Вопрос: Аптека с 1 января 2020 года перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». До этого применялись ОСН и ЕНВД. Интересует переходный момент в отношении товара, который заказали и получили в декабре 2019 года, а оплатили в январе 2020 г. Можно ли данную оплату учесть в расходах в январе 2020 года?

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 3)

Вопрос: Аптека с 1 января 2020 года перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». До этого применялись ОСНО и система налогообложения в виде ЕНВД. Интересует переходный момент в отношении товара, который заказали и получили в декабре 2019 года, а оплатили в январе 2020 года. Можно ли данную оплату учесть в налоговых расходах в январе 2020 года?

Ответ: Стоимость товаров, полученных в декабре 2019 года, но оплаченных в январе 2020 года, можно учесть в составе расходов при исчислении «упрощенного» налога по мере их реализации после перехода на УСНО.

Обоснование: Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и наоборот установлены ст. 346.25 НК РФ. Согласно пп. 4, 5 п. 1 данной статьи организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на «упрощенку» выполняют следующие правила:

• расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на данную систему налогообложения;
• не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на этот режим налогообложения такие расходы были учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.

Расходами плательщика «упрощенного» налога признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются в состав налоговых расходов по мере реализации данных товаров.

В связи с этим стоимость товаров, приобретенных аптекой до перехода на УСНО в рамках осуществления ОСНО (при условии использования метода начисления) и оплаченных после перехода на «упрощенку», учитывается при определении объекта налогообложения по мере их реализации.

Специальных указаний по учету остатка товаров для ситуации перехода с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСНО ст. 346.25 НК РФ не содержит. Однако Минфин России разъяснил, что стоимость товара, оприходованного при «вмененке», но реализованного и оплаченного в период применения УСНО, может учитываться в составе расходов при определении базы по «упрощенному» налогу (см. Письмо от 20.11.2019 № 03-11-06/89836).

Финансовое ведомство добавило: особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, в которой не предусмотрена возможность уменьшения базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на расходы, фактически произведенные в период уплаты ЕНВД. Поэтому расходы, связанные с оплатой товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, произведенные в период применения спецрежима в виде ЕНВД, не могут учитываться в составе расходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

О.В. Давыдова

---