Вопрос: 23.01.2006 учреждение здравоохранения реализовало оборудование в рамках предпринимательской деятельности. Согласно заключенному договору стоимость оборудования составляет 3000 у.е. (в том числе НДС — 18%). Отгруженное оборудование было оплачено 06.02.2006. Курс 1 у.е. на момент поступления денег составлял 35 руб., а на дату реализации оборудования - 36 руб. за 1 у.е. Как отразить в бюджетном учете возникшую отрицательную суммовую разницу? Следует ли отрицательную суммовую разницу, которая уменьшает доход и сумму начисленного НДС, отражать в книге продаж за февраль со знаком «минус»? Нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию?

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 3)

Вопрос: 23.01.2006 учреждение здравоохранения реализовало оборудование в рамках предпринимательской деятельности. Согласно заключенному договору стоимость оборудования составляет 3000 у.е. (в том числе НДС — 18%). Отгруженное оборудование было оплачено 06.02.2006. Курс 1 у.е. на момент поступления денег составлял 35 руб., а на дату реализации оборудования — 36 руб. за 1 у.е. Как отразить в бюджетном учете возникшую отрицательную суммовую разницу? Следует ли отрицательную суммовую разницу, которая уменьшает доход и сумму начисленного НДС, отражать в книге продаж за февраль со знаком «минус»? Нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию?

Ответ: Доход, полученный от реализации оборудования, в случае если условиями договора предусмотрено производить оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, следует определять с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при этом (п. 11.1. ст. 250 НК РФ). В вашем случае курс условной единицы на момент поступления денег (06.02.2006) ниже ее курса на дату реализации (23.01.2006), поэтому возникающая отрицательная суммовая разница уменьшает доход и, следуя логическим рассуждениям, должна уменьшить сумму начисленного НДС. Однако в Письмах от 08.07.2004 № 03-03-11/144 и от 25.01.2006 № ММ-6-03/62 «О направлении Письма Минфина России от 19.12.05 № 03-04-15/116 по отдельным вопросам, связанным с применением налога на добавленную стоимость» Минфин России разъясняет, что отрицательная суммовая разница не уменьшает НДС, так как это напрямую не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Следовательно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет по итогам налогового периода (январь 2006 г.), в котором произведена отгрузка оборудования на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата (февраль 2006 г.) за ранее отгруженное оборудование не уменьшается.

Таким образом, отрицательную суммовую разницу, которая уменьшает доход и сумму начисленного НДС в книге продаж за февраль отражать не нужно. Следовательно, уточненная декларация тоже не подается.

Поскольку Инструкцией по бюджетному учету № 70н <*> четко не определен порядок учета суммовых разниц, предлагаем следующий вариант отражения в бюджетном учете отрицательной суммовой разницы, возникшей при реализации оборудования.

---

<*> Приказ Минфина России от 26.08.2004 № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход от реализации оборудования (23.01.2006) (36 руб. х 3000 у.е.)	2 205 03 560	2 401 01 130	108000
Начислен НДС (23.01.2006)	2 401 01 130	2 303 04 730	16474,58
Перечислен НДС в бюджет	2 303 04 830	2 201 01 610	16474,58
Скорректирован методом «красное сторно» начисленный доход на сумму возникшей отрицательной курсовой разницы (06.02.2006) (36 руб. х 3000 у.е.) — (35 руб. х 3000 у.е.)	2 205 03 560	2 401 01 130	(3000)

Подписано в печать

20.02.2006

---