссии за границей»;

«Товары, снятые с экспорта в портах и на складах в СССР»;

«Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные иностранным покупателям».

Отпускная стоимость отгруженных экспортных товаров отражается на счете 45 с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» на основании выставленных предприятием (объединением) счетов-платежных требований, оплаченных внешнеторговой формой со ссудного субсчета по экспортно-импортным операциям. Одновременно сумма полученной ссуды банка отражается по дебету счета 79 и кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет» («Ссудный субсчет по экспортно-импортным операциям»).

3.4.1. На субсчете «Товары экспортные по прямым отправкам» учитываются экспортные товары, отгруженные иностранным покупателям по накладным прямого железнодорожного, авиационного, автомобильного или почтового сообщения. Поскольку по этим отгрузкам выписка счетов на иностранных покупателей производится сразу после отгрузки на основании дубликата накладных прямого международного грузового сообщения, оприходование экспортных товаров на счет 45, списание их стоимости на счет 46 «Реализация» и отнесение экспортной стоимости в задолженность иностранному покупателю производится одновременно на основании счетов платежных требований предприятия (объединения), накладных на отгрузку товара и счетов, выписанных на иностранных покупателей. Сальдо по данному субсчету на конец отчетного периода не должно быть.

В аналитическом учете по данному субсчету партионный принцип не применяется.

3.4.2. На субсчете «Товары экспортные в пути в СССР» учитываются экспортные товары, отгруженные в порты СССР или на пограничные станции СССР, а также переотправленные из одних портов СССР в другие и не прибывшие к месту назначения до конца отчетного периода. Основанием для отражения товаров на этом субсчете являются счета-платежные требования предприятия (объединения) с приложенными к ним соответствующими товаросопроводительными документами.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по пунктам назначения и учетным партиям.

Внешнеторговые фирмы обязаны следить за своевременным прибытием товаров в пункты назначения и принимать меры к розыску грузов, находящихся в пути сверх сроков нормального пробега; в случае необходимости предъявлять в установленном порядке претензии транспортным организациям. Расчеты по претензиям, предъявленным транспортным организациям за пропавший груз, а также за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли, отражаются на счете 63 «Расчеты по претензиям» в общеустановленном порядке.

3.4.3. На субсчете «Товары экспортные в портах и на складах в СССР» учитываются и экспортные товары, находящиеся в портах, на складах и базах в СССР в ожидании отправки за границу.

Стоимость экспортных товаров списывается на этот субсчет с субсчета «Товары экспортные в пути в СССР» на основании приемных актов, составляемых портами, складами и базами, а также товаросопроводительных документов, поступающих в установленном порядке во внешнеторговую фирму от портов, баз и складов.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям, если товары учитываются по партионному принципу.

По экспортным товарам, находящимся в портах, на складах и базах в СССР, ежеквартально должна проводиться сверка данных складского учета, ведущегося в местах хранения, с данными бухгалтерского учета внешнеторговой фирмы. Выявляемые расхождения должны быть отрегулированы до составления бухгалтерской отчетности.

3.4.4. На субсчете «Товары экспортные в пути за границей» учитываются экспортные товары, отправленные за границу и не прибывшие к месту назначения до конца отчетного периода.

Оприходование товаров на этот субсчет производится в случаях, когда получены документы, свидетельствующие о переходе экспортными товарами границы СССР или об отгрузке их за границу и не имеется оснований для выписки счета на иностранного покупателя (отгрузка за границу товаров незапроданных, на консигнационные склады, образцов экспертных товаров и т.п.).

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.

3.4.5. На субсчете «Товары экспортные на комиссии за границей» отражаются товары экспортные, переданные для реализации за границей на условиях консигнации.

Оприходование товара на этот субсчет производится после получения подтверждения консигнатора о поступлении товара на его склад.

Учет экспортных товаров на этом субсчете ведется в двух оценках: в отпускной стоимости, оплаченной внешнеторговой фирмой предприятию (объединению), и в контрактной стоимости, указанной в счете-проформе, который выписан внешнеторговой фирмой консигнатору.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, консигнаторам, наименованиям товаров и учетным партиям. В соглашениях с консигнаторами должно быть предусмотрено обязательное представление отчетов о поступлении, реализации и остатках товаров, поставляемых на консигнацию с оценкой по ценам счетов-проформ. Указанные данные об остатках товаров на консигнации подлежат сверке с учетными данными внешнеторговой фирмы. В случае выявления расхождений должны быть установлены причины их возникновения и произведена соответствующая регулировка.

