---
title: "Вопрос: ...Можно ли аптеке, совмещающей уплату ЕНВД и \"упрощенного\" налога, применять пониженные тарифы страховых взносов? Какими нормами Налогового кодекса при этом следует руководствоваться?"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/vopros-mozhno-li-apteke-sovmeschayuschey-uplatu"
---
## Вопрос: ...Можно ли аптеке, совмещающей уплату ЕНВД и "упрощенного" налога, применять пониженные тарифы страховых взносов? Какими нормами Налогового кодекса при этом следует руководствоваться?
# Вопрос: ...Можно ли аптеке, совмещающей уплату ЕНВД и "упрощенного" налога, применять пониженные тарифы страховых взносов? Какими нормами Налогового кодекса при этом следует руководствоваться?
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11)
*"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11*
Вопрос: Основным видом экономической деятельности аптечной организации является розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Доход от указанного вида деятельности составляет 99,9% в общем объеме доходов организации. При этом организация также применяет УСНО. Можно ли аптеке, совмещающей уплату ЕНВД и "упрощенного" налога, применять пониженные тарифы страховых взносов? Какими нормами Налогового кодекса при этом следует руководствоваться?
Ответ: Пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД [<1>](#p100007)) которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при одновременном соблюдении условий:
- о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.);
- о доле доходов в связи с осуществлением данного вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%) (п. 6 ст. 427 НК РФ).
---
<1> ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации аптечная организация при осуществлении основного вида экономической деятельности - розничной торговли лекарственными средствами - находится не на УСНО, а на спецрежиме в виде ЕНВД, она не вправе применять правила для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, установленные п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов на УСНО, поименованных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Вместе с тем аптечная организация на "вмененке" вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, по основаниям, оговоренным в пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ, независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности. Пониженные тарифы при этом применяются только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению. К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 12.09.2018 N 03-15-06/65361).
Напомним, в силу п. 2 ст. 69 Федерального закона N 323-ФЗ право на осуществление фармацевтической деятельности в РФ имеют:
- лица, получившие фармацевтическое образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами, утверждаемыми в установленном порядке, и имеющие свидетельство об аккредитации специалиста;
- лица, обладающие правом на осуществление медицинской деятельности и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в обособленных подразделениях (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики) медицинских организаций, имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации.
К иным работникам могут относиться:
- административно-управленческий персонал (к примеру, сотрудники кадровой службы, а также финансовых, экономических, маркетинговых подразделений);
- вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, охранники).
В отношении выплат указанным работникам применяются общие тарифы страховых взносов, установленные ст. 426 НК РФ:
1) на обязательное пенсионное страхование:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 22%;
- свыше установленной предельной величины - 10%;
2) на обязательное социальное страхование:
- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
- на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы - 1,8%;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Н.В. Фирфарова
К. э. н.,
редактор журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать