Вопрос: Индивидуальный предприниматель не привлекает наемных работников. Вправе ли он уменьшить «вмененный» налог на сумму тех страховых взносов, которые уплачены после окончания отчетного (налогового) периода?

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9)

Вопрос: Индивидуальный предприниматель не привлекает наемных работников. Вправе ли он уменьшить «вмененный» налог на сумму тех страховых взносов, которые уплачены после окончания отчетного (налогового) периода?

Ответ: Предприниматель-одиночка уменьшает сумму «вмененного» налога за тот период, в котором страховые взносы за себя уплачены.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Исходя из пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание! Обозначенная норма (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) с 01.01.2017 действует в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ. До этого момента она содержала указание на то, что сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

Обратите внимание! В настоящее время названная норма действует в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ (изменения распространены на правоотношения, действующие с 01.01.2017). До этого момента в ней было сказано, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в фиксированном размере.

Анализ представленных норм приводит к выводу, что пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ ограничивается право налогоплательщиков (будь то юридические лица и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам, либо коммерсанты, не привлекающие наемных работников) на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов (в фиксированном размере за себя — для ИП без наемных работников) только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены.

Подтверждение сказанному находим в разъяснениях компетентных органов (Письма Минфина России от 14.06.2019 № 03-11-11/43627, от 24.10.2018 № 03-11-06/3/76236 и т.п.) и судебной практике — см., например, дело № А35-12507/2017. Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа послужило уменьшение ИП суммы ЕНВД за I квартал 2017 года на сумму страховых взносов, уплаченных после окончания данного налогового периода. Поначалу суды удовлетворили требование коммерсанта, указав, что положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержат указание на то, что данная категория налогоплательщиков (ИП без наемных работников) уменьшает сумму единого налога на уплаченные именно в конкретном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере.

Однако судами не учтены изменения обозначенной нормы, действующие с 01.01.2017, благодаря которым она (норма) распространена на все категории плательщиков ЕНВД. То есть суды допустили ошибку. Хотя, учитывая то обстоятельство, что предприниматель мог бы все равно уменьшить суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов, но в следующем налоговом периоде, которое не оспаривалось налоговым органом, равно как и отсутствие в конкретном споре ущерба для соответствующих бюджетов (страховые взносы предпринимателем уплачены), в настоящем случае допущенная судами ошибка не привела к наступлению таких последствий, которые могли бы быть признаны основанием для компетенции Судебной коллегии ВС РФ и отмены судебных актов.

Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 13.06.2019 № 310-ЭС19-6281 по рассматриваемому делу (включено в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во II квартале 2019 года по вопросам налогообложения (п. 7)).

Н.Н. Луговая

---