3.4.6. На субсчете «Товары, снятые с экспорта в портах и на складах в СССР» учитываются товары, которые отправлены в порты и на склады для последующей отгрузки их на экспорт, но по ряду причин не могут быть поставлены за границу (аннуляция контрактов, отказ покупателей, невозможность получения финансового обеспечения платежа за товар, решения Правительства СССР, непригодность поставки на экспорт, факт которой обнаружен в порту, и др.). Товары, которые не могут быть поставлены на экспорт в страну назначения, а также не могут быть использованы для продажи в третьи страны, подлежат возврату на предприятие (объединение).

На этом же субсчете отражаются товары, отгруженные внешнеторговой фирмой за границу, но возвращенные по разным причинам (несоответствие качества и т.п.).

3.4.7. На субсчете «Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные иностранным покупателям» учитываются товары экспортные, отгруженные иностранным покупателям, но не отфактурованные до конца отчетного периода (включая товары, отгруженные по накладным прямого международного грузового сообщения).

Реализация этих товаров отражается в следующем отчетном периоде после предъявления счета иностранному покупателю.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, покупателям и наименованиям товаров.

3.5. Реализация экспортных товаров и услуг отражается в бухгалтерском учете внешнеторговой фирмы по мере сдачи расчетных документов, выписанных на иностранных покупателей, в учреждение банка или передачи этих документов иностранным покупателям другим способом, предусмотренным внешнеторговым контрактом.

3.5.1. Реализация экспортных товаров и услуг внешнеторговой фирмой учитывается на счете 46 «Реализация»: в дебет этого счета относится отпускная стоимость реализованных товаров (со счета 45), а также часть накладных расходов, учтенных на счете 44 «Издержки обращения» и относящихся к реализованным товарам, а в кредит — стоимость реализованных товаров по внешнеторговым (контрактным) ценам (со счета 62).

В соответствии с установленным порядком расчетов внешнеторговых фирм с бюджетом результат от реализации экспортных товаров, выявляющийся на счете 46, списывается на счет 67 «Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям» субсчет «Расчеты с бюджетом по экспортным операциям».

Аналитический учет реализации ведется по странам и наименованиям товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешней торговли стран — членов СЭВ.

3.5.2. Перерасчеты по реализации экспортных товаров за прошлые годы отражаются в бухгалтерском учете также на счете 46. Такие перерасчеты могут возникать из-за изменения внешнеторговых (контрактных) цен и себестоимости в связи с повышением или понижением качества товаров, ошибок при выписке счетов и по другим причинам. С целью определения чистого оборота по реализации за отчетный год без перерасчетов прошлых лет учет перерасчетов за прошлые годы ведется обособленно на отдельном субсчете. Сальдо по субсчету «Перерасчеты по реализации экспортных товаров прошлых лет» списывается на счет 67 субсчет «Расчеты с бюджетом по экспортным операциям».

3.6. Расчеты с иностранными покупателями за экспортные товары отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по следующим субсчетам:

«Расчеты с покупателями иностранными в порядке инкассо»;

«Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету»;

«Расчеты с покупателями иностранными по предоставленному коммерческому кредиту»;

«Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте».

3.6.1. На субсчете «Расчеты с покупателями иностранными в порядке инкассо» учитываются расчеты с иностранными покупателями за проданные товары, счета на которые переданы в учреждение банка на инкассо вместе с товаросопроводительными документами, предусмотренными контрактом, а также расчеты по документам, переданным учреждению банка для получения платежей с открытых в пользу внешнеторговой фирмы аккредитивов.

На этом субсчете отражаются расчеты только с теми иностранными покупателями, которым не предоставлена рассрочка платежа.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам и покупателям.

3.6.2. На субсчете «Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету» учитываются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, когда расчетные и товаросопроводительные документы не переданы в банк на инкассо или для оплаты с аккредитива, а направлены в соответствии с контрактом покупателю на условиях «открытого счета» с последующей оплатой товаров в установленные сроки чеками, банковскими переводами или другими платежными средствами, но без рассрочки платежа в порядке коммерческого кредита.

На этом же субсчете отражаются расчеты за экспортные товары, реализуемые за границей с консигнационных складов, а также за товары, поставляемые в порядке прямого товарообмена, когда расчеты между внешнеторговой фирмой и иностранным покупателем осуществляются без участия банков (подробнее о расчетах за товары, поставляемые в порядке прямого товарообмена, см. пункт 3.7).

3.6.3. На субсчете «Расчеты с покупателями иностранными по предоставленному коммерческому кредиту» учитываются расчеты за проданные экспортные товары на условиях предоставления иностранным покупателям коммерческого кредита, обусловленного и оформленного надлежащим образом контрактом.

На этом субсчете учитываются также расчеты с иностранными покупателями, оплачивающими часть стоимости отгруженных товаров наличными по предъявлении платежных и товаросопроводительных документов на инкассо (либо с аккредитива), а оставшуюся сумму — с рассрочкой платежа.

3.6.4. Полученные внешнеторговой фирмой в оплату отгруженных на экспорт товаров векселя и акцептованные тратты иностранных покупателей учитываются на счете 62 субсчет «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте».

Аналитический учет по этому субсчету ведется дополнительно по номерам счетов на иностранных покупателей и срокам платежа.

Векселя и акцептованные тратты передаются учреждению банка на хранение и для инкассации по мере наступления по ним сроков платежа.

Просроченные оплатой векселя (тратты) учитываются обособленно.

3.7. Реализация экспортных товаров в порядке прямого товарообмена, при котором поставки сторон взаимно покрываются товарами в натуре, а расчеты между внешнеторговой фирмой и иностранным покупателем ведутся без участия банков, отражается в бухгалтерском учете на счете 46 «Реализация». При этом экспортная стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, относится в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету».

Если в договоре о прямом товарообмене отсутствует оценка отдельных товарных позиций, то для бухгалтерского учета реализации экспортных товаров и поставки импортных товаров такая оценка производится условно исходя из мировых цен, действующих на момент совершения товарообменной сделки.

При прямом товарообмене записи в бухгалтерском учете как по экспортным, так и по импортным операциям производятся в обычном порядке.

При зачете стоимости экспортных и импортных товаров делается запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» и кредиту счета 62 субсчет «Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету». До завершения взаимных поставок товаров на балансе внешнеторговой деятельности может оставаться дебетовое сальдо по счету 62, если иностранному покупателю отправлено товаров больше, чем поступило от него, или кредитовое сальдо по счету 60, если от иностранного поставщика получено больше товаров, чем отправлено ему.

3.8. Накладные расходы, связанные с экспортом товаров, учитываются на счете 44 «Издержки обращения» по следующим субсчетам:

«Накладные расходы по экспорту в СССР»;

«Накладные расходы по экспорту за границей».

К накладным расходам по экспорту в СССР относятся расходы по транспортировке товара на территории СССР, по погрузке и выгрузке товара, хранению в портах и др. К накладным расходам по экспорту за границей относятся расходы за пределами территории СССР, а именно: стоимость страхования грузов, морской фрахт, провоз по транзитной территории и др. В состав накладных расходов, связанных с экспортом товаров, также включаются недостачи товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли.

В дебет счета 44 относятся накладные расходы по экспорту в СССР и за границей в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата этих расходов производится со ссудного субсчета по экспортно-импортным операциям за счет ссуд, предоставляемых внешнеторговой фирме банком.

Накладные расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно списываются на счет 46 «Реализация» в доле, относящейся к реализованным экспортным товарам. Несписанная со счета 44 часть накладных расходов, относящихся к остатку нереализованных экспортных товаров, показывается отдельной статьей в разделе VI «Средства, затраты и источники финансирования внешнеторговых операций» баланса.

Расходы по содержанию внешнеторговой фирмы как структурного подразделения предприятия (объединения) и торгово-операционные расходы в накладные расходы внешнеторговой фирмы не включаются. Они учитываются предприятием (объединением) в составе общехозяйственных расходов в установленном порядке.

Не включаются в накладные расходы внешнеторговой фирмы также расходы по уплате процентов банку за пользование кредитом, которые производятся за счет прибыли (дохода) предприятия (объединения).

Штрафы, полученные и уплаченные внешнеторговой фирмой, отражаются на счете прибылей и убытков предприятия (объединения), в состав которого входит фирма.

Аналитический учет накладных расходов по экспорту товаров ведется по статьям, предусмотренным отчетом о накладных расходах.

3.9. При изменении курса иностранной валюты к рублю курсовая разница относится в соответствии с установленным порядком на результаты хозяйственной деятельности предприятия (объединения): положительная курсовая разница начисляется в прибыль (доход) предприятия (объединения), а отрицательная курсовая разница — в убыток.

Выявляемая на счете 62 курсовая разница относится на счет 79 (положительная — в кредит, отрицательная — в дебет). При перечислении предприятию (объединению) положительной курсовой разницы делается запись по дебету счета 79 и кредиту счета 91 при поступлении средств в возмещение отрицательной курсовой разницы — обратная проводка.

4. Учет импортных операций

4.1. Расчеты с иностранными поставщиками за импортные товары отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по следующим субсчетам:

«Расчеты с иностранными поставщиками»;

«Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

«Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

«Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

На счете 60 учитываются расчеты с иностранными поставщиками:

за импортные товары, а также за услуги по доставке или переработке их за границей, предусмотренные контрактом, расчетные и товаросопроводительные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

за импортные товары и услуги, расчеты за которые производятся по открытому счету путем перевода авансов или оплаты банковским переводом;

за импортные товары и услуги, расчеты за которые осуществляются на условиях коммерческого кредита, предоставленного иностранным поставщиком в соответствии с контрактом;

за импортные товары и услуги, на которые расчетные документы от иностранных поставщиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

по гарантийным суммам в расчетах с иностранными поставщиками.

Основным документом для отражения в бухгалтерском учете приобретения импортных товаров и расчетов за них с иностранными поставщиками является акцептованный счет иностранного поставщика с приложенными к нему товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями контракта.

Счет 60 кредитуется согласно расчетным документам иностранного поставщика в пределах сумм акцепта. Неотфактурованные поставки отражаются в учете по ценам контракта. На стоимость приобретенных импортных товаров делается запись по кредиту счета 60 и дебету счета 41 «Товары». За услуги по доставке импортных товаров записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетом 44 «Издержки обращения». При оплате внешнеторговой фирмой импортных товаров за счет ссуды, предоставленной банком по ссудному субсчету по экспортно-импортным операциям, в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет» («Ссудный субсчет по экспортно-импортным операциям»).

4.1.1. На субсчете «Расчеты с иностранными поставщиками» учитываются расчеты с иностранными поставщиками за импортные товары в порядке инкассо с последующим или предварительным акцептом, документарного аккредитива, а также открытого счета.

На этом субсчете также учитываются:

расчеты с иностранными поставщиками по переведенным им авансовым платежам или оплате счетов по степени готовности машин и оборудования с длительным технологическим циклом изготовления;

гарантийные суммы, поступающие от иностранных поставщиков или удерживаемые с них в обеспечение качества поставленных импортных товаров согласно условиям контрактов.

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе стран, поставщиков или номеров контрактов.

4.1.2. На субсчете «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту» учитываются расчеты с иностранными поставщиками за импортные товары, закупаемые на условиях предоставления иностранными поставщиками коммерческого кредита без выдачи им векселей или акцепта их переводных векселей (тратт).

Проценты за предоставленный коммерческий кредит относятся с кредита счета 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту» в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» субсчет «Проценты за предоставленный коммерческий кредит».

Для контроля за своевременной оплатой предоставленного иностранными поставщиками коммерческого кредита внешнеторговая фирма ведет срочную картотеку платежей по акцептованным счетам с группировкой их в разрезе стран, фирм-поставщиков и сроков оплаты.

4.1.3. На субсчете «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфрактурованным поставкам» отражается стоимость импортных товаров, поступивших в распоряжение внешнеторговой фирмы, счета на которые к моменту их оприходования не получены от иностранных поставщиков.

Импортная стоимость товаров в этом случае определяется на основе цен контракта, а количество, ассортимент и т.п. устанавливаются на основании коносаментов, получаемых с капитанской или другой почтой, приемных актов, выписок из генеральных актов разгрузки, спецификаций и других сопроводительных документов, являющихся одновременно основанием для выписки и предъявления счета предприятию (объединению).

По поступлении и акцепте счета иностранного поставщика дебетуется субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам» и кредитуется субсчет «Расчет с иностранными поставщиками».

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, поставщикам или номерам контрактов.

4.1.4. Расчеты с иностранными поставщиками, по условиям контрактов с которыми в обеспечение предоставленного ими коммерческого кредита и начисленных по нему процентов внешнеторговая фирма выдает векселя или акцептует выписанные иностранным поставщиком переводные векселя (тратты), отражаются на счете 60 субсчет «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

Аналитический учет векселей (тратт) ведется по поставщикам и срокам платежа.

Для оперативного контроля за сроками оплаты векселей (тратт) ведется срочная картотека.

4.2. При осуществлении расчетных операций в форме документарного аккредитива внешнеторговая фирма представляет в учреждение банка платежное поручение на перечисление рублевого эквивалента в сумме открываемого аккредитива в порядке, установленном Госбанком СССР и Внешэкономбанком СССР.

Открытые в пользу иностранных поставщиков аккредитивы учитываются на счете 55 «Прочие счета в банках» субсчет «Аккредитивы за границей». Принятые на учет суммы по аккредитивам списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные суммы аккредитива восстанавливаются банком на ссудный субсчет по экспортно-импортным операциям.

Суммы, списанные банком с аккредитивов по телеграфному уведомлению иностранного банка-корреспондента советского банка о произведенном платеже, в оправдание которых документы (счета-фактуры, коносаменты, акты и другие) еще не поступили, учитываются на счете 56 «Прочие денежные средства» субсчет «Денежные средства в иностранной валюте в пути».

По получении от банка оправдательных документов о произведенном с аккредитива платеже суммы, отраженные на счете 56, списываются на соответствующие счета по расчетам с иностранными поставщиками.

4.3. Товары, поступающие по импорту, подлежат учету внешнеторговой фирмой в качестве импортных товаров с момента поступления соответствующих расчетных и коммерческих документов, оформляющих приобретение товаров, до момента их оплаты предприятием (объединением).

4.4. Импортные товары учитываются в фактурной импортной стоимости, под которой понимается стоимость самого товара и стоимость тары и упаковки, оплачиваемые иностранному поставщику по его счету в соответствии с контрактом.

Расходы по транспортировке, перевалке, хранению и другие накладные расходы, связанные с импортом товаров, в фактурную импортную стоимость товаров не включаются и учитываются обособленно на счете 44 «Издержки обращения».

Если импортные товары закуплены на условиях «СИФ» или франко-советская граница, то учет таких товаров ведется по ценам, указанным в счетах иностранных поставщиков.

4.5. Учет импортных товаров ведется в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешней торговли стран — членов СЭВ и по учетным партиям, при определении признаков которых принимаются во внимание характер товара, возможность сохранения партий в процессе перевозки, перевалки и хранения грузов и другие условия.

При импорте машин и оборудования за учетную партию, как правило, принимаются:

по морским перевозкам — заказ, транс, пароход, коносамент;

по железнодорожным перевозкам — заказ, транс вагон, международная железнодорожная накладная.

При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:

по морским перевозкам — пароход, товар, а в тех случаях, когда в порту организовано поконосаментное хранение грузов, то и коносамент;

по железнодорожным перевозкам — вагон, а когда грузы поступают эшелонами, формируемыми иностранным поставщиком, то эшелон. В последнем случае должен быть организован учет вагонов, отставших от эшелона и присоединяемых к эшелону в пути.

Если с иностранным поставщиком имеется договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию, то за учетную принимается партия, оформленная одним счетом поставщика.

Во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечить увязку партии, приходуемой на товарный счет, с отфактурованием товаров предприятию (объединению) и возможность контроля за движением и остатками товаров в пути, в местах хранения и перевалки грузов.

4.6 В бухгалтерском учете движение импортных товаров отражается на счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:

«Товары импортные в пути за границей»;

«Товары импортные в пути в СССР»;

«Товары импортные в портах и на складах в СССР»;

«Товары импортные по прямым отправкам».

Импортные товары приходуются в дебет счета 41 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от того, когда они поступили — до или после получения внешнеторговой фирмой расчетных и товаросопроводительных документов иностранных поставщиков. Неотфактурованные импортные товары отражаются по дебету счета 41 по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиционных контор (ТЭК) Министерства путей сообщения СССР или пограничной станции СССР и других документов.

4.6.1. На субсчете «Товары импортные в пути за границей» учитываются импортные товары, отгруженные из-за границы в адрес предприятия (объединения) через порт СССР, пограничную станцию СССР или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода. Товары приходуются на этот субсчет, как правило, в том отчетном периоде, в котором согласно условиям контракта право собственности на них перешло внешнеторговой фирме.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.

4.6.2. На субсчете «Товары импортные в пути в СССР» отражаются товары, прибывшие на входные пограничные станции СССР и не отправленные до конца отчетного периода предприятию (объединению). Товары приходуются на этот субсчет датой их поступления на станцию.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.

4.6.3. На субсчете «Товары импортные в портах и складах в СССР» учитываются импортные товары, прибывшие в СССР и находящиеся в портах, на перевалочных базах и складах. Товары приходуются на этот субсчет в том отчетном периоде, в котором они прибыли в порт, на склады и базы.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям.

4.6.4. На субсчете «Товары импортные по прямым отправкам» учитываются импортные товары, отгруженные иностранным поставщиком непосредственно в адрес предприятия (объединения) по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения. Поскольку по этим отгрузкам выписка счета предприятию (объединению) производится сразу же после акцепта счета иностранного поставщика, то оприходование импортных товаров на счет 41 и списание их стоимости в порядке реализации на счет 46 производится одновременно. Сальдо по данному субсчету на конец отчетного периода не должно быть.

4.7. Реализация (поставка) импортных товаров отражается в бухгалтерском учете внешнеторговой фирмы по мере сдачи расчетных документов, выписанных на предприятие (объединение) в учреждение банка. Выписка счета предприятию (объединению) производится на основании акцептованных счетов иностранных поставщиков и полученных от них товаросопроводительных документов, а также транспортных документов и извещений, подтверждающих отгрузку товаров (по железнодорожным отгрузкам — переход границы).

Отфактурование предприятию (объединению) товаров, отгруженных иностранными поставщиками по железнодорожным накладным международного грузового сообщения до станции назначения грузополучателя, то есть предприятия (объединения), производится на основании счетов и других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения, не ожидая поступления извещения ТЭК о переходе товаром границы.

При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения в СССР и грузополучателя (предприятия (объединения) отфактурование производится по получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.

4.7.1. Реализация (поставка) импортных товаров внешнеторговой фирмой учитывается на счете 46 «Реализация»: в дебет этого счета списывается фактурная импортная стоимость поставленных товаров (со счета 41), а также часть накладных расходов, учтенных на счете 44 «Издержки обращения» и относящихся к поставленным товарам, а в кредит — стоимость поставленных товаров в отпускной стоимости по расчетным контрактным ценам с применением дифференцированных валютных коэффициентов или в действующих внутренних ценах по товарам, валютные коэффициенты на которые не установлены (со счета 79).

В соответствии с установленным порядком расчетов внешнеторговых фирм с бюджетом результат от реализации (поставки) импортных товаров, выявляющийся на счете 46, списывается на счет 67 «Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям» субсчет «Расчеты с бюджетом по импортным операциям».

Аналитический учет реализации (поставки) импортных товаров ведется в двух оценках — в импортной фактурной стоимости и в отпускной стоимости — по странам и наименованиям товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешней торговли стран — членов СЭВ.

4.7.2. Перерасчеты по реализации (поставке) импортных товаров за прошлые годы отражаются в бухгалтерском учете также на счете 46. Такие перерасчеты могут возникать из-за уточнения цен и фактурной импортной стоимости поставленных по импорту товаров после осуществления на месте их приемки по качеству, различного рода ошибок и по другим причинам. С целью определения чистого оборота по реализации (поставке) импортных товаров за отчетный год без перерасчетов прошлых лет учет перерасчетов за прошлые годы ведется обособленно на отдельном субсчете.

Сальдо по субсчету «Перерасчеты по реализации импортных товаров прошлых лет» списывается на счет 67 «Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям» субсчет «Расчет с бюджетом по импортным операциям».

4.8. Накладные расходы, связанные с импортом товаров, учитываются на счете 44 «Издержки обращения» по следующим субсчетам:

«Накладные расходы по импорту в СССР»;

«Накладные расходы по импорту за границей».

К накладным расходам по импорту в СССР относятся расходы по хранению, перевалке товара в портах СССР и другие. К накладным расходам по импорту за границей относятся расходы за пределами территории СССР, а именно: транспортные расходы, стоимость страхования, расходы по хранению, подработке, сепарации и сортировке грузов, оплата процентов по коммерческому кредиту и другие расходы, связанные с импортом товаров.

Штрафы, пени, неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные с импортом товаров, к накладным расходам не относятся и отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия (объединения).

Аналитический учет накладных расходов по импорту товаров ведется по статьям, предусмотренным Отчетом о накладных расходах.

5. Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям производятся в соответствии с письмом Минфина СССР и Госбанка СССР от 12 августа 1987 г. № 26-150 «О порядке взаимоотношений с бюджетом по экспортно-импортным операциям внешнеторговых фирм, не являющихся юридическими лицами» и отражаются на счете 67 «Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям» по следующим субсчетам:

«Расчеты с бюджетом по экспортным операциям»;

«Расчеты с бюджетом по импортным операциям».

На субсчете «Расчеты с бюджетом по экспортным операциям» учитываются расчеты с бюджетом по доходам от экспортных операций, а также по ассигнованиям на финансирование экспортных операций.

На субсчете «Расчеты с бюджетом по импортным операциям» учитываются расчеты с бюджетом по таможенным доходам, а также по ассигнованиям на финансирование импортных операций.

Подлежащие взносу в бюджет суммы доходов от экспортных операций и таможенных доходов учитываются по кредиту счета 67. Уплата указанных доходов в бюджет производится ежемесячно (не позднее 15 дней после отчетного месяца) со ссудного субсчета по экспортно-импортным операциям и отражается по дебету счета 67 в корреспонденции со счетом 91.

Ассигнования из бюджета на финансирование экспортных и импортных операций перечисляются предприятием (объединением) ежемесячно (не позднее 15 дней после отчетного месяца) на ссудный субсчет внешнеторговой фирмы по экспортно-импортным операциям, что отражается в бухгалтерском учете внешнеторговой фирмы записью по дебету счета 91 и кредиту счета 67.

6. Кредитование операций, связанных с экспортом и импортом товаров, производится со ссудного субсчета по экспортно-импортным операциям, открываемого в учреждении банка по месту нахождения расчетного счета предприятия (объединения) в порядке, установленном Госбанком СССР. Операции по ссудному субсчету отражаются в бухгалтерском учете на основании расчетных документов и выписок банка, выдаваемых по мере совершения операции, на счете 91 «Специальный ссудный счет» («Ссудный субсчет по экспортно-импортным операциям»). Построение учета по этому счету должно обеспечивать возможность получения раздельных данных по кредитованию экспортных и импортных операций.

Суммы полученных кредитов на оплату экспортных и импортных товаров отражаются внешнеторговой фирмой по кредиту счета 91 и дебету счетов 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (при экспорте товаров) или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при импорте товаров). Погашаются указанные кредиты за счет выручки от реализации экспортных товаров (рублевого эквивалента экспортной выручки), средств за поставку предприятию (объединению) импортных товаров или средств из бюджета по расчетам по экспортно-импортным операциям, которые зачисляются на ссудный субсчет по экспортно-импортным операциям. На сумму погашенных ссуд дебетуется счет 91 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или 67 «Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям».

Ссуды, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

7. Расчеты с торгпредствами СССР, аппаратами торговых советников при Посольствах СССР, другими дебиторами и кредиторами советскими в иностранной валюте ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами советскими в иностранной валюте».

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому отдельному юридическому и физическому лицу.

8. Расчеты с разными иностранными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям (аренда, претензии по штрафам и пени, др.) в иностранной валюте учитываются на счете 76 субсчет «Расчеты с разными иностранными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому дебитору и кредитору.

9. Гарантии и поручительства, полученные и выданные в обеспечение выполнения обязательств и платежей по контрактам, а также обеспечения, полученные под товары, переданные иностранным фирмам на консигнацию, учитываются на забалансовом счете 006 «Обеспечения обязательств и платежей» по следующим субсчетам:

«Обеспечения полученные»;

«Обеспечения выданные».

Полученные гарантии иностранных банков и фирм, страховых компаний должны храниться в кассе предприятия (объединения) наравне с ценными бумагами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она принимается в соответствии с условиями контракта.

Суммы гарантий, учтенные на счете 006, уменьшаются по мере погашения иностранной задолженности.

10. Настоящие Временные указания могут быть использованы при организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций внешнеторговыми фирмами, являющимися юридическими лицами, а также совместными предприятиями, международными объединениями и организациями.

---